會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)費(fèi)用核算與控制探討

企業(yè)費(fèi)用核算與控制探討論文摘要：從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的發(fā)生，成本費(fèi)用的歸集，直到當(dāng)期費(fèi)用要素的確定，整個(gè)過程都需要客觀、公允地核算和有效地控制。各企業(yè)單位的核算規(guī)程或各企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的發(fā)生，成本費(fèi)用的歸集，費(fèi)用要素的確定等核算及控制進(jìn)行有效地規(guī)劃、整合、改革、提高，以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用核算與控制的有機(jī)結(jié)合。

一、費(fèi)用核算

(一)費(fèi)用要素內(nèi)涵我國(guó)2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義

為企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益；并指出企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；還指出企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。

費(fèi)用要素主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出，同時(shí)還包括投資損失營(yíng)業(yè)外支出等。費(fèi)用的本質(zhì)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。費(fèi)用中最值得加強(qiáng)核算的是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等。在工業(yè)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，無論其所占比重還是其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的絕對(duì)影響額度都是最大的，是加強(qiáng)費(fèi)用成本核算與控制的核心內(nèi)容。其余的費(fèi)用項(xiàng)目也是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分，從發(fā)生之時(shí)起應(yīng)進(jìn)行核算與控制。

(二)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用記錄企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費(fèi)用性支出

購(gòu)建資產(chǎn)支出和非費(fèi)用性支出。所有支出都應(yīng)按支出發(fā)生的實(shí)際情況記錄。其中，“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”是指一定期間由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)，或從事其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出(或其他資產(chǎn)消耗，負(fù)債的承諾)，即經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用。

從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用本質(zhì)上看．是經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用的各種支出，其不包括為清償債務(wù)或分配收益而發(fā)生的支出。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是廣義的費(fèi)用，既包括當(dāng)期的費(fèi)用性支出，也包括當(dāng)期支出的購(gòu)置各項(xiàng)資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)在以后各期計(jì)入費(fèi)用的支出。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的記錄是加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)，也是費(fèi)用要素確定的基礎(chǔ)。從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的特點(diǎn)上看，其數(shù)據(jù)處理需要通過各個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中的成本賬戶歸集、加工、分配、結(jié)轉(zhuǎn)及有關(guān)資產(chǎn)賬戶記錄、分配后，才正式計(jì)入費(fèi)用。其中記入經(jīng)營(yíng)過程賬戶與記入資產(chǎn)賬戶的數(shù)據(jù)流向十分受人關(guān)注。因?yàn)橛浫肫陂g費(fèi)用、物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本不同于記入在建工程、工程物資，而記人物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本賬戶的成本費(fèi)用，與記入期間費(fèi)用賬戶等純當(dāng)期費(fèi)用相比，其作為各期費(fèi)用的時(shí)間，各期費(fèi)用額大小的影響也不同。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用記錄處理好后，其有關(guān)成本費(fèi)用的核算起承上啟下的作用。

(三)成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用為成本性質(zhì)的費(fèi)用，即最終要記入某成本計(jì)算對(duì)象賬戶的費(fèi)用。成本費(fèi)用有多種，以工業(yè)企業(yè)為例，有物資采購(gòu)中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用、設(shè)備安裝中的成本費(fèi)用等，通過對(duì)其分別進(jìn)行成本費(fèi)用核算，就確定了應(yīng)該計(jì)入物資采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購(gòu)置成本的數(shù)額，從而確定了庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。這些經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生，經(jīng)過成本費(fèi)用歸集，形成各種資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為費(fèi)用，如圖1所示。

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從圖1中可以看出，與管理費(fèi)用等直接記入當(dāng)期損益的期問費(fèi)用不同，在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的要?dú)w集到有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的成本費(fèi)用需要經(jīng)過多次的歸集、分配核算過程。而且，盡管其最終會(huì)進(jìn)入“費(fèi)用”而與“收入”配比，但是作為成本費(fèi)用，目前還不能直接與收入配比，需要一個(gè)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程或多次轉(zhuǎn)賬過程。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

整個(gè)流轉(zhuǎn)過程對(duì)利潤(rùn)的確定具有重要意義。直接記入費(fèi)用要素與先記入有關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用再轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素或多次轉(zhuǎn)賬之后才轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素在時(shí)效性上不同，更要求反映與控制的有機(jī)結(jié)合。

