會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：淺談裝飾工程竣工決算審計(jì)

淺談裝飾工程竣工決算審計(jì)建筑裝飾工程是指在建筑物或構(gòu)筑物表面，用各種裝飾材料進(jìn)行局部或全部修飾、打扮、點(diǎn)綴的一種藝術(shù)再創(chuàng)作活動(dòng)。近年來，人們對(duì)裝飾要求的興趣有增無減，裝飾工程造價(jià)在整個(gè)建安工程中的比重也越來越大。事實(shí)上，裝飾工程決算中往往存在著很大的差異，高估冒算現(xiàn)象屢見不鮮，這種狀況長(zhǎng)期得不到糾正，不利于提高投資效益，不利于節(jié)約建設(shè)資金，因此，裝飾工程竣工決算審計(jì)就顯得尤其重要。

審計(jì)人員在執(zhí)行裝飾工程竣工決算審計(jì)時(shí)，認(rèn)真分析其產(chǎn)生差異的原因，實(shí)施相應(yīng)的糾正措施，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的主要途徑。現(xiàn)就此問題談一點(diǎn)體會(huì)，與同仁們共同探討。

一、裝飾工程竣工決算差異分析

產(chǎn)生裝飾工程竣工決算差異的原因是多方面的，其中施工合同簽訂不慎和裝飾工程本身特點(diǎn)所引起的原因是最為常見的，現(xiàn)分析如下：

1．裝飾工程施工合同簽訂不慎

裝飾工程施工合同是合同雙方為完成商定的建筑裝飾工程項(xiàng)目，明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。裝飾工程施工合同簽訂的嚴(yán)密與否，將直接影響工程造價(jià)，較常見的問題有以下幾種：

合同條款不嚴(yán)密，造成決算造價(jià)虛增。有些合同用詞含糊，條款之間不相一致，甚至出現(xiàn)前后矛盾。比如在“合同形式”條款中雖明確為固定總價(jià)合同，一次包死，竣工決算時(shí)不得調(diào)整，但在“竣工結(jié)算”條款中又寫明主材價(jià)格在竣工決算時(shí)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，結(jié)果原來的固定總價(jià)合同就變成了可調(diào)總價(jià)合同。實(shí)際上，合同應(yīng)注明只有未定材料的價(jià)格在決算時(shí)才能按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整，這樣，前后就不矛盾了，而且也反映了合同的本意。

合同內(nèi)容不完整，形成竣工決算漏洞。合同內(nèi)容主要包括標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等要素，由于合同不完整，或規(guī)定不明確，容易發(fā)生合同糾紛。如有些裝飾工程在招標(biāo)時(shí)，部份材料價(jià)格無法確定，形成暫定價(jià)格?？⒐Q算時(shí)，這些暫定材料如何定價(jià)，能不能計(jì)取管理費(fèi)及如何計(jì)取等，這些本應(yīng)在施工合同中明確的，卻往往被疏忽了，在施工過程中，又沒有就這些事項(xiàng)達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議，使得審計(jì)人員無法正確定價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

目前，由于建筑市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工企業(yè)為了爭(zhēng)到項(xiàng)目，不惜低價(jià)中標(biāo)，在竣工決算時(shí)又力求追補(bǔ)損失，從而形成竣工決算差異。

2．裝飾工程本身特點(diǎn)千變?nèi)f化

圖紙內(nèi)容不全，施工可變性大。大多數(shù)裝飾設(shè)計(jì)主要是體現(xiàn)裝飾效果，圖紙一般不包括細(xì)部設(shè)計(jì)，施工單位施工時(shí)往往憑經(jīng)驗(yàn)施工，或是根據(jù)實(shí)際情況臨時(shí)確定細(xì)部構(gòu)造，施工可變性大，不確定因素較多。由于竣工決算審計(jì)屬事后控制，是在一切都既成事實(shí)的前提下進(jìn)行亡羊補(bǔ)牢式的行為。圖紙內(nèi)容不全，細(xì)部結(jié)構(gòu)不詳，致使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，無法確認(rèn)其內(nèi)部材料和施工要求，增加審計(jì)難度，審計(jì)質(zhì)量難于得到保證。

材料品種繁多，價(jià)格差異巨大。主材費(fèi)用是影響裝飾工程造價(jià)的最重要部分。由于裝飾材料紛繁復(fù)雜，往往因質(zhì)地、產(chǎn)地、規(guī)格等的不同而存在較大的價(jià)格差異，即使是同一種材料也會(huì)因采購時(shí)間或供貨渠道不同，其價(jià)格差異也相當(dāng)之大。裝飾材料的這種特點(diǎn)，很容易使一些施工企業(yè)在編制竣工決算時(shí)，以次充好、以低檔品代替高檔品，用高價(jià)列入決算，如果審計(jì)人員對(duì)材料的性能、用途、價(jià)格不了解，或知之甚少，極有可能失誤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失實(shí)。

裝飾工藝先進(jìn)，定額相對(duì)滯后。近年來，人們不斷追求富有民族特色和地方色彩的裝飾效果，千變?nèi)f化的裝飾效果必然導(dǎo)致裝飾工藝的不斷發(fā)展，高檔的寫字樓和富麗堂皇的星級(jí)賓館是體現(xiàn)現(xiàn)代裝飾工藝水平的最好證明。裝飾工藝的迅速發(fā)展使得現(xiàn)行定額相對(duì)滯后，致使一些施工企業(yè)在編制竣工決算時(shí)重復(fù)套用定額或隨意組價(jià)，甚至靠拍腦袋估價(jià)列入，擅自抬高造價(jià)，而審計(jì)人員也由于缺少相應(yīng)定額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)定額缺項(xiàng)部份子目，常常束手無策，從而帶來一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

