子公司變?yōu)榉止镜馁~務處理、稅負優(yōu)勢及注意問題【會計實務經(jīng)驗之談】

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!子公司變?yōu)榉止镜馁~務處理、稅負優(yōu)勢及注意問題【會計實務經(jīng)驗之談】為滿足經(jīng)營需要，優(yōu)化資源配置，企業(yè)集團可能將現(xiàn)有的管理模式由母子公司變更為總分公司。本文對母子公司變更為總分公司的不同方式及稅負差異進行分析

據(jù)媒體報道:為提高經(jīng)營管理效率,減少管理層級,國家電網(wǎng)等五家央企正在實施改子公司為分公司,國家電網(wǎng)目前已經(jīng)取消所有區(qū)域公司管理層級,按照”兩級法人、三級管理”的目標,進一步取消區(qū)域公司法人層級,推動子公司模式的縣公司改制為分公司,將公司法人層級減少至”國網(wǎng)公司-省公司”兩級.

天下公司,分久必合,合久必分.組織架構(gòu)調(diào)整是有一定規(guī)模企業(yè)常遇到的事項.

子公司的財務管理優(yōu)勢

子公司改為分公司以后,在財務方面可以獲得以下優(yōu)勢:

1、分公司匯總繳納所得稅,盈虧可以抵消

子公司之間相互獨立繳納企業(yè)所得稅,不同企業(yè)之間的盈虧不能稅前抵消,導致整體稅務成本上升.子公司改為分公司,分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅,不同業(yè)務模塊、業(yè)務點的盈虧可以抵消,整體上可以降低所得稅成本.

2、分公司匯總繳納增值稅,進項可以合并抵減

在一定區(qū)域內(nèi)的分公司可以經(jīng)過批準合并繳納增值稅,合并納稅以后,不同分公司之間的進項可以匯總,整體上抵減總銷項,可以避免部分分公司進項長時間留抵.

3、總分公司資金挑撥避免利息稅務成本

母子公司之間占用、借貸資金涉及按規(guī)定繳納利息相關(guān)的增值稅,現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定:利息的進項不能抵扣.母子公司之間一方收取利息需要交納增值稅,支付利息一方不能抵扣增值稅,導致整體稅務成本上升.母子公司改為總分公司以后,同一公司內(nèi)部之間調(diào)撥資金不需要計算利息.避免了內(nèi)部利息涉及的增值稅.

4、有利于建立財務共享中心

總分公司作為單一法人主體,更加容易建立財務共享中心,提高財務會計核算的集中度,降低財務日常管理成本.

子改分如何操作

1、注銷子公司后新設分公司

此方式下，企業(yè)先注銷子公司，再以子公司原有資產(chǎn)組建分公司。

子公司注銷時，應進行清算并分配剩余財產(chǎn)。子公司應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度進行企業(yè)所得稅納稅申報，并將全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，計算清算所得及清算所得稅。

全面推行“營改增”以后，子公司（一般納稅人）分配財產(chǎn)時，處置的非貨幣性資產(chǎn)應按規(guī)定繳納增值稅，如果銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)類固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行；銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額；銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

如分配財產(chǎn)時涉及房地產(chǎn)，子公司應按規(guī)定繳納土地增值稅，母公司應就受讓的土地、房屋繳納契稅。

母公司從子公司清算后分得的資產(chǎn)按公允價值入賬并確定計稅基礎。其中，相當于被清算企業(yè)累計留存收益中按母公司所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于母公司投資成本的部分，應確認為母公司的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。子公司虧損時，母公司對于減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應納稅所得額時一次性扣除。母公司科技處理為：收回財產(chǎn)時，

借：資產(chǎn)類（公允價值）

應交稅費——應交增值稅-進項稅

投資收益（或貸方）

長期股權(quán)投資減值準備（若有）

貸：長期股權(quán)投資

組建分公司時，

借：內(nèi)部往來——分公司

貸：資產(chǎn)類（公允價值）

2、吸收合并（企業(yè)所得稅按特殊重組處理）后新設分公司

子公司改為分公司的基本方法是吸收合并.

首先由母公司、子公司通過吸收合并方案,由母公司吸收合并子公司,合并以后,將原有的子公司改為分公司,子公司解散但無需進行清算，分公司不再直接對外承擔法律責任.

根據(jù)企業(yè)會計準則，母公司會計處理為：合并時，

借：資產(chǎn)類（賬面價值）

未分配利潤（或貸方）

長期股權(quán)投資減值準備（若有）

貸：負債類（賬面價值）

長期股權(quán)投資

資本公積（差額）

組建分公司時，

借：內(nèi)部往來——分公司

貸：資產(chǎn)類（賬面價值）

在子改分過程需要注意的問題包括:

1、判斷是否符合企業(yè)所得稅的特殊重組規(guī)定

通常母子公司之間具有正當商業(yè)目的的吸收合并符合特殊重組條件,合并過程不涉及繳納企業(yè)所得稅.

2、子公司的資產(chǎn)如何實施轉(zhuǎn)移,特別是涉及不動產(chǎn)

如果涉及不動產(chǎn)過戶,吸收合并不需要繳納各項稅費,但需要理順具體辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù).

3、子公司原有留抵進行如何在合并后抵扣

按規(guī)定原有子公司的進項可以在合并后的總、分公司抵扣,但要辦妥進項抵扣轉(zhuǎn)移手續(xù).

4、子公司原有未結(jié)算業(yè)務如何處理

子公司在吸收合并前需要規(guī)劃何時終止業(yè)務,未了結(jié)、未結(jié)算的業(yè)務如何處理;

5、分公司如何開具業(yè)務發(fā)票

吸收合并是個過程,在過程中企業(yè)業(yè)務不能停頓,子公司何時停止開具發(fā)票,總、分公司如何開具發(fā)票、由總公司還是分公司開具發(fā)票需要提前規(guī)劃.

子改分以后的風險防范

子公司改為分公司以后,企業(yè)又會產(chǎn)生新的財務風險,比如:增值稅納稅主體的選擇,采購合同的簽訂、對外支付款項如何操作,索取發(fā)票抬頭寫總公司還是分公司等.企業(yè)需要提前進行籌劃,以免導致稅務成本和風險上升.

每一次分拆和合并,背后最繁忙的就是財務部門了.

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，