《電商品流通企業(yè)會計 第4版》課件 第4章批發(fā)商品流通

商品流通企業(yè)會計ACCOUNTINGofBUSINESS

緒論

7商品流通企業(yè)會計零售商品流通批發(fā)商品流通商品流轉其他業(yè)務核算

商品流轉核算概述貨幣資金與轉賬結算商品流轉基本業(yè)務核算8商場的管理與核算連鎖經營總分店的核算進出口貿易的核算10概念解釋優(yōu)缺點適用情況數(shù)量進價金額核算

以實物數(shù)量、進價金額為計量單位，反映商品進銷存情況的核算方法。

全面反映商品收付存的數(shù)量和金額，便于管理和控制。記賬工作量大，手續(xù)繁多。

規(guī)模和批量較大而交易次數(shù)不多的大中型商業(yè)批發(fā)企業(yè)。進價金額核算

以進價金額控制商品的進、銷、存的核算方法。

手續(xù)簡便，工作量小，但管理手續(xù)不嚴謹，平日無法掌握庫存情況，不利于對損耗和差錯的控制。

適用于鮮活商品的核算。數(shù)量售價

金額核算

以實物數(shù)量和售價金額為計量單位，反映商品進、銷、存情況的核算方法。

便于商品日常管理和控制，但核算工作量較大。

經營規(guī)模小、業(yè)務量少的批發(fā)企業(yè)以及零售企業(yè)貴重商品的核算。售價金額核算

建立實物負責制的基礎上，以售價金額記賬，控制商品進、銷、存情況的核算方法。

簡化核算手續(xù)，減少工作量。但平日無法控制進、銷、存數(shù)量，盤點發(fā)現(xiàn)差錯不易查明原因。

除鮮活商品、貴重商品以外的零售商品流轉業(yè)務核算。商品流轉核算方法對比表復習1.2批發(fā)企業(yè)商品購進的核算1.1批發(fā)企業(yè)特點及商品核算方法應用1.3批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算第四章批發(fā)商品流通1.4批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算批發(fā)商品的經營特點？批發(fā)企業(yè)的庫存商品核算方法的內容？思考1.1批發(fā)企業(yè)特點及商品核算方法應用1.經營規(guī)模和交易量較大，商品品種規(guī)格比較少，營業(yè)場所與商品存放地點往往不在一處；2.交易次數(shù)不頻繁，每次交易量大并能取得相應的合法憑據；3.有一定數(shù)額且結構合理的商品儲備，顯現(xiàn)出商品的聚集和輻射能力，以適應市場經濟發(fā)展的需要。批發(fā)企業(yè)的經營特點批發(fā)企業(yè)的庫存商品核算方法的內容

批發(fā)企業(yè)財會部門庫存商品賬戶一般分三級核算，設立總賬、類目賬、明細賬。其中庫存商品明細賬采用數(shù)量金額式賬，既核算商品的進價金額，又核算商品的數(shù)量。數(shù)量進價金額核算法(一)“庫存商品”賬簿設置庫存商品總賬逐級控制逐級補充庫存商品明細賬1庫存商品明細賬2庫存商品明細賬3庫存商品明細賬4庫存商品明細賬5庫存商品明細賬6庫存商品明細賬7庫存商品明細賬8庫存商品類目賬1庫存商品類目賬2庫存商品類目賬3圖

庫存商品賬戶體系示意圖批發(fā)企業(yè)的庫存商品核算方法的內容（二）“庫存商品”明細賬的分戶方法1．按商品的編號、品名、規(guī)格和等

級分戶；2．按商品的編號、品名、規(guī)格、等

級結合進貨單價分戶；3．按商品的編號、品名、規(guī)格、等

級結合進貨批次分戶。整批進、整批出

庫存商品明細賬一般采用數(shù)量金額式賬頁，記載每一品種商品收入、發(fā)出和結存商品的數(shù)量和進價金額。其登記依據是商品收入和發(fā)出業(yè)務的原始憑證和記賬憑證。如本企業(yè)的“收貨單”和“發(fā)貨票”等。

