會計實務(wù)：如何彌補虧損

如何彌補虧損彌補虧損實務(wù)操作的注意事項

彌補虧損是企業(yè)所得稅匯算清繳不可回避的一項工作，實務(wù)操作中，不同項目有不同的稅務(wù)處理方法，需引起注意。

企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行，即開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

核定征收改為查賬征收方式彌補虧損

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。

例如，某企業(yè)2010年為查賬征收所得稅企業(yè)，累計未彌補虧損150萬元，其中：2008年虧損20萬元，2009年虧損30萬元，2010年虧損100萬元。2011年采取核定征收，前期虧損不允許在2011年度稅前彌補。其2012年又轉(zhuǎn)為查賬征收，實現(xiàn)利潤50萬元，2012年可彌補以前年度虧損50萬元。2013年實現(xiàn)利潤50萬元，仍可彌補以前年度虧損50萬元。

減征免征所得項目與應(yīng)稅項目的盈虧互抵

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）明示《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）作廢。

但是，新企業(yè)所得稅申報表的《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第7列“減免所得額”在填表說明明確：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅法規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫負(fù)數(shù)。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（A100000）第20行中，減去負(fù)數(shù)的“所得減免”實際是納稅調(diào)增。也就是說，企業(yè)免稅項目虧損不能用應(yīng)稅項目所得彌補，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

另外，除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時虧損的繼承彌補）外，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一國家分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，境內(nèi)分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。

資產(chǎn)損失追補確認(rèn)出現(xiàn)虧損的彌補

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則，計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)的虧損在投資方彌補

被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

清算所得彌補企業(yè)以前年度虧損

《財政部、國家稅務(wù)