會計(jì)實(shí)務(wù)：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年10月22日答疑

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年10月22日答疑問：職工工傷取得的工傷保險(xiǎn)待遇，是否繳納個人所得稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕40號）規(guī)定，自2011年1月1日起，對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個人所得稅。工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照國務(wù)院令第586號文件規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用和生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照國務(wù)院令第586號文件規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

問：企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的所得如何計(jì)算繳納個人所得稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等規(guī)定，股票期權(quán)具體征稅辦法如下：

一、員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，對于股票期權(quán)行權(quán)資格不可轉(zhuǎn)讓的，在授權(quán)環(huán)節(jié)不征收個人所得稅；對于股票期權(quán)行權(quán)資格可以轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的時長價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份工資薪金所得，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）第四條第一項(xiàng)規(guī)定公式計(jì)算個人所得稅。員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，應(yīng)按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）第四條第一項(xiàng)規(guī)定處理。

二、員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。對于員工取得可公開交易股票期權(quán)并在授權(quán)環(huán)節(jié)已征收個人所得稅的，在其行權(quán)環(huán)節(jié)不再繳納個人所得稅。

對于個人在一個納稅年度內(nèi)兩次以上取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上取得同一種股權(quán)激勵形式所得，或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并，按照下列公司計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得合計(jì)數(shù)÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票所得已繳納稅額

三、員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

四、員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

問：外籍人員回國探親機(jī)票報(bào)銷收入，是否繳納個人所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補(bǔ)貼免征個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕054號）第四條規(guī)定，對外籍個人取得的探親費(fèi)免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。

問：個體工商戶到稅務(wù)局代開運(yùn)輸發(fā)票和企業(yè)到稅務(wù)局代開運(yùn)輸發(fā)票預(yù)征稅率有何區(qū)別？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）規(guī)定，對《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）第四條規(guī)定的代開貨運(yùn)發(fā)票的個人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。年度終了后，查賬征稅的代開貨運(yùn)發(fā)票個人所得稅納稅人，按本公告第一條規(guī)定被預(yù)征的個人所得稅可以在匯算清繳時扣除；實(shí)行核定征收個人所得稅的，按本公告第一條規(guī)定被預(yù)征的個人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。本公告自2011年9月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國稅函〔2008〕819號）規(guī)定，代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。該文件自2008年1月1日起執(zhí)行。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意