庫存商品明細賬類別：甲編號：××品名：A商品規(guī)格：××單位：千克第×頁22804.56500228205000結轉銷售成

本315005000銷售

265500161004.603500購進

1590004.502000期初結存

略

17金額

單價

數(shù)量

金額

單價

數(shù)量

金額

單價

數(shù)量

日

月

結

存

發(fā)

出

收

入

摘

要

憑證號數(shù)

200×年

平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量

庫存商品類目賬一般采用三欄式賬頁，記載各大類商品的收入、發(fā)出、結存的進價金額。記賬時主要依據記賬憑證和所附的原始憑證進行登記。(三)商品類目賬的設置項目二※任務2商品購進業(yè)務的流程簽訂合同辦理結算商品入庫會計核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算一、批發(fā)企業(yè)商品購進核算的賬戶設置

設置“在途物資”“庫存商品”

賬戶

根據實際工作需要，商品流通企業(yè)也可以不設置“材料采購”賬戶，對于企業(yè)因采購商品而在期末發(fā)生的在途商品，通過設置“在途物資”核算。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算借在途物資貸

商品驗收入庫支付商品價款

借方余額：表示在途商品實際成本按供貨單位設置明細賬資產類賬戶核算企業(yè)購入商品的采購成本，其明細賬按供貨單位名稱或商品類別設置。一、批發(fā)企業(yè)商品購進核算的賬戶設置第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算借庫存商品貸

商品銷售轉出內部調撥轉出加工商品轉出進貨退出轉出購進商品入庫內部調撥入庫加工收回入庫銷售退回入庫

借方余額：表示庫存商品實際成本按庫存商品的種類、品名、規(guī)格等設置明細賬資產類賬戶核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，其明細賬按商品種類、品名、規(guī)格設置。一、批發(fā)企業(yè)商品購進核算的賬戶設置二、批發(fā)企業(yè)商品購進核算的會計憑證

增值稅發(fā)票

入庫單（驗收單）

運輸費用單據

送貨單、(銷售單位)出庫單

有關結算憑證

(1)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(2)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）(3)商品送貨單、(銷售單位)出庫單，如圖4-7所示。商品送貨單和出庫單是自制原始憑證，商品流通企業(yè)可以根據自己單位的情況自行設計，沒有固定格式。

(5)有關結算憑證。例如，付款通知書或以支票付款的存根聯(lián)

商品購進按進貨地點和結算方式的不同：異地商品購進預付貨款購進同城商品購進三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算購進商品發(fā)生短缺溢余第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(一)同城商品購進的核算

同城商品購進是指商品流通企業(yè)從當?shù)厣a企業(yè)或流通企業(yè)購進商品的交易活動。

商品交接方式通常采用“提貨制”、“送貨制”；貨款結算方式常用支票、本票和商業(yè)匯票方式。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算【例4-2】永達公司是增值稅一般納稅人，主要從事電器批發(fā)業(yè)務，1月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1）7日，從佳麗炊具股份公司購進高壓鍋200臺，每臺500元，共計100000元，增值稅13000元。

借：在途物資——佳麗炊具股份公司100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13000貸：應付賬款——佳麗炊具股份公司113000第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(一)同城商品購進的核算（2）8日，開出支票一張，支付購貨的運輸費用7000元（不含稅價），取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。借:在途物資——佳麗炊具股份公司7000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）630

貸：銀行存款7630(二)異地商品購進的核算

異地商品購進一般采用托收承付結算或委托收款結算方式，商品交接方式一般采用發(fā)貨制。這樣商品和結算憑證到達購貨企業(yè)的時間可能存在三種情況：

1.結算憑證與商品同時到達；

2.結算憑證先到而商品后到；

3.商品先到結算憑證后到。

異地商品購進是指商品流通企業(yè)從外地生產企業(yè)或流通企業(yè)購進商品的交易活動。三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(二)異地商品購進的核算例21.單、貨同時到達的核算

某商品流通企業(yè)開戶銀行轉來外地B企業(yè)托收承付結算憑證，購入乙商品貨款30000元，增值稅3900元，經審核無誤，同意承付貨款，同日倉庫轉來該商品的“收貨單”，商品驗收入庫。三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算

收貨單銷貨單位：XXX200×年3月13日

存放倉庫：1號庫

0453合同號碼

0102256430發(fā)票號碼

備注：

300002020合計

3000015002020臺

乙商品B402144030實收數(shù)

