會計(jì)實(shí)務(wù)：待攤費(fèi)用賬戶的自查

待攤費(fèi)用賬戶的自查一、“待攤費(fèi)用”核算的主要內(nèi)容：

（一）待攤費(fèi)用核算的范圍；

（二）低值易耗品和出租、出借包裝物的攤銷；

（三）預(yù)付待攤費(fèi)用的攤銷；

（四）其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用的攤銷；

（五）不能再為企業(yè)帶來利益的待攤費(fèi)用的處理。

二、待攤費(fèi)用賬戶自查的程序

（一）自查目標(biāo)

１．確定待攤費(fèi)用會計(jì)政策是否恰當(dāng)；

２．確定待攤費(fèi)用入賬和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；

３．確定待攤費(fèi)用期末余額是否正確；

４．確定待攤費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）自查程序

１．獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬賬戶期末余額核對一致；

２．抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；

３．抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料；確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其待攤銷額是否正確；

４．檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；

５．驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

三、待攤費(fèi)用賬戶自查的方法

（一）待攤費(fèi)用發(fā)生額及結(jié)余額是否正確的查證１．要求被查證企業(yè)提供待攤費(fèi)用明細(xì)表，其中包括：費(fèi)用種類、內(nèi)容、發(fā)生額、所屬時(shí)期、每月攤銷額、攤余價(jià)值等。通過對該表的加計(jì)，驗(yàn)證與相關(guān)明細(xì)賬、總賬余額是否相符。并進(jìn)一步判斷其內(nèi)容是否合法，金額是否合理，攤余價(jià)值是否正常，并根據(jù)情況調(diào)閱記賬憑證及原始憑證，以證實(shí)真相。２．根據(jù)各費(fèi)用種類明細(xì)賬借、貸方發(fā)生額的“對方科目”判斷有發(fā)生額的合法性及正確性，對有疑問者，應(yīng)調(diào)閱記賬憑證及原始憑證，查明不合法的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，確認(rèn)掛賬余額的正確性。

（二）待攤費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈戏ǖ牟樽C１．按待攤費(fèi)用種類測算當(dāng)期應(yīng)攤銷的待攤費(fèi)用金額，與待攤費(fèi)用明細(xì)賬所反映的實(shí)際攤銷金額比較，核對其是否相符、是否存在較大差異而影響各會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

２．查證不能再為企業(yè)帶來利益，其尚未攤銷的攤余價(jià)值，是否在履行審批手續(xù)后計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用。

[案例]任意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用中的印花稅

１．基本案情查賬人員在審閱Ｂ公司２０００年管理費(fèi)用明細(xì)賬的印花稅項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)１２月１５日按第１６號憑證記入６０００元；從待攤費(fèi)用明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)１２月２６日按第２７號憑證記入３００００元；１２月３１日按第９９號記賬憑證從待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)出３００００元。

２．問題查證

（１）將上述業(yè)務(wù)的第１６號、２７號、９９號的記賬憑證調(diào)出，其會計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——印花稅６０００

貸：銀行存款６０００

借：待攤費(fèi)用——印花稅３００００

貸：銀行存款３００００

借：管理費(fèi)用——印花稅３００００

貸：待攤費(fèi)用——印花稅３００００（２）從Ｂ公司兩次支付的印花稅分?jǐn)傆?jì)劃可以看出，原計(jì)劃從２０００年１２月至２００１年５月分六次攤銷，但Ｂ公司后來考慮到調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤的需要，將１２月２６日支付的３００００元印花稅均計(jì)入２０００年管理費(fèi)用。

３．賬務(wù)調(diào)整

由于上述問題是在年度決算之前發(fā)現(xiàn)的，因此可以在年度內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，其會計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用——印花稅２５０００

貸：管理費(fèi)用——印花稅２５０００

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程