會計實務：隱匿個人投資者股權轉讓收入的稽查案例

隱匿個人投資者股權轉讓收入的稽查案例近日，某縣稽查局成功查處了一起隱匿個人投資者股權轉讓收入偷逃個人所得稅涉稅案。其案情并不復雜，但偷逃稅數(shù)額大，發(fā)人深省。移花接木蔽實情甲公司注冊地點在某縣某鎮(zhèn)，全部由個人股東出資組建。該公司注冊資本1800萬元，于2002年11月辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，出資人為錢某、李某、趙某等28人，錢某為法定代表人。該公司主要從事股權投資管理、機車車輛配件銷售、房屋建筑工程施工總承包等。2011年12月，錢某等人退休，將在該公司所持股份轉讓給李某等人，并將法定代表人變更為李某。2012年9月初，某縣稽查局與工商部門交換資料時發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年12月發(fā)生了股權變更交易，總出資額不變，股東由28人減少為18人。該公司股東退出公司后，由乙公司（為該公司投資的中外合資經營企業(yè)，由該公司投資者實際掌控）暫時墊資支付股權溢價收購款1372萬元。為達到不繳個人所得稅獲取非法收入目的，該公司投資者在乙公司支付該收購款時，虛構往來隱匿收益。通過這種手法，甲公司退出的原股東錢某等在檢查所屬期間形成以下違法事實：取得股權轉讓收入1372萬元，相應股權原始出資額為980萬元，少繳納個人所得稅（1372－980）×20%＝78.4（萬元）。對該企業(yè)投資人作如此重大變更，卻沒有到稅務機關辦理變更登記，沒有申報繳納個人所得稅，存在涉稅違法風險。2012年11月，在該縣股權轉讓個人所得稅專項檢查中，甲公司被確定為重點稽查對象。抽絲剝繭破疑案在檢查開始前，稽查人員從側面了解到甲公司是一個沒有經營業(yè)務的“空殼公司”，沒有設置賬簿，沒有使用銀行賬戶，也未履行正常的納稅申報義務。經過進一步的了解，稽查人員得知甲公司所投資的乙公司營業(yè)狀況良好、贏利能力較強，而且乙公司的管理層基本都是甲公司股東等情況。針對甲公司無賬無資金流可查的情況，稽查人員迅速研究分析案情，抽調精兵強將，抽絲剝繭破疑案，并擬定了對甲公司及其關聯(lián)企業(yè)乙公司同時檢查的工作思路?！耙怀榻z”。9月7日，稽查局同時派出兩個小組對甲公司及其關聯(lián)企業(yè)乙公司進行突擊檢查。初步接觸企業(yè)時，甲企業(yè)沒能拿出賬冊在預料之中，但沒想到乙企業(yè)賬務之多、工作量之大、會計核算之細、往來賬務之復雜，雖然增加了賬面檢查的難度，但為稽查人員作進一步解剖檢查提供了翔實的數(shù)據(jù)資料。9月8日，乙公司有若干筆不起眼的會計分錄進入稽查人員的視線：借：內部往來——內部某些經營單位貸：銀行存款。這些會計分錄集中發(fā)生在某企業(yè)辦理股東變更后3個月，記賬憑證后所附原始憑證沒有任何業(yè)務內容，而所附支票存根上的簽名卻是錢某等退出的原甲公司股東。經過進一步檢查發(fā)現(xiàn)，各人取得的金額比例與其所占甲公司的比例一致，由此稽查人員意識到這是一個重要的線索?！岸兝O”。為了防止打草驚蛇而失去關鍵性證據(jù)資料，稽查人員決定打破傳統(tǒng)的以賬論賬的查賬方式，不拘于檢查形式和賬面資料信息，結合實際設想了有可能出現(xiàn)的各種狀況，詳細地制定了詢問提綱。9月9日，檢查人員分為3個小組對乙企業(yè)會計、內部相關經營單位業(yè)務經辦人員、甲企業(yè)部分股東同時進行談話，緊緊圍繞上述疑點，觀察當事人的心理變化，逐項詢問，逐個落實。首先，從乙企業(yè)內部某些經營單位業(yè)務經辦人處確認上述內部資金往來業(yè)務并不真實存在的事實；其次，檢查人員根據(jù)被詢問人的回答，發(fā)現(xiàn)的新線索，同時抓住新線索進行詢問和外調，追根究底；再次，出示從工商等部門取得的股權變更資料和銀行轉款憑證等證據(jù)資料。在事實面前，企業(yè)不得不交出了股東會議記錄和股權轉讓協(xié)議，甲公司原股東承認了不設賬簿而利用他們控制的甲企業(yè)隱匿個人投資者股權轉讓收入少繳個人所得稅的事實。迷霧散盡案漸朗根據(jù)查清的違法事實，依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，稅務機關依法對錢某等查補個人所得稅78.4萬元，對查補稅款從滯納之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并根據(jù)稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，分別對錢某等采取上述隱匿手段不列收入少繳個人所得稅的偷稅行為處以少繳個人所得稅1倍的罰款78.4萬元。根據(jù)稅收征管法第六十條（二）規(guī)定，對甲公司未按規(guī)定設置賬簿的行為，責令限期改正并處以罰款0.5萬元。根據(jù)稅收征管法第六十九條的規(guī)定，對乙公司應代扣而未扣個人所得稅的行為處以應扣未扣稅款50%的罰款39.2萬元。甲公司原股東錢某等隱匿手段不列收入、不繳個人所得稅數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上，根據(jù)刑法第二百零一條規(guī)定，已構成偷稅罪；鑒于張某等是因偷稅首次被實施行政處罰，且經該局依法下達追繳通知后，能夠按時補繳應納稅款、滯納金和罰款，根據(jù)刑法修正案（七）第三條規(guī)定，不予移送司法機關追究刑事責任。至此，一起隱匿股權轉讓收入偷逃個人所得稅涉稅案成功告破。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以