應收數(shù)

金

額

單

價

數(shù)量

單位

品名

規(guī)格

貨號

驗收：趙元麗制單：李明第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算

借：在途物資——B企業(yè)

30000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3900

貸：銀行存款33900(二)異地商品購進的核算1.單、貨同時到達的核算同時：

借：庫存商品——乙商品30000

貸：在途物資——B公司

30000三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(二)異地商品購進的核算2.貨先到、單后到的核算

如果貨物先到，而發(fā)票賬單未到，由于尚未收到結算憑證，無法支付貨款，因此月份內暫不做賬務處理。待實際支付貨款時再做單、貨同到的賬務處理。到月末如果結算憑證仍未到達，月末按暫估商品的價格進行賬務處理，下月初用紅字沖回原分錄。三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(二)異地商品購進的核算2.貨先到、單后到的核算例3

某商品流通企業(yè)3月25日轉來儲運部門通知，收到B企業(yè)發(fā)來的商品一批，商品驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達。3月31日發(fā)票賬單仍未到達，暫估價款28000元。三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(二)異地商品購進的核算2.貨先到、單后到的核算

借：庫存商品——乙商品28000

貸：應付賬款——暫估應付賬款

28000

3月31日估價入賬：

4月1日紅字沖回原賬務處理：

借：庫存商品——乙商品

28000

貸：應付賬款——暫估應付賬款

28000三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(三)預付貨款購進商品的核算

預付貨款是指企業(yè)按照購銷合同規(guī)定，預付給供貨單位的貨款。

“預付賬款”是資產賬戶，其明細賬按照供貨單位設置。預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”賬戶，而將預付的款項直接通過“應付賬款”賬戶核算。三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算借預付賬款貸

購進商品數(shù)額預付貨款數(shù)額補付貨款數(shù)額圖預付賬款賬戶基本內容示意圖

借方余額：表示實際預付的款項按供貨單位設置明細賬資產類賬戶貸方余額：表示尚未支付的款項含稅(三)預付貨款購進商品的核算三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(三)預付貨款購進商品的核算例4

5月10日，華美公司從惠普公司預購硒鼓200個，單價為300元，貨款為60000元，增值稅為7800元。三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算

借：預付賬款——惠普公司20340

貸：銀行存款20340預付貨款的30%：(三)預付貨款購進商品的核算20天后交貨時：

借：在途物資——惠普公司60000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)7800

貸：預付賬款——惠普公司67800借:庫存商品——硒鼓 60000

貸:在途物資——惠普公司 60000同時，辦理驗收入庫。(三)預付貨款購進商品的核算實際補付貨款70%時：

借：預付賬款——惠普公司47460

貸：銀行存款

47460(四)購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算

企業(yè)商品發(fā)生短缺或溢余，在尚未批準處理前，根據“商品購進溢余(短缺)報告單”，計入“待處理財產損溢”賬戶核算。該賬戶為資產賬戶，用來核算企業(yè)已經發(fā)生但尚未查明原因或雖已查明原因但尚待批準處理的各種財產物資的盤虧、盤盈、毀損、溢余和短缺。本科目應按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。三、批發(fā)企業(yè)商品購進的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算

商品溢余(短缺)報告單

填報部門：1號庫200×年3月31日同

意

主管領導意見

同

意

財會部門意見

情況屬實，請財會按制度辦理。

主管部門意見

短缺乙商品5千克屬于自然損耗，溢余甲商品10千克為自然升溢，丙商品短缺20千克確認為非常損失，現(xiàn)報請領導處理。

原因及處理意見

390120合

計

30015-20200180丙

9018-58580乙

120121090100甲

（略）

短缺金額

溢余金額

單

價

溢余或短缺數(shù)量賬面數(shù)量

實存數(shù)量

品名規(guī)格

貨

號

(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算借待處理財產損溢貸

發(fā)生盤盈、溢余、收益轉銷盤虧、短缺、損失

發(fā)生盤虧、短缺、損失轉銷盤盈、溢余、收益圖

待處理財產損溢賬戶基本內容圖

借方余額：表示尚未處理的凈損失資產類賬戶

貸方余額：表示尚未處理的凈收益設置“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”明細賬第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算1.購進商品短缺的核算例吉星副食品公司向江北食鹽公司購進散裝食鹽5000千克，每千克2元，計貨款10000元，增值稅額1300元，采用托收承付結算方式。（1）接到銀行轉來的托收憑證、隨貨附來專用發(fā)票和運費憑證，經審核無誤后，予以承付貨款。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算1.購進商品短缺的核算例借：在途物資——江北食鹽公司10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300貸：銀行存款11300第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算1.購進商品短缺的核算例借：庫存商品——散裝食鹽9200

