會計經(jīng)驗：所得稅申報操作：應(yīng)納稅額的計算填報

所得稅申報操作：應(yīng)納稅額的計算填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表（以下稱本表）第三部分應(yīng)納稅額計算，包括處理減免稅、境外所得計算時的稅收抵免、已繳稅款的抵減等事項的填報問題，計算出企業(yè)本年度的實際應(yīng)補退稅款。以本表第25行應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)，計算取得。

（1）第26行稅率：填報稅法規(guī)定的稅率25%.對于采用低稅率的企業(yè)，仍填寫25%，其低于25%稅率的減免稅額作為稅收優(yōu)惠填入附表五。匯總納稅總分機構(gòu)稅率不一致的企業(yè)填寫25%，其少于按25%計算的稅款部分屬于稅收優(yōu)惠，在附表五反映。主要原因：一是低稅率的減免稅屬于稅收優(yōu)惠政策，將其放在減免稅項目中更為合適，既給所有企業(yè)公平稅率的感受，又讓享受低稅率的納稅人通過填寫減免稅項目反映這一數(shù)據(jù)；二是滿足稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)計各類減免稅額的業(yè)務(wù)需求。

（2）第27行應(yīng)納所得稅額：本行金額=本表第25行x第26行。

（3）第28行減免所得稅額：填列納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)、技術(shù)服務(wù)型企業(yè)、動漫產(chǎn)業(yè)企業(yè)等，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅額的優(yōu)惠（稅基優(yōu)惠已作為納稅調(diào)減項目處理）。本行金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。

（4）第29行抵免所得稅額：填列納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額（所購置專用設(shè)備必須符合有關(guān)目錄要求），其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，對于遞延以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的部分，應(yīng)登記臺賬管理；對于納稅人使用上述專用設(shè)備不足五年轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)追回所享受的抵扣稅額，由購買者重新享受抵扣所得稅政策。本行金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行。

需要說明的是，一是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號），對于承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，可以按規(guī)定享受抵免所得稅政策；融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2008]52號），自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策，為便于政策銜接，對于內(nèi)資企業(yè)原技術(shù)改造2007年底前已采購國產(chǎn)設(shè)備和外資企業(yè)2007年底前已采購國產(chǎn)設(shè)備，在規(guī)定期限內(nèi)未抵免完的稅額，仍可以繼續(xù)抵免完畢所發(fā)生的抵免稅額，在本行填寫。

（5）第30行應(yīng)納稅額：填報納稅人年度境內(nèi)所得的應(yīng)納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計算填列。本行金額=本表第27行-第28行-第29行。

（6）第31行境外所得應(yīng)納所得稅額：填報納稅人來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額（如所得為稅后利潤應(yīng)還原計算為含稅所得，附表六第3列還原），按稅法規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額（境外所得按中國稅法計算對中國政府的納稅責(zé)任）。本行金額等于附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》第10列合計數(shù)。

說明：需注意境外所得在本套申報表中的邏輯關(guān)系：一是主表利潤總額計算部分，已經(jīng)包括境外利潤，如主表第9行投資收益中包括境外投資的收益（稅后），附表一中實際包括來源于境外的特許權(quán)使用費收入、以及其他境外利潤（稅后），以此保證會計利潤口徑的完整性；二是在附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第12行第4列對境外所得進(jìn)行了納稅調(diào)減，并統(tǒng)一反映在主表第15行，主表第25行應(yīng)納稅所得額僅反映境內(nèi)經(jīng)營部分；三是納稅人境外所得部分全部在附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》中進(jìn)行處理，在附表六中計算境外所得應(yīng)納稅額及境外抵免稅額直接填報本表的本行及第32行。

（7）第32行境外所得抵免所得稅額：填報納稅人來源于中國境外的所得，依照中國稅法規(guī)定計算的，（A）在當(dāng)年抵免限額內(nèi)扣除的境外已納所得稅額以及（B）在限額內(nèi)抵免以前五個年度內(nèi)超出當(dāng)年抵免限額未抵免完畢，而在本年有抵免限額情況下延續(xù)抵免以前年度未抵免的境外已繳納稅款。具體如下：

①企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，假定以前五個年度內(nèi)不存在限額內(nèi)未抵免完的境外已納稅額，則境外所得抵免所得稅額原則上按照其在境外實際繳納的企業(yè)所得稅額填列。

如果存在以前五個年度內(nèi)在限額內(nèi)未抵免完的境外已繳稅款，當(dāng)以前五年內(nèi)境外已繳稅款未抵免的余額≤（當(dāng)年抵免限額-當(dāng)年境外實際已繳稅額之差）時，則此行填寫當(dāng)年境外實際已繳稅額+以前五年內(nèi)境外已繳稅款未抵免的余額；當(dāng)以前五年內(nèi)境外已繳稅款未抵免的余額>（當(dāng)年抵免限額－當(dāng)年境外實際已繳稅額之差）時，則此行填寫本年度計算的抵免限額，未抵免的部分留待以后五年內(nèi)繼續(xù)抵免。

②大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用當(dāng)年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行補抵。

可用境外所得彌補境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中境外應(yīng)納稅所得額項目和境外所得稅稅款扣除限額公式中來源于某外國的所得項目，為境外所得，不含彌補境內(nèi)虧損部分，即不再將其用于抵免其他境外所得對應(yīng)的稅額，但其在境外已繳稅款仍可填列在附表六11列參加抵免。具體參見附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》。

（8）第33行實際應(yīng)納所得稅額：填報納稅人剔除減免稅、境外稅收抵免等因素后本年度的實際應(yīng)納所得稅額。本行金額=第30行+第31行-第32行。

（9）第34行本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額：填報納稅人按照稅收規(guī)定本年度月份（季度）已累計預(yù)繳的所得稅額。

此行包括以下內(nèi)容：一是本企業(yè)當(dāng)年實際預(yù)繳稅款，注意不要混淆本表41行、42行數(shù)額（不屬于本年度應(yīng)納稅額）。二是匯總納稅的總分機構(gòu)和合并納稅的母子公司分別在異地預(yù)繳稅款；為便于稅源管理和與上述企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳稅款的信息相比對，本表第35行至第39行分別列示總分機構(gòu)和母子公司在季度預(yù)繳稅款的情況，不參與本表計算。小編寄語：會