會計實務(wù)：如何歸集和分配廢品損失

如何歸集和分配廢品損失生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。按其報損程度和修復(fù)價值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品損失，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修理費用。對于降價出售不合格品的降價損失、產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失以及實行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的根據(jù)，是經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門填制并審核后的廢品通知單。

廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計算表和分配表等有關(guān)憑證，通過“廢品損失”賬戶和“廢品損失計算表”來進行。

廢品損失計算表

項目

原材料

燃料

工資及福利費

制造費用

合計

可修復(fù)廢品的修復(fù)費用

147.00

320.00

467.00

不可修復(fù)廢品的凈損失

單位產(chǎn)品成本定額

112.50

23.50

32.50

21.00

189.50

定額成本（8件）

900.00

188.00

260.00

168.00

1516.00

收回殘值

100.00

應(yīng)索取賠償

400.00

小計

400.00

188.00

260.00

168.00

1016.00

廢品損失合計

547.00

188.00

580.00

168.00

1483.00

（1）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。

為了歸集與分配不可修復(fù)的廢品損失，必須首先計算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實際費用計算；另一種是按廢品所耗定額費用計算。計算出的廢品成本，從“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。根據(jù)“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下：

結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本或定額成本）時

借：廢品損失1516

貸：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本1516

回收廢品殘料價值時：

借：原材料100

貸：廢品損失100

索取有關(guān)賠償時：

借：其他應(yīng)收款400

貸：廢品損失400

將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本時

借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本（廢品損失）1016

貸：廢品損失1016

（2）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。

可修復(fù)廢品損失，指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用。可修復(fù)費品返修以前發(fā)生的費用在“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的成本計算單中，不必轉(zhuǎn)出，它不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復(fù)費用，應(yīng)根據(jù)原材料、工資、輔助生產(chǎn)費用和制造費用等分配表記入“廢品損失”賬戶的借方，以及有關(guān)賬戶的貸方。如有殘料和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入”原材料”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的借方。將廢品凈損失（修復(fù)費用減殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方及其有關(guān)成本明細賬的廢品損失成本項目。

根據(jù)“廢品損失計算表”編制的會計分錄如下：

借：廢品損失467

貸：原材料147

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資320

借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本（廢品損失）467

貸：廢品損失467

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程