此外，需要加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用要素?cái)?shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程的控制。這些成本費(fèi)用中，物資采購(gòu)方面的成本費(fèi)用設(shè)置“物資采購(gòu)”進(jìn)行核算控制，設(shè)備購(gòu)置方面的成本費(fèi)用設(shè)置“在建工程”進(jìn)行核算控制。相對(duì)而言，生產(chǎn)費(fèi)用是最復(fù)雜、發(fā)生最頻繁、金額最大的成本費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)費(fèi)用構(gòu)成要素中的主要部分，而庫存材料、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的價(jià)值消耗也將歸集到生產(chǎn)費(fèi)用，通過生產(chǎn)費(fèi)用的核算，再通過“產(chǎn)成品”最后銷售出去后而轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素，因而對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的控制具有十分重要的意義。

二、費(fèi)用控制

我國(guó)企業(yè)費(fèi)用核算應(yīng)以加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算為核心，并在費(fèi)用要素形成過程全方位采取有力措施。

(一)強(qiáng)化企業(yè)單位制度規(guī)范建設(shè)首先，應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算規(guī)程。2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！逼髽I(yè)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則等的指導(dǎo)下，完善會(huì)計(jì)核算規(guī)程，規(guī)范地處理包括成本費(fèi)用在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)核算水平。其次，重點(diǎn)制定生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)定或程序。在擬定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，有步驟地首先重點(diǎn)抓好一部分工作的規(guī)范化具有畫龍點(diǎn)睛的功效。因?yàn)樯a(chǎn)過程成本費(fèi)用的控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最重要的的控制環(huán)節(jié)，其成本費(fèi)用的核算至少是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中配合成本費(fèi)用控制的重要基礎(chǔ)性組成部分，企業(yè)制定好生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)程對(duì)加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制具有重要影響。最后，生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)盡量使用先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念，使會(huì)計(jì)核算與控制有機(jī)結(jié)合。

(二)切實(shí)實(shí)行責(zé)任核算責(zé)任核算是管理會(huì)計(jì)中責(zé)任會(huì)計(jì)的基本理念。責(zé)任會(huì)計(jì)是把會(huì)計(jì)核算資料同各有關(guān)責(zé)任中心緊密聯(lián)系起來的信息系統(tǒng)，也是強(qiáng)化內(nèi)部管理而實(shí)施的一種控制措施。成本費(fèi)用的控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合其發(fā)生地點(diǎn)及相關(guān)責(zé)任人的工作進(jìn)行考核。有效地責(zé)任考核需要責(zé)任核算提供資料。由于正常會(huì)計(jì)核算的連環(huán)記錄具有的可靠性高于業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算，針對(duì)責(zé)任單位在會(huì)計(jì)核算體系中實(shí)施責(zé)任核算就具有特別重要的意義。為了做好這一工作，應(yīng)在生產(chǎn)成本總分類賬戶下，專門針對(duì)生產(chǎn)車間設(shè)置各車間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，負(fù)責(zé)進(jìn)行各車間的責(zé)任核算，并擬定生產(chǎn)成本總分類賬戶與各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實(shí)到制度或規(guī)程中去；還應(yīng)在制造費(fèi)用總分類賬戶之下，專門針對(duì)各生產(chǎn)車間設(shè)置各車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬；負(fù)責(zé)進(jìn)行各車間的間接費(fèi)用的歸集，為產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬的成本核算服務(wù)，并為各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶上的責(zé)任核算奠定基礎(chǔ)；進(jìn)而擬定制造費(fèi)用總分類賬戶與各車間制造費(fèi)用明細(xì)賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實(shí)到制度或規(guī)程中去。

