會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：錯(cuò)賬類型及其調(diào)整方法都有哪些

錯(cuò)賬類型及其調(diào)整方法都有哪些根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)漏賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。其發(fā)生的時(shí)間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。

1．對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對(duì)于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，所以影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需通過“本年利潤(rùn)”科目調(diào)整。

2．對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

(1)對(duì)上一年度且對(duì)上一年度稅收發(fā)生影響的錯(cuò)賬的調(diào)整

①如果是在上一年度決算報(bào)表編制之前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

②如果是在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，以簡(jiǎn)便實(shí)用的原則，進(jìn)行調(diào)整。

第一，對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

例：在所得稅的匯算清繳中，稅務(wù)稽查人員對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將對(duì)外投資分回稅后利潤(rùn)285000元，記入“盈余公積”賬戶。審查期是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。經(jīng)過認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆投資收益依現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅，查實(shí)受讓投資企業(yè)適用稅率為15％，該企業(yè)適用稅率為33％，故應(yīng)補(bǔ)交所得稅=285000元÷(1-15％)×(33％-15％)=60352．94元。相關(guān)調(diào)賬分錄為：

借：盈余公積285000貸：以前年度損益調(diào)整285000

借：所得稅60352．94貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅60352．94

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅60352．94貸：銀行存款60352．94

期末借：以前年度損益調(diào)整285000貸：本年利潤(rùn)285000

借：本年利潤(rùn)60352．94貸：所得稅60352．94

第二，對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整。而應(yīng)通過“以前年度損益”進(jìn)行調(diào)整。

例：稅務(wù)稽查人員在2001年4月對(duì)某公司2000年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)提費(fèi)用20000貸：以前年度損益調(diào)整20000

所得稅可在2001年年末按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)一起匯算清繳。

(2)對(duì)上一年度與本年核算和稅收有關(guān)且不影響上一年度稅收的錯(cuò)賬調(diào)整

這種情況可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)的情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

例：稅務(wù)稽查人員2001年審查2000年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2000年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2001年售出。

這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2000年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對(duì)2000年度稅收發(fā)生影響。但由于在2001年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2001年度的稅項(xiàng)。

如果是在決算報(bào)表編制之前發(fā)現(xiàn)的，那樣可應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：

借：材料成本差異40000貸：生產(chǎn)成本40000

如果是在決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“產(chǎn)成品”賬戶，作調(diào)整分錄為：

借：材料成本差異40000貸：產(chǎn)成品40000

3．不能直接按錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)的調(diào)賬方法

審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅苯诱{(diào)整利潤(rùn)賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確認(rèn)應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)根據(jù)具體情況將錯(cuò)誤額在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

計(jì)算分?jǐn)偟姆椒☉?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤數(shù)額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。在實(shí)際工作中，一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā保扔?jì)算分?jǐn)偮?。其?jì)算公式如下：

分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤額/（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本）

(1)確定分?jǐn)傢?xiàng)目

上述公式是基本計(jì)算公式，在具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)地選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅簧婕暗捻?xiàng)目則不參加分?jǐn)?，即：①在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方、“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需在期末在產(chǎn)品、本期產(chǎn)品銷售成本之間分?jǐn)?。②在“材料”賬戶貸方、“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯(cuò)誤額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問題，應(yīng)在公式中后3個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)偂＂墼凇安牧稀辟~戶借方查出的問題，即多記或少記材料成本，要在公式中的4個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)偂?/p>

(2)計(jì)算分?jǐn)傤~

期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

(3)調(diào)整相關(guān)賬戶

將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。

例：稅務(wù)稽查局對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)原材料40000元記入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多記入生產(chǎn)成本的40000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為250000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。

①計(jì)算分?jǐn)偮剩?/p>

②計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：

期末在產(chǎn)品分?jǐn)倲?shù)額=150000×0．057=8571(元)

本期產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=250000×0．057=14286(元)

本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0．057=17143(元)

③調(diào)整相關(guān)賬戶。

若審查期在當(dāng)年，則調(diào)賬分錄為：

借：在建工程46800貸：生產(chǎn)成本8571產(chǎn)成品14286本年利潤(rùn)17143應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄為：

借：在建工程46800貸：生產(chǎn)成本8571產(chǎn)成品14286以前年度損益調(diào)整17143應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