會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：經(jīng)營(yíng)性公墓存在的涉稅問(wèn)題

經(jīng)營(yíng)性公墓存在的涉稅問(wèn)題經(jīng)營(yíng)性公墓存在的涉稅問(wèn)題

經(jīng)營(yíng)性公墓的性質(zhì)根據(jù)民政部民事發(fā)〔1992〕24號(hào)《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，公墓是為城鄉(xiāng)居民提供安葬骨灰和遺體的公共設(shè)施。分為公益性公墓和經(jīng)營(yíng)性公墓。公益性公墓是為農(nóng)村村民提供遺體或骨灰安葬服務(wù)的公共墓地。經(jīng)營(yíng)性公墓是為城鎮(zhèn)居民提供骨灰或遺體安葬實(shí)行有償服務(wù)的公共墓地，屬于第三產(chǎn)業(yè)。經(jīng)營(yíng)性公墓由殯葬事業(yè)單位建立，由建墓單位持批準(zhǔn)文件，向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T(mén)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，方可正式營(yíng)業(yè)。經(jīng)營(yíng)性公墓的收入除一般殯葬服務(wù)收入外，主要為喪主按規(guī)定交納的墓穴租用費(fèi)、建基工料費(fèi)、安葬費(fèi)和護(hù)墓管理費(fèi)。

經(jīng)營(yíng)性公墓是銷售不動(dòng)產(chǎn)還是提供服務(wù)？經(jīng)營(yíng)性公墓不同于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)銷售不動(dòng)產(chǎn)。公墓墓區(qū)土地所有權(quán)依法歸國(guó)家或集體所有，喪主不得自行轉(zhuǎn)讓或買(mǎi)賣。經(jīng)營(yíng)性公墓的墓穴管理費(fèi)一次性收取最長(zhǎng)不得超過(guò)二十年。就是說(shuō)再豪華的墓地，其使用期限也僅有20年，20年后要重新交費(fèi)，不交費(fèi)的按無(wú)主墓進(jìn)行處理。與《合同法》第二百一十四條租賃期限不得超過(guò)二十年。超過(guò)二十年的，超過(guò)部分無(wú)效的規(guī)定相吻合。據(jù)此理解公墓屬于公共設(shè)施，喪主不擁有土地使用權(quán)屬，是一次性收取了不超過(guò)20年的租金等綜合服務(wù)費(fèi)，類似于房地產(chǎn)企業(yè)銷售的無(wú)產(chǎn)權(quán)的車位的情況。

經(jīng)營(yíng)性公墓是否繳納營(yíng)業(yè)稅？原營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條規(guī)定，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓?fàn)I業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]117號(hào)）進(jìn)一步明確：對(duì)經(jīng)營(yíng)性公墓提供的殯葬服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入免征營(yíng)業(yè)稅。該政策將墓穴租用費(fèi)定義為轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)，且按照殯葬服務(wù)給予了免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。2009年，新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例雖然將殯葬服務(wù)繼續(xù)納入免稅范圍。但是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61）明確財(cái)稅[2001]117號(hào)予以作廢。哪么，新的政策下是否征收營(yíng)業(yè)稅就值得推敲。

將墓穴租用費(fèi)、安葬費(fèi)和護(hù)墓管理費(fèi)定性為常規(guī)性殯葬服務(wù)則屬于免稅范圍。地面建筑附著物部分，則不能認(rèn)定為服務(wù)范圍，如果銷售，可以按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。但這就需要明確區(qū)分收費(fèi)內(nèi)容方可確定計(jì)稅依據(jù)。

經(jīng)營(yíng)性公墓特殊的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，在財(cái)稅[2001]117號(hào)作廢后，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的政策予以進(jìn)一步明確。

《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)出售墓地行為征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（遼寧省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）

為加強(qiáng)對(duì)公墓行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，統(tǒng)一稅收政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)將我省對(duì)公墓行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

一、經(jīng)營(yíng)墓地的納稅人，對(duì)出售的墓地進(jìn)行投資修建的（指修建墓穴、墓碑等建筑物或構(gòu)筑物），應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

二、經(jīng)營(yíng)墓地的納稅人，屬于僅提供墓地，沒(méi)有進(jìn)行投資修建墓穴、墓碑等建筑物或構(gòu)筑物的，應(yīng)按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

自2011年8月1日起執(zhí)行。

經(jīng)營(yíng)性公墓是否繳納印花稅經(jīng)營(yíng)性公墓收益包括了租賃服務(wù)、管理服務(wù)、銷售地面建筑附著物等收入，租賃合同按照租賃金額1‰貼花；管理服務(wù)、銷售地面建筑附著物不屬于印花稅稅目稅率表中列舉征稅的合同范圍。

經(jīng)營(yíng)性公墓是否繳納城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。經(jīng)營(yíng)性公墓一般遠(yuǎn)離市區(qū)，不在納稅范圍內(nèi)。但是也有隸屬于建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)管轄范圍內(nèi)的，就要按規(guī)定繳稅了。

經(jīng)營(yíng)性公墓是否繳納土地增值稅沒(méi)有產(chǎn)權(quán)不該納稅，但是有《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)若干稅收政策和征管問(wèn)題解答的通知》（桂地稅發(fā)[2002]265號(hào)）（九）問(wèn)：關(guān)于對(duì)轉(zhuǎn)讓墓地所取得的收入是否征收土地增值稅的問(wèn)題答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，對(duì)轉(zhuǎn)讓墓地所取得的收入應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。說(shuō)歸說(shuō)，征我看夠嗆。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)