會計實(shí)務(wù)：浙江國稅2012年3月份熱點(diǎn)問題匯編

浙江國稅2012年3月份熱點(diǎn)問題匯編1、請問企業(yè)能同時享受高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率的優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠

答：可以同時享受。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

由于“高新技術(shù)企業(yè)減按15%優(yōu)惠稅率”和“研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠”屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件的，可同時享受稅收優(yōu)惠。

2、單位從上海取得一張增值稅專用發(fā)票，明細(xì)是“運(yùn)費(fèi)”，金額是人民幣的金額，但在備注里有寫明“僅限美金結(jié)算”。稅務(wù)上是否規(guī)定一定要按人民幣或美金結(jié)算，還是兩者任選一種皆可？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

因此，單位從上海取得一張增值稅專用發(fā)票，即使備注里寫明“僅限美金結(jié)算”，稅務(wù)上也應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算稅額。

3、請問證券交易所風(fēng)險基金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》財稅〔2012〕11號第一條第（一）款規(guī)定，上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風(fēng)險基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、請問2012年新設(shè)立的外資研發(fā)中心，可否享受進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策？

答：《財政部商務(wù)部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅〔2011〕88號）規(guī)定，為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（以下統(tǒng)稱進(jìn)口稅收），繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

財稅〔2011〕88號第一條第二款同時規(guī)定對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足下列條件：1.研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的非獨(dú)立法人的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。2.專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于150人。3.設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。

因此，若2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心符合上述要求，可依據(jù)文件規(guī)定享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠。

5、請問批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅的蔬菜產(chǎn)品出口時如何享受出口退免稅政策？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號）第一條規(guī)定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)出口退稅率文庫20120201A版的通知》（國稅函〔2012〕61號）第二條規(guī)定，財稅〔2011〕137號文件規(guī)定的蔬菜產(chǎn)品，在2012年2月29日（含）前出口的，滿足退稅條件的，應(yīng)退稅；不滿足退稅條件的，予以免稅。2012年3月1日起，統(tǒng)一執(zhí)行出口免稅政策。上述時間以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）海關(guān)注明的離境日期為準(zhǔn)。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅的蔬菜產(chǎn)品在涉及出口時，可按照時間界限分別享受退稅或免稅優(yōu)惠。

6、請問納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備當(dāng)年發(fā)生質(zhì)量問題，支付設(shè)備供應(yīng)商的維修費(fèi)用，可否抵減增值稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第四條規(guī)定，納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。

因此，納稅人購買的防偽稅控設(shè)備，當(dāng)年發(fā)生質(zhì)量問題，應(yīng)由設(shè)備供應(yīng)商免費(fèi)負(fù)責(zé)維修或更換，無須納稅人承擔(dān)費(fèi)用。

7、加油站采取整體出售方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，請問其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓需繳納增值稅嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

因此，該加油站采取整體出售的方式，整體轉(zhuǎn)讓債權(quán)、債務(wù)、勞動力，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不需要繳納增值稅。

8、請問高新技術(shù)企業(yè)的清算所得是否可以按照15%的低稅率計算繳納企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔２００９〕６０號）第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

財稅〔２００９〕６０號第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。

因此，企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應(yīng)就其清算所得依照２５％的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

9、請問一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸發(fā)票能否計算抵扣進(jìn)項稅額？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第七條第（三）款規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

10、請問出版社存放超過7年的圖書是否可以作為財產(chǎn)損失稅前扣除？

答：《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）第六條規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

因此，出版社存放超過7年的圖書可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除，但需同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）文件規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行