會計實務：西方國家稅收職能作用的演化及其啟示

西方國家稅收職能作用的演化及其啟示西方國家稅收職能作用的演化及其啟示如下所示：

稅收是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物,是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,有著幾千年的歷史。稅收是作為國家取得財政收入的手段而產(chǎn)生的,這既是稅收產(chǎn)生的原因,也體現(xiàn)著稅收最初的職能作用。隨著歷史的變遷。政權(quán)的更替。經(jīng)濟的增長。時代的進步,稅收不斷地在發(fā)展,其職能作用也隨之發(fā)生改變。

1.西方國家稅收職能作用的演化

由于稅收職能作用的發(fā)揮必然有一定的理論背景,因此不同時期的學者對稅收職能作用的研究會得出不同的主張,從他們的研究中我們便能看到稅收職能作用的時代特征及其發(fā)展軌跡。

1.1亞當·斯密時期

亞當·斯密所處時代正是資本主義上升時期,作為新興資本主義的代表,他認為稅收的職能作用有兩個:一是給人民提供充足的收入或生計;二是給國家或社會提供充分的收入,使公務得以進行。亞當·斯密的財稅理論被當時的英國政府和其他一些國家政府所接受,促進了資本主義世界經(jīng)濟的發(fā)展。

1.2瓦格納時期

19世紀下半葉,資本主義開始從自由競爭轉(zhuǎn)入壟斷經(jīng)濟時期,資本日益集中,分配失衡,貧富差距擴大,階級矛盾激烈。針對這些日益激化的社會問題,許多資產(chǎn)階級學者為維護資本主義制度,緩和階級矛盾,提出了社會改良思想,其中包括稅收改良政策,即通過政府課稅矯正社會財富懸殊。德國經(jīng)濟學家瓦格納就是其代表人物之一。他認為:“關(guān)于賦稅,第一是有純財政的目的,第二則是應當樹立社會政策的目的。所謂稅收政策目的,就是以調(diào)節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的。賦稅不但要干涉國民的所得及財產(chǎn)的分配,而且要積極干涉國民的生產(chǎn)和消費。”瓦格納提出的稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用是稅收職能作用的一個發(fā)展。

1.3凱恩斯時期

20世紀30年代,整個資本主義世界陷入經(jīng)濟危機,并處于長期大蕭條時期,為解決當時的社會經(jīng)濟問題,凱恩斯在其著作《就業(yè)。利息和貨幣通論》中提出,國家應該使用立法和行政手段。財政稅收手段干預經(jīng)濟。他主張通過稅收政策指導消費傾向,“國家必須改變稅收體系,限定稅率以及其他辦法,指導消費傾向?！彼J為,個人消費占個人收入的比例是隨著收入的增長而遞減的,收入分配不均會降低消費傾向,因此,他主張用累進所得稅和遺產(chǎn)稅,實行收入再分配,縮小收入分配不均的幅度,同時,擴大消費,增加有效需求,提高就業(yè)水平?？梢哉f,凱恩斯提高了稅收職能作用的地位。在理論的推動下,資本主義國家開始較普遍的重視稅收對經(jīng)濟的調(diào)控作用,并取得了一定的成效。

1.4薩繆爾森時期

薩繆爾森繼承和發(fā)揚了凱恩斯關(guān)于稅收職能作用的財稅理論,主張在混合經(jīng)濟下,運用財政和貨幣政策來緩和經(jīng)濟的周期性波動和對付長期蕭條。他認為,稅收收入是支持國家福利政策的資金來源,“除了轉(zhuǎn)移支付規(guī)劃以外,我們還必須把通過對不同收入階級的賦稅差別而實現(xiàn)的任何收入的再分配包括到現(xiàn)代福利國家的活動之內(nèi)”。而且,稅收能起到消除通貨膨脹的作用,“永久性的減少稅收款項是對付大量失業(yè)的有力武器?！边@些也體現(xiàn)了稅收理論中所謂的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用和“相機抉擇”作用。在這一時期,稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的作用在西方發(fā)達國家中得到充分的運用。