待處理財產損溢——待處理流動資產損溢800貸：在途物資——江北食鹽公司10000

（2）商品運到，驗收入庫時實收食鹽4600千克，短缺400千克，原因待查。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算1.購進商品短缺的核算例

（3）經查明，上項短缺商品有100千克屬于自然損耗。短缺的300千克商品系自然災害造成，已向保險公司投保，假定可取得60％賠款。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算1.購進商品短缺的核算例借：庫存商品——散裝食鹽200

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢200借：其他應收款——保險公司406.8

營業(yè)外支出——非常損失271.2

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢600

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)78

自然損耗應計入采購成本第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算自然損耗計入成本購進商品發(fā)生短缺的會計處理(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算2.購進商品發(fā)生溢余的核算例

承上例，若驗收商品時發(fā)現(xiàn)商品溢余300千克，實收5300千克。（1）根據“收貨單”填“商品購進溢缺報告單”，原因待查。承上例，若驗收商品時發(fā)現(xiàn)商品溢余300千克，實收5300千克。（1）根據“收貨單”填“商品購進溢缺報告單”，原因待查。承上例，若驗收商品時發(fā)現(xiàn)商品溢余300千克，實收5300千克。（1）根據“收貨單”填“商品購進溢缺報告單”，原因待查。承上例，若驗收商品時發(fā)現(xiàn)商品溢余300千克，實收5300千克。（1）根據“收貨單”填“商品購進溢缺報告單”，原因待查。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算2.購進商品發(fā)生溢余的核算例借：庫存商品——散裝食鹽10600

貸：在途物資——江北食鹽公司10000

待處理財產損溢——待處理流動資產損溢600第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算2.購進商品發(fā)生溢余的核算例另外300千克系銷售單位多發(fā)，經協(xié)商后同意補做購進，并立即匯付貨款。取得補開的增值稅專用發(fā)票并支付款項。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算(四)商品購進發(fā)生短缺和溢余的核算2.購進商品發(fā)生溢余的核算例借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢600

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)78貸：銀行存款678第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算四、商品采購的明細核算

商品流通企業(yè)商品采購的成本是通過“在途物資”賬戶進行核算。其明細核算方法主要有：三欄式明細賬核算、平行登記法和抽單核對法。核算方法抽單核對法平行登記法

第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算四、商品采購的明細核算(一)三欄式明細賬指賬頁的格式采用借方、貸方、余額三個主要欄目的賬簿。三欄式明細賬核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算四、商品采購的明細核算(二)平行登記法

平行登記法又稱“橫線登記法”，是指“在途物資”明細賬設置平行式賬頁，將同一批次的付款和收貨業(yè)務分別記入同一行次內的一種明細核算方法。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算四、商品采購的明細核算(二)平行登記法表4-4在途物資明細賬行次

供貨單位借

方

貸

方

轉銷號

200×年

憑證號數(shù)摘要金額200×年

憑證號數(shù)摘要金額月日月日1A企業(yè)64付款

1000067到貨

10000√2B企業(yè)68付款

18000610到貨

9600√

625到貨84003C企業(yè)620付款

15000已付款的在途物資

表示已付款且商品已全部到達第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算四、商品采購的明細核算(三)抽單核對法

抽單核對法是利用供貨單位提供的兩聯(lián)“發(fā)貨票”進行抽單對賬，代替“在途物資”的借貸方記錄的一種明細核算方法

。

除上述兩種方法外，企業(yè)對在途物資也可以采用三欄式明細賬核算。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算作業(yè)：商品購進基本業(yè)務1.單先到、貨后到的核算

