會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策有調(diào)整

外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策有調(diào)整近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2006〕61號(hào)）。近日，河南省洛陽(yáng)市某外商投資企業(yè)咨詢，企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，正要購(gòu)買一批價(jià)值300萬(wàn)元的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，又聽(tīng)到外商購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策有所調(diào)整，因此，他們想詢問(wèn)國(guó)家調(diào)整外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策后對(duì)他們企業(yè)是否有影響。

咨詢員給予了解答：財(cái)稅〔2006〕61號(hào)與以前相關(guān)的稅收政策相比，主要在享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍、分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理退稅、鼓勵(lì)項(xiàng)目適用范圍界定、國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍等方面進(jìn)行了調(diào)整。

首先，明確了享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍?！锻ㄖ分赋觯骸巴馍掏顿Y項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以來(lái)，一些相關(guān)政策發(fā)生了變化。為了更好地執(zhí)行外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策，現(xiàn)將有關(guān)外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的具體范圍調(diào)整如下：享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。外商投資企業(yè)包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商投資企業(yè)。”而以前相關(guān)政策規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。

其次，明確了外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。《通知》規(guī)定：“外商投資企業(yè)以其分公司(分廠)的名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由該分公司(分廠)向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源的中外合作油氣田項(xiàng)目，由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機(jī)構(gòu)或作業(yè)分公司申請(qǐng)辦理退稅。按規(guī)定應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不實(shí)行增值稅退稅政策?！倍郧跋嚓P(guān)政策規(guī)定，外商投資企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地辦理。

其三，明確了關(guān)于國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目適用范圍界定。《通知》第二條規(guī)定：“屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》(以上兩個(gè)目錄簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外資目錄)的外商投資項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目)所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。調(diào)整鼓勵(lì)類外資目錄時(shí)，項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類外資目錄為準(zhǔn)。鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》(以下簡(jiǎn)稱不予免稅目錄)，不實(shí)行退稅政策。國(guó)家調(diào)整不予免稅目錄時(shí)，設(shè)備是否屬于不予免稅目錄范圍以購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)施行的不予免稅目錄為準(zhǔn)。而以前相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔2000〕49號(hào))的規(guī)定，可給予投資抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，是指用于《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》(國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào))中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目(不包括國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。凡在執(zhí)行中對(duì)企業(yè)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否屬于上述規(guī)定的投資項(xiàng)目范圍判斷不準(zhǔn)或者存在爭(zhēng)議的，可征求省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門的意見(jiàn)后確定。其四，明確了外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議申請(qǐng)辦理退稅事項(xiàng)?！锻ㄖ芬螅骸肮膭?lì)類外商投資項(xiàng)目中的工程項(xiàng)目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)辦理退稅。”

其五，明確了國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍?！锻ㄖ芬?guī)定：“本通知所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指，鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等?！倍郧跋嚓P(guān)政策規(guī)定，允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。通知所稱“設(shè)備”是指符合通知規(guī)定范圍、并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性(包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn))機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。通知所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是1999年7月1日以后、且以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。最后，《通知》特別明確指出：“過(guò)去的規(guī)定與本通知有抵觸的，一律以本通知為準(zhǔn)。”

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概