會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)如何編制合并現(xiàn)金流量表

企業(yè)如何編制合并現(xiàn)金流量表合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。具體來(lái)說(shuō)，首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)全部過(guò)人同一合并工作底稿;然后根據(jù)當(dāng)期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的內(nèi)部交易，編制相應(yīng)的抵銷分錄，通過(guò)抵銷分錄將個(gè)別現(xiàn)金流量表中重復(fù)反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷;最后計(jì)算出合并現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的合并金額，據(jù)以填制合并現(xiàn)金流量表。

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南》所附合并現(xiàn)金流量表的格式中沒(méi)有提供補(bǔ)充資料及現(xiàn)金流量表附注等內(nèi)容，但這并不意味著母公司不必披露集團(tuán)公司的相關(guān)信息。《合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南》指出：合并現(xiàn)金流量表，還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。六條規(guī)定：合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。

一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制

(一)抵銷分錄的特點(diǎn)從合并現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程和結(jié)果看，合并現(xiàn)金流量表中的抵銷分錄具有以下特點(diǎn)：

(1)抵銷分錄借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不涉及其他報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)榈咒N分錄解決成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷問(wèn)題，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿也可單獨(dú)編制。

(2)貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目。

(3)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消分錄中，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷。個(gè)別情況下可能要求一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入(或流出)與另一方投資活動(dòng)(或籌資活動(dòng))現(xiàn)金流出(或流入)相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，可能需要將銷貨方的銷貨收現(xiàn)與購(gòu)貨方的購(gòu)建固定資產(chǎn)付現(xiàn)相抵銷，或?qū)N貨方的處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)與購(gòu)貨方的購(gòu)貨付現(xiàn)相抵銷。

(4)在投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，集團(tuán)內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵銷分錄的借、貸分別是投資活動(dòng)現(xiàn)金流出或流入、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出。個(gè)別情況下可能要求一方的投資活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方的投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷，如固定資產(chǎn)內(nèi)部交易雙方均涉及固定資產(chǎn)交易的業(yè)務(wù)，需要將一方的購(gòu)建固定資產(chǎn)付現(xiàn)與另一方的處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)相抵銷;對(duì)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券投資業(yè)務(wù)，需要將一方的收回投資收現(xiàn)與另一方的權(quán)益性(或債權(quán)性)投資付現(xiàn)相抵銷。

(二)調(diào)整項(xiàng)目及抵銷分錄的編制這類項(xiàng)目?jī)?nèi)容及抵消分錄的編制具有如下特點(diǎn)：

(1)內(nèi)部銷售現(xiàn)金收付的抵銷。

第一，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷，包括以現(xiàn)金買賣、現(xiàn)金預(yù)收預(yù)付、現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付賬款等收付的現(xiàn)金。抵銷時(shí)，應(yīng)按內(nèi)部交易收入或付出的現(xiàn)金數(shù)額，借記購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，貸記銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。第二，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，需要將購(gòu)貨方的購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與銷貨方的銷售商品收到的現(xiàn)金相抵銷，即借記購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，貨記銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。第三，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流入相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，可能需將購(gòu)貨方的購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金與銷貨方的處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金相抵銷，即借記購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，貸記處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。

(2)內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資。

第一，內(nèi)部權(quán)益性投資與權(quán)益性籌資現(xiàn)金收付抵銷。一方為權(quán)益性投資支付現(xiàn)金，另一方為吸收權(quán)益性投資收到現(xiàn)金。工作底稿中，應(yīng)借記投資支付的現(xiàn)金，貸記吸收投資收到的現(xiàn)金。第二，內(nèi)部權(quán)益性投資收益與權(quán)益性籌資費(fèi)用現(xiàn)金收付抵銷。一方為分得股利、利潤(rùn)收到的現(xiàn)金，另一方是分配股利、利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，貸記取得投資收益收到的現(xiàn)金。第三，內(nèi)部權(quán)益性投資出售或轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金收付抵銷。如果出售或轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)收回的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記投資支付的現(xiàn)金，貸記收回投資收到的現(xiàn)金。

(3)內(nèi)部債券投資與籌資。學(xué)會(huì)計(jì)論壇

第一，內(nèi)部債券投資與債券籌資現(xiàn)金收付抵銷。這種情況在個(gè)別現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為一方為債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，另一方為發(fā)行債券收到的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記投資支付的現(xiàn)金，貸記發(fā)行債券收到的現(xiàn)金。第二，內(nèi)部債券投資收益與債券籌資費(fèi)用現(xiàn)金收付抵銷。一方為取得債券利息收到的現(xiàn)金，另一方為償付利息支付的現(xiàn)金，此時(shí)，應(yīng)借記分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，貸記取得投資收益收到的現(xiàn)金。第三，內(nèi)部債券投資收回現(xiàn)金收付抵銷。如果企業(yè)到期收回投資，對(duì)方是籌資方，此時(shí)，應(yīng)借記償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，貸記收回投資收到的現(xiàn)金。如果是出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)收回的現(xiàn)金，此時(shí)，應(yīng)借記投資支付的現(xiàn)金，貸記收回投資收到的現(xiàn)金。

(4)內(nèi)部其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付抵銷。

這類業(yè)務(wù)主要是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)租賃租金或押金的收付等，一方為收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，另一方為支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。編制抵銷分錄時(shí)，借記支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，貸記收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以