某商品流通企業(yè)開戶銀行3月3日轉來外地B企業(yè)托收承付結算憑證，購入乙商品貨款30000元，增值稅3900元，代墊運費600元，經審核無誤，同意承付貨款及運費。3月25日倉庫轉來該商品的“收貨單”，商品驗收入庫。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品購進的核算2、購進商品發(fā)生短缺核算上海煙糖公司向廣西糖業(yè)公司購進白砂糖9000千克,每千克4元,計貨款36000元,增值稅額4680元,運費1000元,采用托收承付結算方式。（1）接到銀行轉來的托收承付憑證及附來的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運費憑證，經審核無誤后，予以承付，作分錄。（2）白砂糖運到后，儲運部門驗收時，實收8945千克，發(fā)現(xiàn)短缺55千克，計貨款220元，作分錄。（3）經聯(lián)系后，查明短缺的白砂糖中，有50千克是對方少發(fā)商品，已開來退貨的紅字專用發(fā)票，應退貨款200元，增值稅26元。（4）今查明其余5千克短缺的白砂糖是自然損耗，經批準予以轉賬。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算商品銷售按銷售方式不同分類按購貨者地域不同分類庫存商品銷售直運商品銷售分期收款銷售預收貨款銷售委托代銷銷售國內商品銷售出口商品銷售異地商品銷售同城商品銷售圖

商品銷售方式分類示意圖

一、批發(fā)企業(yè)商品銷售核算的賬戶設置借主營業(yè)務收入貸實現(xiàn)銷售收入發(fā)生銷售折讓發(fā)生銷售退回轉入本年利潤借主營業(yè)務成本貸沖減銷售成本轉入本年利潤結轉銷售成本

月末結轉利潤后，賬戶無余額。按主營業(yè)務的種類設置明細賬損益類賬戶圖銷售核算賬戶基本內容示意圖第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算二、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計憑證增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)和存根聯(lián)）商品發(fā)貨單商品銷售日報表銷貨收款日報表托收承付憑證的回單同城商品銷售預收貨款銷售異地商品銷售第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算(一)同城商品銷售的核算

同城商品銷售，在業(yè)務終了時，應由業(yè)務部門根據銷貨“發(fā)貨票”和結算憑證，編制“商品銷售日報表”，并和收款員編制的“收款日報表”核對相符。

同城商品銷售一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結算方式多采用轉賬支票或商業(yè)匯票、銀行本票等。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算(一)同城商品銷售的核算例

某商業(yè)企業(yè)某日銷售商品共發(fā)生45筆業(yè)務，總計金額136890元，業(yè)務部門根據當天的“發(fā)貨票”，匯總編制“商品銷售日報表”如表所示。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算二、商品銷售基本業(yè)務的核算(一)同城商品銷售的核算

商品銷售日報表單位：業(yè)務部

200×年×月×日

字第×號132210合計1521011700045合計52040003戊類商品2730210007丁類商品4290330005丙類商品19749應收賬款31202400010乙類商品11246115轉賬支票45503500020甲類商品金額憑證張數(shù)收款方式應計增值稅商品銷售收入發(fā)票張數(shù)商品類別主管：張益復核：李明義制表：趙嘉林

核對相符第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算借：銀行存款112461

應收賬款——×單位19749

貸：主營業(yè)務收入117000

應交稅費——應交稅費(銷項稅額)15210(一)同城商品銷售的核算第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算(二)異地商品銷售的核算

異地商品銷售辦理托收承付或委托收款結算手續(xù)后，應按應收的全部款項借記“應收賬款”賬戶，按不含稅銷售額貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按增值稅銷項稅額貸記“應交稅費”賬戶。銷售企業(yè)代墊的運雜費，作為銷售商品發(fā)生的勞務供應款項，記入“應收賬款”核算。

異地銷售商品交接一般采用發(fā)貨制，結算方式一般采用托收承付、委托收款、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌等。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算(二)異地商品銷售的核算例第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算上海和美化妝品公司銷售給杭州百貨公司化妝品一批，根據購銷合同開出增值稅專用發(fā)票，商品委托上海鐵路局運送。（1）10日，上海鐵路局開來運費憑證500元，當即開出轉賬支票支付。

