會計實務(wù)：生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的處理

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的處理生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅費的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費未交增值稅、應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整和應(yīng)收出口退稅。其中應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅的借方有進項稅額、已交稅金、減免稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅這5個專欄，貸方設(shè)有銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅這4個專欄。需要注意的是這些專欄核算時借貸方是固定的，增加用藍字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取得主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》后，根據(jù)上面注明的免抵稅額、應(yīng)退稅額分別借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）、應(yīng)收出口退稅，根據(jù)上面注明的免抵退稅總額貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）。取得主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅核銷證明》后，根據(jù)上面注明的不予抵扣稅額抵減額，紅字借記主營業(yè)務(wù)成本、貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。

實行免、抵、退辦法的企業(yè)，購進用于加工出口貨物的材料價款、運雜費等借記材料采購科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。對可抵扣的運費金額按7%計算的進項稅額，借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，貸記材料采購科目。

加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記產(chǎn)成品科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）科目；用全部進項稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，貨記應(yīng)交稅費未交增值稅；申報入庫時借記應(yīng)交稅費未交增值稅，貨記銀行存款科目。

對按規(guī)定計算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記應(yīng)收出口退稅科目，當(dāng)期免抵稅額借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）科目，按當(dāng)期計算的免抵退稅額貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目，此項會計處理一般是在取得主管退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后做。

收到稅務(wù)機關(guān)退回的增值稅稅額借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收出口退稅科目。

生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并做相反的會計分錄沖減銷售收入和銷售成本，調(diào)整不得免征和抵扣稅額。

【例】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。某月購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為40萬元，增值稅額為6.8萬元；本月內(nèi)銷收入為100萬元，外銷收入按當(dāng)日市場匯價折合人民幣金額為140萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為140萬元，上期留抵稅額12萬元。本月申報所屬期上月的免抵退稅（全部為一般貿(mào)易），外銷收入為120萬元。購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。做會計分錄：

⑴購入原材料：

借：材料采購或原材料400000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000

貸：銀行存款468000

⑵實現(xiàn)銷售收入時：

借：銀行存款2570000

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1000000x17%）170000

主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷1000000

外銷1400000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷（1400000x40%）560000

外銷（1400000x60%）840000

貸：產(chǎn)成品1400000

⑷計算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物主營業(yè)務(wù)成本時：

不得免征和抵扣稅額=1400000x（17%-13%）=56000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本外銷56000

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）56000

⑸計算當(dāng)期申報的免抵退稅額。應(yīng)退稅額。免抵稅額時：

免抵退稅額＝1200000x13%＝156000（元）＞上期留抵稅額120000元

應(yīng)退稅額＝120000

免抵稅額＝156000-120000＝36000（元）

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36000

應(yīng)收出口退稅120000

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000

⑹計算并繳納當(dāng)期應(yīng)稅額：

應(yīng)納稅額=170000-（68000-56000）=158000（元）

借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)出未交增值稅158000

貸：應(yīng)交稅費未交增值稅158000

申報入庫：

借：應(yīng)交稅費未交增值稅158000

貸：銀行存款158000

為了避免發(fā)生出口企業(yè)因補征稅額而發(fā)生經(jīng)營利潤的大起大落，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對出口貨物計算應(yīng)補征的增值稅按以下方法處理：

對補征增值稅稅額中的可退稅部分作為當(dāng)期的應(yīng)收債權(quán)借記應(yīng)收出口退稅科目，對征退稅率差額部分作為出口成本借記自營出口銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）科目，按補征稅額貸記應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整科目。然后對應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整科目余額進行處理，借記應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整，對補征稅額沖減進項留抵稅額部分貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）科目，對不足沖減應(yīng)入庫部分貸記應(yīng)交稅費未交增值稅科目；稅款入庫后，借記應(yīng)交稅費未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

在收到退稅機關(guān)的補退稅批復(fù)后，對賬面數(shù)大于批準(zhǔn)數(shù)的差額，借記自營出口銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）科目，貸記應(yīng)收出口退稅科目。

實際收到退稅款后，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收出口退稅科目。

課后寄語：會計學(xué)