會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：營(yíng)業(yè)稅時(shí)期對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)一、營(yíng)業(yè)稅時(shí)期對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)

1、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定順序

①應(yīng)稅行為發(fā)生前預(yù)收款（特定行為）

②應(yīng)稅行為開(kāi)始后收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)

③應(yīng)稅行為開(kāi)始后書(shū)面合同付款日期

④應(yīng)稅行為完成時(shí)

特定行為：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)，租賃業(yè)勞務(wù)

2、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定原則

（1）、基本原則發(fā)生應(yīng)稅行為，且收訖款項(xiàng)

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

發(fā)生應(yīng)稅行為，且收訖款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，兩者缺一不可。

比如，納稅人在3月份開(kāi)始提供勞務(wù)派遣業(yè)稅勞務(wù)，在2月份收取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，在4月份收取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)。在2月份未發(fā)生應(yīng)稅行為，因此即使收款在2月份也無(wú)納稅義務(wù)，2月份收取的款項(xiàng)應(yīng)在開(kāi)始應(yīng)稅行為的3月份確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

在4月份已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)稅行為，且已經(jīng)收款，因此在4月份負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

這是基本原則，如果發(fā)生應(yīng)稅行為，但一直未收款，豈不是永遠(yuǎn)都沒(méi)有納稅義務(wù)？還有一些在應(yīng)稅行為前需要預(yù)收款項(xiàng)的，比如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)，租賃業(yè)勞務(wù)，預(yù)收款與發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)間間隔可能較長(zhǎng)，豈不耽誤稅款入庫(kù)？

因此，除了基本原則，還有以下兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）、取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)

取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

注釋?zhuān)喝绻恢辈皇沼櫩铐?xiàng)，按照取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天確定納稅義務(wù)時(shí)間，即書(shū)面合同確定的付款日期或應(yīng)稅行為完成的日期。

（3）、特定行為的預(yù)收款方式

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

注釋?zhuān)褐挥猩鲜隽信e的這些特定業(yè)務(wù)，才適用于預(yù)收款確定納稅義務(wù)原則，這些特定業(yè)務(wù)，即使在發(fā)生應(yīng)稅行為前，只要收到款項(xiàng)，也需確定納稅義務(wù)。

二、舉例說(shuō)明如何運(yùn)用上述原則

以下，總結(jié)了實(shí)務(wù)中納稅人疑問(wèn)較多，比較有代表性的幾個(gè)問(wèn)題：

例一：納稅人租賃自有房產(chǎn)，于2016年4月預(yù)收2016年6月-2016年12月期間房租。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，租期在營(yíng)改增后，因此雖然在營(yíng)改增前收取款項(xiàng)，也應(yīng)繳納增值稅。

分析：預(yù)收租金的，預(yù)收時(shí)確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，因此該納稅人在2016年4月即已構(gòu)成了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

例二：某建筑企業(yè)，2016年2月簽訂工程合同并開(kāi)始施工，合同約定按照工程進(jìn)度撥付工程款，在2016年7月完成20%進(jìn)度。在2016年3月預(yù)收20%工程款。

分析：提供建筑服務(wù)應(yīng)在預(yù)收款時(shí)確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，因此，2016年3月預(yù)收工程款時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

例三：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2016年3月開(kāi)始預(yù)售房屋，收取房屋定金，2017年12月交付房屋。

分析：雖然交付房屋行為發(fā)生在營(yíng)改增后，但該房屋定金作為預(yù)收款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

例四：某建筑企業(yè)，2016年2月開(kāi)始施工，2016年4月收取40%工程款，6月收取50%工程款。無(wú)書(shū)面合同約定付款日期。

分析：這屬于在應(yīng)稅行為過(guò)程中收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，4月份收取40%工程款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，6月收取50%工程款應(yīng)繳納增值稅。

例五：物業(yè)公司，2016年7月收取2016年3月-12月物業(yè)費(fèi)，與業(yè)主無(wú)正式書(shū)面合同。

分析：物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)，自3月開(kāi)始，但3月未收訖款項(xiàng)，因此未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，7月份收取的物業(yè)費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅。

例六：物業(yè)公司，2016年4月收取5-12月物業(yè)費(fèi)，，與業(yè)主無(wú)正式書(shū)面合同。

分析：物業(yè)公司自5月開(kāi)始提供物業(yè)服務(wù)，因此4月份雖然收取款項(xiàng)，但未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此應(yīng)在5月份繳納增值稅。

說(shuō)明：實(shí)務(wù)中類(lèi)似該種情況，很多物業(yè)公司預(yù)收的款項(xiàng)，已經(jīng)繳納了營(yíng)業(yè)稅或者已經(jīng)開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，如果退營(yíng)業(yè)稅再繳納增值稅，可能難度不小，要注意理論與實(shí)操的區(qū)別。

例七：勞務(wù)派遣公司，合同約定2016年5月收取4月派遣費(fèi)，實(shí)際上在2016年6月收取了4月派遣費(fèi)。

分析：2016年4月份，勞務(wù)派遣公司提供了派遣服務(wù)，但是未收訖款項(xiàng)，因此，無(wú)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。應(yīng)在合同約定收入日期5月份確定增值稅納稅義務(wù)。

例八：勞務(wù)派遣公司，合同約定2016年4月收取3月派遣費(fèi)，實(shí)際上在2016年7月收取了3月派遣費(fèi)。

分析：2016年3月份，勞務(wù)派遣公司提供了派遣服務(wù)，但是未收訖款項(xiàng)，因此，3月份無(wú)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。4月份取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)，即合同約定付款日期為4月份，因此應(yīng)在4月份繳納營(yíng)業(yè)稅。

例九：建筑服務(wù)，在2016年4月份完工50%，5月份完工40%，合同約定按照完工進(jìn)度付款，實(shí)際在6月付工程款。

分析：雖然在4、5月份未收取款項(xiàng)，但取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)，即合同日期為4月份和5月份，因此應(yīng)在4月份繳納營(yíng)業(yè)稅，5月份繳納增值稅。

例十：建筑服務(wù)，在2016年4月份完工50%，5月份完工40%，7月份全部完工。無(wú)合同約定付款日期。一直未收取工程款。

分析：應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，雖然未收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，但取得了索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)，即，無(wú)書(shū)面合同約定付款日期，以應(yīng)稅行為完成當(dāng)日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在2016年7月份完工時(shí)應(yīng)繳納增值稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前