借：應收賬款——代墊運費500

貸：銀行存款500（2）11日，根據增值稅專用發(fā)票顯示：該批商品貨款共計50000元，增值稅額6500元，一并向杭州百貨公司收取。根據銀行轉來的托收憑證回單聯(lián)，作商品銷售處理。借：應收賬款——杭州百貨公司56500

貸：主營業(yè)務收入——化妝品50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6500（3）15日，接到銀行轉來杭州百貨公司承付貨款、增值稅額及運費的收款通知，共計57000元。

借：銀行存款57000

貸：應收賬款——杭州百貨公司57000(三)預收貨款商品銷售的核算

預收貨款銷售是指供貨單位按照合同規(guī)定，預先向購貨單位收取貨款，約定時間發(fā)貨的銷售方式。

企業(yè)收到預收的貨款時，不能確認收入，應作為“預收賬款”核算。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算(三)預收貨款商品銷售的核算借預收賬款貸

預收貨款的數(shù)額購方補付的數(shù)額銷售商品沖銷數(shù)退回多收的款項

圖

預收賬款賬戶基本內容示意圖

借方余額：表示應收款項負債類賬戶

貸方余額：表示預收款項按購貨單位名稱或個人姓名設置明細賬第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算(三)預收貨款商品銷售的核算例借：銀行存款9000

貸：預收賬款——泰山電腦公司9000第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算科藝公司采用預收貨款方式向泰山電腦公司銷售鼠標500個，單價60元，合同規(guī)定先預收貨款30％，在15天后交貨時，再收取70％貨款余額。（1）2日，收到泰山電腦公司30％貨款轉賬支票一張，金額9000元。(三)預收貨款商品銷售的核算例借：預收賬款——泰山電腦公司33900

貸：主營業(yè)務收入——鼠標30000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3900借：銀行存款24900

貸：預收賬款——泰山電腦公司24900

（2）17日，發(fā)給泰山電腦公司鼠標500個，計貨款30000元，增值稅額3900元。收到泰山電腦公司簽發(fā)的轉賬支票一張，金額為24900元，經查為支付其余70％的貨款及全部增值稅額。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算三、批發(fā)企業(yè)商品銷售的會計核算第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算

一二庫存商品盤點的核算

庫存商品的明細賬設置

三銷售成本的計算和結轉庫存商品明細賬設置形式

概念解釋業(yè)務部門財會部門保管部門三賬分設

業(yè)務部門、財會部門和倉庫部門各設一套庫存商品明細賬。

設置商品調撥賬，登記數(shù)量，掌握“可調庫存”，據此開單。

設置商品明細賬。登記數(shù)量和進價金額，掌握“會計庫存”，據此計算銷售成本。

設置商品保管賬，登記商品數(shù)量，掌握“保管庫存”，據此保管和發(fā)送商品。

兩賬合一

業(yè)務部門、財會部門合設一套庫存商品明細賬。

商品調撥賬和庫存商品明細賬合并為一套賬，放在業(yè)務部門，登記數(shù)量和進價金額，據此計算銷售成本和開單銷售，適用于業(yè)務和財會同一場所辦公。

設置商品保管賬，登記商品數(shù)量，掌握“保管庫存”，據此保管和發(fā)送商品。

三賬合一

業(yè)務部門、財會部門和倉庫部門合并設置一套庫存商品明細賬。

一般放在財會部門，登記數(shù)量和進價金額，提供各部門所需要的各種庫存指標，適用于“前店后倉”的企業(yè)。

庫存商品三級核算則分別在財會部門、業(yè)務部門、倉庫部門進行。二、庫存商品盤點的核算(一)庫存商品盤點

商品盤點是對庫存商品數(shù)量和質量進行清點和檢查，確定存貨實有數(shù)和賬面數(shù)是否相符，落實經營管理責任的一種手段。

盤點后應根據盤點結果，填寫“商品盤點表”，與庫存商品明細賬記錄數(shù)字核對，如有盤盈盤虧情況，還要填制“商品溢余(短缺)報告單”，按規(guī)定程序申請?zhí)幚?。第四?jié)批發(fā)商品儲存的核算二、庫存商品盤點的核算(一)庫存商品盤點商品實物清查商品相互核對庫存商品明細賬盤點后編制商品盤點表調整商品溢余短缺報告單圖商品盤點業(yè)務程序示意圖第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算二、庫存商品盤點的核算(一)庫存商品盤點

