會計實務：“稅”吃了你的豆腐

“稅”吃了你的豆腐一：相關政策文件

對于豆?jié){，豆腐，豆腐干，豆腐皮，增值稅稅率是多少？大家肯定第一反映是找〈農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉，如果能直接找到對應的政策條文，那就是沒有本文什么事情了。然后看了半天關于豆制品在這個征稅范圍注釋里面是沒有蹤影的。有人說你這不是扯嗎？哪有規(guī)定這么細的，也有人說中國的文字博大精深，語文學好才能體會稅法的真諦。也有人說稅法怎么就給一個定義呢，如此這般豈不是任由稅局自由裁量？那還是先看看幾個類似的條文吧。

1：農產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行。

2：國家稅務總局關于出口豆腐皮等產(chǎn)品適用征、退稅率問題的批復（文號：國稅函〔2005〕944號發(fā)布日期：2005-10-18有效性：全文有效）

寧波市國家稅務局：

你局《關于出口豆腐皮等貨物退稅問題的請示》（甬國稅發(fā)〔2005〕124號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：一、浙江浦江?？凳称窂S生產(chǎn)的豆腐皮，從生產(chǎn)過程看，經(jīng)過磨漿、過濾、加熱、結膜、撈制、成皮、包裝等工藝流程，不屬于農業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍，應按17%的稅率征收增值稅。對你市出口企業(yè)已購買的按13%稅率征稅的用于出口的豆腐皮，你局應要求出口企業(yè)到供貨企業(yè)換開按17%征稅的增值稅專用發(fā)票。否則，不予退稅。

3：滬國稅流[1995]76號:上海市國家稅務局關于轉發(fā)財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈農產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》的通知

一、糧食的征稅范圍包括小麥、稻谷（含粳谷、秈谷、元谷）、大豆、谷子、雜糧（含玉米、綠豆、赤豆、蠶豆、豌豆、蕎麥、大麥、元麥、燕麥、高梁、小米、米仁）、鮮山芋、山芋干。經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食加工品及糧食復制品、豆制品也屬于本貨物的征稅范圍。糧食加工品，包括大米（粳米、秈米、元米、碎米）、大豆加工品（豆片、豆餅、豆粉）淀粉、面粉；糧食復制品，包括切面、掛面、餛飩皮、餃子皮、面皮、燒賣皮、春卷皮、通心粉、米粉等。

豆制品，包括豆腐、豆?jié){、豆奶、豆腐干、臭豆腐、蘭花干、豆腐衣、百頁、素雞、油豆腐、油條子、油三角、烤夫、水面筋、油面筋、麻腐、粉皮、粉絲、腐乳，不包括各種豆制品小吃食品，如素火腿、素鴨等等。

注：根據(jù)關于公布2013年度稅收規(guī)范性文件清理結果的公告（上海市國家稅務局上海市地方稅務局2014年第2號），滬國稅流[1995]76號全文有效。那我在上海納稅人完全可以根據(jù)此文，按照13%的低稅率操作。

文件看下來，單純根據(jù)農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋來判斷，難以對豆腐，豆?jié){等豆制品適用稅率作出判斷，但是在國家稅務總局關于出口豆腐皮等產(chǎn)品適用征、退稅率問題的批復中，有關于豆腐皮的答復?！敖?jīng)過磨漿、過濾、加熱、結膜、撈制、成皮、包裝等工藝流程，不屬于農業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍，應按17%的稅率征收增值稅?！笔欠窨梢跃痛舜饛蛠硗蒲莸蕉怪破返倪m用稅率？而上海的滬國稅流[1995]76號，其地方性對〈農產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》的一個自己的解釋，一個是上海國稅局并無法定的“稅法解釋權”，也未獲得財政部的轉授權。是否合法呢？二是就算作為地方的政策，其他地方能參照？能引用解釋？此處似乎還是問題很多，那么只能找找各地稅局對此的答疑，看他們對此問題的分析和解答。

二：各地稅局答疑

雖然我們知道稅局答疑/12366的回答，充當?shù)木褪锹啡思椎慕巧?。回答對了你感謝就是，回答錯了請也怪不上人家。因為：“咨詢僅供參考，具體以法律法規(guī)為準”。既然如此還檢索一大堆答疑干嘛呢？主要還是看稅局對此問題是如何解答的，然后分析其擺出來的政策文件，然后根據(jù)其解答的思路來對此問題做進一步分析。

1：請問現(xiàn)在豆制品的適用稅率是多少？聽說以前是17%，2009年執(zhí)行新增值稅法，對農產(chǎn)品的適用稅率進行了調整，現(xiàn)在調整為13%，是這樣的嗎？如已改成13%稅率，像豆腐皮，腐竹等是不是也是13%，還是僅僅豆腐，豆干等改成了13%？

發(fā)布日期：2009-07-21發(fā)布機關：安徽省國家稅務局

答：適用13%稅率的農產(chǎn)品是指初級農產(chǎn)品。具體范圍請參照財稅[1995]052號文件。

2：我司屬大型超市流通行業(yè)，從生產(chǎn)加工企業(yè)或商貿企業(yè)購進豆制品，比如老豆腐、嫩豆腐、豆腐皮、豆腐干，等等，如何界定其進項抵扣稅率和銷項稅率？陜西省內相關的執(zhí)行政策和操作實踐是否統(tǒng)一、明確？請協(xié)助給出分析思路及相關政策文號，多謝!

