會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序（一）考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力。為了合理確信其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。了解的內(nèi)容通常包括：

（1）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的資格證書；

（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

（3）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)；

（4）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以向主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作底稿。

（二）針對(duì)不同的組成部分實(shí)施不同的程序

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能否滿足主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序的過程中，可能利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但并非對(duì)于所有的組成部分，都要利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)單位的組成部分及其環(huán)境的了解，識(shí)別重要的組成部分可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估被審計(jì)單位集團(tuán)層次上控制的設(shè)計(jì)并確定其運(yùn)行的有效性。在此基礎(chǔ)上，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)組成部分重要性的不同，有選擇地實(shí)施不同的審計(jì)程序。

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于其對(duì)被審計(jì)單位集團(tuán)層次控制有效性的預(yù)期。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試這些控制的有效性。

（三）對(duì)雙方配合的安排

如果擬利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作和報(bào)告，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的初始計(jì)劃階段對(duì)雙方的配合作出充分安排，并將有關(guān)重要事項(xiàng)告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域、識(shí)別被審計(jì)單位與組成部分之間交易的審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的時(shí)間安排等。

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以商請(qǐng)配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，商請(qǐng)配合函需要得到其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面形式的確認(rèn)。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)函中除了說明是否配合主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作外，通常還包括其他方面的聲明。例如，遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求，遵守會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求等。當(dāng)然，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的備忘錄或報(bào)告作為溝通文件。

（四）參與重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

當(dāng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息中的重大錯(cuò)報(bào)影響被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解通常會(huì)影響主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列程序參與對(duì)組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作：

（1）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分的管理層討論對(duì)被審計(jì)單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（2）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。這些工作記錄可以采用備忘錄的形式，反映其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。

（五）參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作

1.確定參與的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分重要性的評(píng)價(jià)；

（2）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）以往審計(jì)過程中與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作的經(jīng)歷；

（4）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的質(zhì)量控制政策、審計(jì)程序等的一致性。

2.參與方式。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采取以下方式參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作：

（1）向組成部分管理層或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解組成部分的情況及其環(huán)境；

（2）復(fù)核并與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；

（3）確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，具體的審計(jì)程序可以由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施，也可由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施；

（4）參加其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層之間的重大會(huì)議；

（5）復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿中的相關(guān)部分。

（六）復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序，復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄與被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，具體包括：

（1）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于遵循會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的聲明；

（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于遵循相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范（包括是否滿足獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的要求）的聲明；

（3）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于遵循主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求的聲明；

（4）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的組成部分的財(cái)務(wù)信息；

（5）組成部分已調(diào)整和未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)（不包括與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的低于重要性水平的細(xì)小錯(cuò)報(bào)），以及管理層可能存在的偏見；

（6）與組成部分財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面的重大缺陷；

（7）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分治理層溝通的重大事項(xiàng)，以及期望與組成部分治理層溝通的事項(xiàng)；

（8）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以關(guān)注的其他事項(xiàng)；

（9）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的事實(shí)和得出的結(jié)論。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得