商品盤點表部門：1號庫200×年5月31日單位：元3002020018015千克丙905858018千克乙120109010012千克甲(略)金額數(shù)量金額數(shù)量備注短缺溢余賬存數(shù)量實存數(shù)量單價單位規(guī)格品名編號第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算二、庫存商品盤點的核算(一)庫存商品盤點

商品溢余(短缺)報告單填報部門：1號庫200×年5月31日同

意

主管領導意見

同

意

財會部門意見

情況屬實，請財會按制度辦理。

主管部門意見

短缺乙商品5千克屬于自然損耗，溢余甲商品10千克為自然升溢，丙商品短缺20千克確認為非常損失，現(xiàn)報請領導處理。

原因及處理意見

390120合

計

30015-20200180丙

9018-58580乙

120121090100甲

（略）

短缺金額

溢余金額

單

價

溢余或短缺數(shù)量賬面數(shù)量

實存數(shù)量

品名規(guī)格

貨

號

第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算

庫存商品發(fā)生溢余短缺在溢余、短缺原因未查明處理之前，應將溢余、短缺的金額通過“待處理財產損溢”賬戶核算。查明原因領導批準處理后，從該賬戶轉入相關賬戶。二、庫存商品盤點的核算(二)庫存商品發(fā)生溢余短缺的核算第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算二、庫存商品盤點的核算(二)庫存商品發(fā)生溢余短缺的核算例

7月末雞西廣發(fā)百貨批發(fā)公司對庫存商品進行清查盤點，根據盤點結果填制“商品盤點短缺溢余報告單”。第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算

商品溢余(短缺)報告單第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算品名計量單位單位成本賬存數(shù)量實存數(shù)量短缺溢余原因數(shù)量金額數(shù)量金額A產品臺200240250102000待查B產品臺150360340203000待查合計————203000102000二、庫存商品盤點的核算(二)庫存商品發(fā)生溢余短缺的核算例（1）經財務部門審核無誤后，據以調整庫存商品結存額。借：庫存商品——A產品2000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000借：待處理財產損溢3000

貸：庫存商品——B商品3000第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(二)庫存商品發(fā)生溢余短缺的核算

（2）查明原因后，A產品系銷售方多發(fā)貨，雙方協(xié)商后立即補付貨款。B產品系保管員責任事故造成的商品短缺。經領導批準，予以轉賬。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）260

貸：銀行存款2260（3）B產品系保管員責任事故造成的商品短缺。經領導批準，予以轉賬。借：其他應收款——保管員3000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3000(二)庫存商品發(fā)生溢余短缺的核算

正確計算并結轉銷售成本，可以真實正確地反映企業(yè)當期損益的實現(xiàn)情況和期末存貨的價值。四、商品銷售成本的計算和結轉

商品流通企業(yè)的商品銷售成本指已銷售商品的進價成本。

第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉商品銷售成本計算方法先進先出法綜合加權法移動加權平均法后進先出法個別計價法毛利率法圖商品銷售成本的計算方法分類示意圖第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉1.先進先出法

先進先出法是以“先購進的商品先發(fā)出”為假設條件，按照購入商品的先后順序確定銷售商品和結存商品成本的計價方法。第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算4632101237590900400合計30234402.302.20102003452.30150發(fā)出253684402.302.201602004402.20200購進203682.30160480922.002.3024040發(fā)出154804602.002.302402004602.30200購進104802.002403202.00160發(fā)出58002.00400期初結存略13金額

單價

數(shù)量

金額

單價

數(shù)量

金額

單價

數(shù)量

日

月

結

存

發(fā)

出

收

入

摘

要

憑證號數(shù)

200×年

庫存商品明細賬(先進先出法)編號：××品名：甲商品規(guī)格：××單位：千克第×頁(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉2.月末加權平均法

月末加權平均法是指以期初結存商品數(shù)量和本期購進商品數(shù)量為權數(shù)，于期末一次計算商品的平均單價，據以計算本期銷售商品和期末結存商品實際成本的方法。