發(fā)布日期：2013-11-22發(fā)布機關：西安市國家稅務局

答：您好，取得的進項稅額應按照發(fā)票上的稅率抵扣即可，銷項稅額應根據(jù)對方的具體情況開具發(fā)票，陜西省按照國家稅務總局發(fā)布文件進行執(zhí)行，具體您可以參照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，感謝您的咨詢。

3：公司加工豆腐干、油炸豆腐干、豆腐皮增值稅稅率是多少？腐竹又是按多少稅率征？

發(fā)布日期：2014-09-25發(fā)布機關：福建省國家稅務局

答：您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）規(guī)定：“第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。稅率的調整，由國務院決定。”

因此，貴公司加工豆腐干、油炸豆腐干、豆腐皮增值稅稅率為17%。

:4：請問現(xiàn)在豆腐、豆腐皮、豆腐干、腐竹、素雞、豆腐泡等豆制品現(xiàn)在的適用稅率是17%還是13%，謝謝。

發(fā)布日期：2008-06-11發(fā)布機關：安徽省國家稅務局

答：對豆類進行淘洗、碾磨、脫殼、分級包裝、裝缸發(fā)制等工序加工制成的產(chǎn)品可適用13稅率，加工工序比上述規(guī)定多的產(chǎn)品，如豆腐皮，則應適用17%稅率。

以上答疑很好的體現(xiàn)稅局答疑的特色，基本上你懂的的回答手法，似乎回答是告訴你：只可意會不可言傳。比如具體范圍請參照財稅[1995]052號文件，比如參照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。要不就是不知道哪來解釋比如：對豆類進行淘洗、碾磨、脫殼、分級包裝、裝缸發(fā)制等工序加工制成的產(chǎn)品可適用13稅率?？戳艘陨洗鹨稍噲D找稅局的理論出發(fā)點或者稅局對此分析的邏輯。稅局說你懂的，可是納稅人真的不懂，還有點暈。

三：稅企觀點爭議

3.1稅務機關觀點：

1.法未許可即非法

.財政部的《農業(yè)產(chǎn)品范圍注釋》中對豆制品未有相關規(guī)定。按照稅務機關的執(zhí)法習慣“法未許可即為非法”。稅務機關在征稅時的意見多數(shù)是：既然財政部沒有說“豆腐是農產(chǎn)品”，那豆腐就不是農產(chǎn)品，稅率就是17%。

2.類推適用

稅局機關人員根據(jù)，國家稅務總局關于部分玉米深加工產(chǎn)品增值稅稅率問題的公告（國家稅務總局2012年第11號公告）根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，玉米胚芽屬于《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中初級農產(chǎn)品的范圍，適用13%的增值稅稅率；玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉不屬于初級農產(chǎn)品，也不屬于《財政部、國家稅務總局關于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）中免稅飼料的范圍，適用17%的增值稅稅率。也就是豆?jié){類似于玉米漿，所以適用此文件。所以需要按照17%征稅。

3.2納稅人的想法：

1．法不禁止即可為

對于豆制品既然農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋沒有明確，相關文件也找不到按何種征收。那么稅局就不能直接認為為按照17%。這個亂像是財政部、總局造成不統(tǒng)一的，判斷標準不公布，而是內部自行掌握，標準各地不一。我們的法律制定基本都是這個套路，后面就可以權力自由發(fā)揮。

2.先做再說，做好兩手準備。

對于豆制品適用稅率，既然也找不到規(guī)定要按哪一個稅率，那就“大膽”以低稅率計納豆制品增值稅。萬一被稅務人員發(fā)現(xiàn)和質疑，再去理論和“?公關”。

3.以稅局或專管員的答復為依據(jù)

保守為主，豆?jié){，豆腐，豆腐干，豆腐皮按照17%計稅。或者問稅局專管員，他們說是按多少就是按多少。

四：觀點分析

這找條文，找政策，找答疑。仍是沒有依據(jù)，稅企觀點又分歧很大。那么只能回歸到對原始的定義去分析。稅法未有明晰的定義闡述，那就找度娘吧。語文不好沒辦法啊。

4.1定義

1.農產(chǎn)品初級加工定義：

農產(chǎn)品初加工是指對農產(chǎn)品一次性的不涉及農產(chǎn)品內在成分改變的加工，即對收獲的各種農新產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級市場的服務活動，以及其他農新產(chǎn)品的初加工活動。包括軋棉花、羊毛去雜質、其他類似的纖維初加工等活動；其他與農新產(chǎn)品收獲有關的初加工服務活動，包括對農新產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等。---百度

2.稅法上相關法規(guī)對初級加工定義：

關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅[2008]149號）5.食用豆類初加工。通過對大豆、綠豆、紅小豆等食用豆類進行清理去雜、浸洗、晾曬、分級、包裝等簡單加工處理，制成的豆面粉、黃豆芽、綠豆芽。

看完度娘的定義，你懂了還是懂了？反正我不太懂，語文水平太差啊。懂了的分析下其實質含義。而所得稅關于初級加工的定義是否適用增值稅拿來解釋呢？這個所得稅對于農產(chǎn)品初級加工的解釋分析豆制品是否可以分析個一二？

4.2定義的各方理解（各方觀點不一定對，就是發(fā)來看看大家的理解）

1.關鍵看符不符合初級農產(chǎn)品的定義。關鍵要看做豆腐的流程，原始的豆腐制作工序肯定是初級加工，但是這個采用現(xiàn)代化的機器設備的生產(chǎn)工藝、還有生產(chǎn)流程等，早把豆腐看成了工業(yè)品，17%沒商量。

2.豆?jié){有化學變化了吧，豆腐的前一道工序是點鹵水，所以不是初級加工。

3.豆?jié){算初級加工還可以說得過去，豆腐都發(fā)生變化了，