(三)采用作業(yè)成本法在會(huì)計(jì)核算與控制、會(huì)計(jì)人員數(shù)量與素質(zhì)均有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可采用作業(yè)成本法以實(shí)現(xiàn)更為有效的責(zé)任核算。作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對(duì)象，對(duì)成本產(chǎn)生的原因及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的費(fèi)用歸集、分配、考核方法。以工業(yè)企業(yè)為例，實(shí)施中將傳統(tǒng)上先把費(fèi)用歸集到部門，再把部門費(fèi)用歸集到產(chǎn)品的做法，改革為不僅按部門進(jìn)行責(zé)任核算，而且還按部門內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計(jì)劃管理工作環(huán)節(jié)等進(jìn)一步組織責(zé)任核算。為此，必須就生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用核算進(jìn)行下述改革與重新設(shè)計(jì)：一是組織機(jī)構(gòu)上，應(yīng)更進(jìn)一步劃小責(zé)任中心，即在設(shè)置車間責(zé)任中心的同時(shí)，還按作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置責(zé)任中心與責(zé)任人，將責(zé)任核算引向深入。二是會(huì)計(jì)科目上，應(yīng)在制造費(fèi)用總分類賬戶之下，按車間設(shè)置一級(jí)明細(xì)賬，并進(jìn)而按作業(yè)中心設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，將會(huì)計(jì)科目設(shè)置與作業(yè)成本法使用有機(jī)地結(jié)合起來。三是核算程序上，所有間接生產(chǎn)費(fèi)用支出除記入總分類科目外，必須同時(shí)進(jìn)行大范圍的平行登記。先在制造費(fèi)用一級(jí)明細(xì)賬和二級(jí)明細(xì)賬中平行登記，一級(jí)明細(xì)賬歸集數(shù)據(jù)作為車間責(zé)任核算備查資料，二級(jí)明細(xì)賬歸集的數(shù)據(jù)作為各作業(yè)中心責(zé)任核算資料，用于各責(zé)任中心的責(zé)任考核，并為按作業(yè)量分配間接費(fèi)用做好準(zhǔn)備；所有間接生產(chǎn)費(fèi)用的支出在作業(yè)中心歸集在制造費(fèi)用的二級(jí)明細(xì)賬上后，再按各種作業(yè)量分配到生產(chǎn)成本賬戶所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬上，準(zhǔn)確地計(jì)算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而提高生產(chǎn)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。四是原始記錄上，應(yīng)打破以前按車間設(shè)置電表、氣表等原始記錄模式，針對(duì)作業(yè)中心設(shè)置各種原始記錄，配備計(jì)量衡器具，以便配合根據(jù)作業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置的責(zé)任中心的責(zé)任核算，從而提高責(zé)任核算的水平。五是生產(chǎn)計(jì)劃上，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)下達(dá)給車間的生產(chǎn)計(jì)劃制定車間生產(chǎn)預(yù)算，并分解落實(shí)為按作業(yè)中心設(shè)置的責(zé)任中心預(yù)算。六是人力資源管理上，應(yīng)當(dāng)打破過去單純按部門配備人力資源的粗放體制，根據(jù)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈等具體情況，考慮跨部門團(tuán)隊(duì)與部門團(tuán)隊(duì)沖突最小化原則，配備人員，安排工作，設(shè)置責(zé)任，進(jìn)行考核。七是制度規(guī)程上，重新制定切合實(shí)際的核算與考核制度，并將其整合到單位的會(huì)計(jì)核算制度或會(huì)計(jì)核算規(guī)程中去。

此外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)部門以外的物資管理部門、技術(shù)管理部門、質(zhì)量管理部門、計(jì)劃管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、經(jīng)營(yíng)管理部門等，也從組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、核算程序上、原始記錄、生產(chǎn)計(jì)劃、人力資源管理、制度規(guī)程等方面，按照作業(yè)成本法的原理，對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，按管理與核算相結(jié)合的原則，進(jìn)行責(zé)任核算改革，使作業(yè)成本核算適用于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生的各地點(diǎn)、各方面。對(duì)于在建工程的核算也可用同樣的原理和措施進(jìn)行以作業(yè)成本法為核心的責(zé)任成本核算使用作業(yè)成本法，就將一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)嵌入了成本與費(fèi)用處理系統(tǒng)中，形成以作業(yè)為中心的更為具體的責(zé)任中心，從而對(duì)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程的費(fèi)用、成本使用作業(yè)成本法進(jìn)行責(zé)任核算。不僅使制造費(fèi)用的歸集、分配、考核更加科學(xué)合理便于控制，也使管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等期間費(fèi)用的歸集和責(zé)任考核更加科學(xué)合理便于控制，還使物資采購(gòu)等業(yè)務(wù)核算及成本核算均使用作業(yè)成本核算技術(shù)，從而提高整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中的控制力。

綜上所述，企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所有與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)相關(guān)聯(lián)作業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行升級(jí)，將作業(yè)成本法貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用直