第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉2.月末加權平均法加權平均單價=本期銷售成本

=本期銷售商品的數(shù)量×加權平均單價期末結存商品成本

=期初結存商品成本

+本期收入商品成本

-本期銷售成本或者：期末結存商品成本

=期末結存商品數(shù)量×加權平均單價本期銷售成本=期初結存商品成本+本期收入商品成本-期末結存商品成本避免加權平均單價尾數(shù)影響第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算表

庫存商品明細賬(加權平均法)編號：××品名：甲商品規(guī)格：××單位：千克第×頁446.252101253.75590900400合計

30446.252.125210150發(fā)出

253604402.20200購進

20160280發(fā)出

154404602.30200購進

10240160發(fā)出

58002.00400期初結存

略

13金額

單價

數(shù)量

金額

單價

數(shù)量

金額

單價

數(shù)量

日

月

結

存

發(fā)

出

收

入

摘要

憑證號數(shù)

200×年

(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉2.月末加權平均法加權平均單價=(800+900)÷(400+400)=2.125(元)月末結存商品成本=210×2.125=446.25(元)本月商品銷售成本=(800+900)-446.25=1253.75(元)

第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉3.個別計價法

個別計價法是指每次銷售商品的成本，按其購入時的實際成本分別計價的方法。每次(批)商品銷售成本=該次(批)商品銷售數(shù)量×該次(批)商品實際進貨單價

第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉3.個別計價法采用個別計價法的要求：財會部門按進貨批次設置“庫存商品”明細賬1倉庫按進貨批次保管存放商品2業(yè)務部門按進貨批次銷售，并在發(fā)票上注明進貨批次和進價3第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉4.毛利率法

毛利率法是根據本期商品實際銷售額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率，期末計算本期的銷售毛利，據以計算商品銷售成本和期末結存商品成本的一種方法。毛利率

=商品銷售凈額

=商品銷售收入－商品折扣與折讓商品銷售毛利

=商品銷售凈額×毛利率本期銷售成本

=商品銷售凈額－商品銷售毛利

=銷售收入（1-毛利率）第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算(一)商品銷售成本的計算方法四、商品銷售成本的計算和結轉4.毛利率法例

某商業(yè)企業(yè)200×年4月1日甲類商品庫存成本為300000元，本月購進商品180000元，本月商品銷售收入150000元，發(fā)生銷售折讓為10000元，上月商品實際毛利率為20%，計算本月銷售商品的成本。本月商品銷售凈額

=150000－10000=140000(元)本月商品銷售毛利

=140000×20%=28000(元)本月商品銷售成本

=140000－28000=112000(元)第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算表

商品銷售成本計算方法對比分析表計算原理優(yōu)缺點適用情況先進先出法

按先購進的商品先發(fā)出的假設隨時計算銷售成本。

可以隨時結轉銷售成本，利于商品的日常管理；工作量較大。

商品收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。加權平均法

月末一次計算全部商品的平均單價，據此計算銷售成本。

計算簡便，工作量較小；不利于商品的日常管理和控制。

前后進貨價格相差不大、商品品種不多的企業(yè)。個別計價法

按每批(次)商品購進成本實際確定銷售成本。

可以隨時結轉銷售成本，計算結果準確；對于進貨批次多，收發(fā)頻繁的企業(yè)，計算工作量較大。

進貨批量大，進貨批次少的企業(yè)。毛利率法

按上期實際毛利率估算本期毛利，進而計算本期銷售成本。

計算簡便；計算結果不準確，必須和其他計算方法結合應用。

一般批發(fā)商品流轉業(yè)務。(二)商品銷售成本的結轉四、商品銷售成本的計算和結轉1.分散結轉

分散結轉是指按每種商品明細賬戶計算出商品銷售成本后，逐個商品登記結轉，然后逐戶匯總全部商品銷售成本，再在庫存商品類目賬和總賬上進行登記結轉。

表庫存商品明細賬第四節(jié)批發(fā)商品儲存的核算

庫存商品明細賬類別：甲編號：××品名：A商品規(guī)格：××單位：千克第×頁22804.56500228205000結轉銷售成

本315005000銷售

265500161004.603500購進

1590004.502000期初結存

略

17金額

單價

數(shù)量

金額

單價

數(shù)量