裝卸搬運(yùn)費(fèi)用稅務(wù)處理有講究

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!裝卸搬運(yùn)費(fèi)用稅務(wù)處理有講究編者按：在實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)售貨物時(shí)常常提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)，這種裝卸搬運(yùn)費(fèi)往往作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，若稍稍改變一下業(yè)務(wù)流程，則稅收負(fù)擔(dān)大不同。本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

案例概況

吉祥食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱吉祥公司）是增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物適用稅率17%，該公司的貨物裝卸搬運(yùn)全部由如意物流有限公司（以下簡(jiǎn)稱如意公司，增值稅一般納稅人）提供，貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)由吉祥食品有限公司代收，發(fā)票由如意公司開(kāi)具。2017年6月吉祥公司貨物不含稅銷(xiāo)售額9000萬(wàn)元，代收貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)600萬(wàn)元，代收的貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)未申報(bào)繳納增值稅，由如意公司開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)繳納增值稅。問(wèn)吉祥公司有無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

根據(jù)以上規(guī)定：納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷(xiāo)售貨物價(jià)款，申報(bào)繳納增值稅。

三、案例解析

根據(jù)案例資料：吉祥公司貨物不含稅銷(xiāo)售額9000萬(wàn)元，代收貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)600萬(wàn)元，代收的貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)掛往來(lái)，收到如意公司開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方，同時(shí)將代收款支付如意公司并沖銷(xiāo)往來(lái)，未申報(bào)繳納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第十二條規(guī)定，吉祥公司代收的貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)并入銷(xiāo)售貨物價(jià)款，申報(bào)繳納增值稅，存在重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)計(jì)算確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=600/（1+17%）*17%=87.18（萬(wàn)元）。

后果很?chē)?yán)重啊。

思考：吉祥公司和如意公司如何改變業(yè)務(wù)流程，才能規(guī)避吉祥公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

溫馨提示：如意公司提供的貨物裝卸搬運(yùn)服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

參考文件：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）《附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。

班車(chē)，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

動(dòng)漫企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

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小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工