會計(jì)實(shí)務(wù)：創(chuàng)投企業(yè)注意了!一文教你用好稅收優(yōu)惠政策

創(chuàng)投企業(yè)注意了！一文教你用好稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在所得稅匯算清繳中，除按一般稅收政策納稅調(diào)整外，還適用其特殊規(guī)定，主要有：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定；《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）抵扣所得額問題。本文通過解讀上述文件，分析創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在具體運(yùn)用稅收政策應(yīng)注意的問題。

一、稅收政策

1、國稅函[2010]79號。文件第八條“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題”規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

2、國稅發(fā)[2009]87號。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，符合下列條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。1、經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》）的規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2、按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案。經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關(guān)于印發(fā)的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

二、實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意的問題

（一）、如何計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。國稅函[2010]79號文件是對該規(guī)定的補(bǔ)充，主要解決創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)本身無營業(yè)收入、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能限額稅前扣除問題。其他從事一般投資咨詢業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不適用。如果創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)當(dāng)年既取得一般經(jīng)營收入，如咨詢服務(wù)收入，又有股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)一并作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。例如，甲公司2014年取得咨詢服務(wù)收入300萬元，股息、紅利1000萬元和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入2200萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)為：300+1000+2200=3500萬元?？啥惽翱鄢揞~：1、按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算金額=30×60%=18萬元；2、按營業(yè)額的0.5%計(jì)算金額=3500×0.5%=17.5萬元。按孰小原則，應(yīng)納稅調(diào)增金額=30-17.50=12.50萬元。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問題

國稅函[2010]79號規(guī)定包括創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)為股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，未明確適用于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算，因此在實(shí)務(wù)操作中不能擴(kuò)大。但從實(shí)際情況出發(fā)，有值得商榷之處。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，為了擴(kuò)大影響和提高知名度，也在相關(guān)媒體上發(fā)布廣告。按實(shí)施條例第四十四條，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。從填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表分析，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)應(yīng)相同，但國稅函[2010]79號文件沒有體現(xiàn)這一精神，使創(chuàng)投企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中頗感困惑。此問題應(yīng)亟待解決。

（二）、抵扣所得額

1、對被投資單位量化指標(biāo)的確定。

國稅發(fā)[2009]87號對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)除定性要求（高新技術(shù)企業(yè)）外，還有3個(gè)量化指標(biāo)，即符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元，方可按規(guī)定抵扣應(yīng)納稅所得額。但文件未明確職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的具體計(jì)算方法。為減少稅企之間的爭議，建議按《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）中《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》規(guī)定的計(jì)算方法。季度平均值=（季初值+季末值）÷2。全年季度平均值=全年各季度平均值÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

2、設(shè)計(jì)臺賬，登記被投資單位的信息。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)較多，為及時(shí)掌握對被投資單位相關(guān)信息，應(yīng)做好臺賬登記。按對被投資單位投資時(shí)間、投資額、獲得高新技術(shù)企業(yè)的時(shí)間（以高新技術(shù)證書日期為準(zhǔn)）、各年資產(chǎn)總額、職工人數(shù)和銷售（營業(yè)）額記載，從而不失時(shí)機(jī)的享受抵扣所得額政策。

3、受讓被投資單位股權(quán)抵扣所得額問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)常見的交易活動，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)更不例外?；诙愂諆?yōu)惠，有的創(chuàng)業(yè)投資單位之間通過相互轉(zhuǎn)讓被投資單位股權(quán)，重復(fù)抵扣所得額、達(dá)到少繳稅目的?，F(xiàn)行稅收政策無禁止性規(guī)定，使企業(yè)有機(jī)可趁。如甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2010年3月對乙高新技術(shù)企業(yè)投資800萬元，股權(quán)比例80%，至2012年已滿2年。乙公司2012年的資產(chǎn)總額12000萬元、營業(yè)收入4000萬元、職工人數(shù)380人。2012年企業(yè)所得稅匯算清繳中，甲公司已按560萬元（800×70%）抵扣所得額。2013年8月，甲公司將持有乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙創(chuàng)業(yè)投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格1200萬元。如果丙公司持有乙公司股權(quán)滿2年（24個(gè)月）后，乙公司仍為高新企業(yè)，資產(chǎn)、營業(yè)收入和職工人數(shù)均符合規(guī)定條件，丙公司在2015年匯繳中，按投資額計(jì)算抵扣所得額840萬元（1200×70%）。建議總局針對存在的問題，完善政策，堵塞漏洞。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)