涉及定額較多，套用定額隨意。裝飾工程可分為單獨(dú)裝飾和二次裝飾，其中二次裝飾指已竣工交付使用的原有建筑物，為改善環(huán)境質(zhì)量或提高使用功能，對(duì)墻壁六面體重新裝飾處理的工程。編制二次裝飾工程決算時(shí)，同時(shí)要使用裝飾定額、修繕定額及安裝定額，三冊(cè)定額之間的關(guān)系很容易混淆。雖然不同的定額其適用性不同，但施工企業(yè)的預(yù)算人員在套用定額時(shí)往往就高不就低，決算差異隨之產(chǎn)生。

二．裝飾工程竣工決算審計(jì)措施

1．認(rèn)真實(shí)施裝飾工程合同審計(jì)

裝飾工程合同有總價(jià)合同、單價(jià)合同和成本加酬金合同等幾種，目前建筑市場(chǎng)上以固定總價(jià)合同居多。審計(jì)人員在審計(jì)伊始，首先要對(duì)合同中以下問題進(jìn)行詳細(xì)分析：

合同條款是否合法，簽訂程序是否合規(guī)，雙方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)是否明確；施工合同與招標(biāo)投標(biāo)文件對(duì)照，是否有違反招標(biāo)文件的條款；施工合同的內(nèi)容是否完整，用詞是否明晰；

合同中哪些內(nèi)容是包定的，哪些是開口子的，管理費(fèi)用的取定、人工工資單價(jià)、優(yōu)惠承諾等等是否明確；合同中的質(zhì)量要求和實(shí)際質(zhì)量是否相符等。

審計(jì)人員在合同審計(jì)過程中，特別要注意對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)深度的把握。如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門反映，并建議合同當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)整，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。

2．經(jīng)常搜集裝飾材料市場(chǎng)價(jià)格

裝飾工程中，材料品種的千變?nèi)f化常常使審計(jì)人員應(yīng)接不暇。有的裝飾材料如果沒有經(jīng)過仔細(xì)比較，僅靠審計(jì)人員的目測(cè)，是無法知道其產(chǎn)地的，產(chǎn)地不同，價(jià)格也不同。對(duì)于新型裝飾材料，可能更生疏，而有關(guān)部門發(fā)布的信息價(jià)由于產(chǎn)地、品牌的不同，也難以參考。為準(zhǔn)確核定材料價(jià)格，減少審計(jì)失誤，需要審計(jì)人員經(jīng)常去建材市場(chǎng)作調(diào)查，了解各種裝飾材料的市場(chǎng)變動(dòng)情況。對(duì)眾多材料的性能、價(jià)格、產(chǎn)地等要反復(fù)詢問，多作比較以加深印象，并作詳細(xì)記錄，這樣對(duì)材料就有了感性的認(rèn)識(shí)，通過逐步結(jié)累，形成一定量的信息庫，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

3．通過實(shí)地勘查掌握第一手資料

對(duì)于決算中存在的差異，審計(jì)人員必須而且應(yīng)當(dāng)努力去糾正，最好的方法是結(jié)合實(shí)際到裝飾現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘查。第一、通過現(xiàn)場(chǎng)勘查，可以為準(zhǔn)確核實(shí)工程量掌握第一手資料，為后階段工作提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；第二、審計(jì)人員可以利用竣工圖紙與工程實(shí)際狀況仔細(xì)核對(duì)，找出其存在的差異，觀察實(shí)際使用材料是否與決算所列材料一致，避免出現(xiàn)代用品，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。如果條件允許，審計(jì)人員最好在施工過程中不定期地到施工現(xiàn)場(chǎng)抽查，取得所用材料的材質(zhì)、實(shí)際施工的方法等與工程審計(jì)有關(guān)的資料，特別象裝飾造型、花飾點(diǎn)綴等項(xiàng)目根本就沒有相應(yīng)定額可套用，而通過實(shí)地勘查，即可以掌握隱蔽工程的做法和細(xì)部構(gòu)造等的資料，又可為審計(jì)無定額標(biāo)準(zhǔn)套用的工程子目?jī)r(jià)格提供客觀依據(jù)，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

4．努力提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著舉足輕重的作用，努力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的重要保證。合格的審計(jì)人員必須具備嫻熟的專業(yè)技術(shù)和良好的職業(yè)道德；能自覺遵守審計(jì)紀(jì)律，嚴(yán)格按程序、按規(guī)范操作；具有一定的協(xié)調(diào)能力和談判技能并有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員在竣工決算審計(jì)前要有一種專業(yè)上的判斷，從大的方面判斷送審決算的準(zhǔn)確度。在審計(jì)過程中，嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)決算中存在的具體問題和錯(cuò)誤，對(duì)于技術(shù)上的疑難問題，要詳細(xì)記錄下來，必要時(shí)去權(quán)威部門聽取他們的解釋和意見，取得可靠的定價(jià)依據(jù)。

以上所作的分析和審計(jì)措施，雖然是最常見的，但要真正做到還需有關(guān)方面的積極配合和努力。近幾年來，從我們所審計(jì)的裝飾工程竣工決算來看，其核減率一直居高不下，正如前面所述，竣工決算審計(jì)屬事后控制，有些造價(jià)的虛增，實(shí)際上在簽訂合同時(shí)就已經(jīng)存在，由于合同具有相應(yīng)的法律效力，有些問題已是不可逆轉(zhuǎn)。從控制裝飾工程造價(jià)、減少工程決算差異的角度來說，審計(jì)人員應(yīng)自簽訂合同時(shí)