1.5斯蒂格利茨時期

20世界70年代后,西方經(jīng)濟在度過了所謂的“黃金發(fā)展時期”后,在相當長的一段時期內(nèi)陷于高通貨膨脹。高失業(yè)率交替或兩者并存的“滯脹”局面,經(jīng)濟增長速度放慢,甚至出現(xiàn)負增長。在此背景下,為刺激經(jīng)濟增長,現(xiàn)代西方學者提出應發(fā)揮稅收彌補市場機制失靈,宏觀經(jīng)濟調(diào)控的作用。以斯蒂格利茨為代表的不少學者認為政府應充分發(fā)揮稅收干預經(jīng)濟的積極作用,如調(diào)整資源的配置,實現(xiàn)資源的有效利用;調(diào)節(jié)國民收入與財富分配,增進社會福利;刺激有效需求,調(diào)節(jié)社會總供給及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。這些也正是現(xiàn)代西方國家稅收所具有的主要的職能作用。

2.西方國家稅收職能作用演化的啟示

從上述西方稅收職能作用的發(fā)展情況我們可以看到,稅收在不同的時代都發(fā)揮著重要的作用,同時,稅收的職能作用也隨著時代的變遷發(fā)生著變化,對這些變化進行審視,我們可以從中獲得一些有意義的啟示。

2.1稅收的本質(zhì)職能作用是組織財政收入。

因為稅收是作為國家取得財政收入的手段而產(chǎn)生的,因此,組織財政收入是稅收的本質(zhì)職能作用。稅收都是國家財政收入的主要形式,它為國家行使公共職能提供物質(zhì)保證。這一職能在任何歷史條件和經(jīng)濟條件下都是不可或缺的。

2.2稅收的各種職能作用相輔相成、相互作用。

稅收組織收入職能的充分發(fā)揮,能夠增加國家財政收入,提高國家進行宏觀調(diào)控的能力和空間;同時,國家宏觀調(diào)控能力的增強又可以促進經(jīng)濟的更快增長,培植更多的稅源。反之,如果稅收的財政收入職能發(fā)揮不充分,不但政府難以獲得足夠的財政收入,還會極大的影響宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮,進而影響經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長;而經(jīng)濟的不景氣,又反過來影響稅收組織財政收入職能的實現(xiàn)。因而,稅收的各職能作用不能失之偏頗,而應相互協(xié)調(diào)促進。

2.3稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。

從西方資本主義國家的發(fā)展中我們不難看到,稅收職能作用都是伴隨著政府職能而起作用的。從自由資本主義時期的廉價政府強調(diào)經(jīng)濟政策上的放任自由,到資本主義壟斷時期強調(diào)經(jīng)濟干預政策,稅收職能作用也隨之發(fā)生著變化?？梢?稅收職能作用與政府職能的擴展密切相關(guān),稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。因此,我國在發(fā)展市場經(jīng)濟的過程中,應以政府職能為依托來界定稅收的職能作用。

2.4稅收調(diào)節(jié)作用的重要性在現(xiàn)代社會更為突出。

在現(xiàn)代社會,稅收是政府實施調(diào)節(jié)的基本手段,它對社會經(jīng)濟生活的各個方面都會發(fā)揮作用。稅收通過對國民經(jīng)濟生產(chǎn)。分配。交換和消費各個環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié),實現(xiàn)對經(jīng)濟利益。收入分配。以及社會總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。此外,稅收的調(diào)節(jié)作用不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟手段上,還體現(xiàn)在行政和法律手段上。稅收的減免。扶持發(fā)展等政策性措施說明稅收具有行政手段的作用;稅收是通過立法程序以法律的強制性付諸實施的,說明稅收又具有法律手段的作用。正因為稅收可以根據(jù)不同的經(jīng)濟形態(tài)和條件,通過不同的形式手段發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用,因此,稅收這一調(diào)節(jié)職能作用,一直被各個時期不同的國家所青睞。

2.5稅收職能作用應與時俱進,充分展現(xiàn)其時代的魅力。

從西方稅收職能作用的發(fā)展中可以看到,在不同時代的特定社會經(jīng)濟條件下,政府都賦予了稅收一定的職能作用,隨著時代的變遷,稅收的職能作用得到不斷發(fā)展。正因為稅收的職能作用具有時代特征,所以只有使其與時俱進,才能充分展現(xiàn)其時代的魅力。在我國現(xiàn)階段,面對各種各樣的新情況和新變化,客觀上對稅收職能作用提出了更新更高的要求。目前,稅收除了組織財政收入職能和調(diào)節(jié)職能兩個基本的