會計實務(wù)：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的需要關(guān)注的內(nèi)容

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的需要關(guān)注的內(nèi)容在建工程轉(zhuǎn)固是一個系統(tǒng)工程，其涵蓋的范圍及方面較為廣泛，加之對外需要多部門的協(xié)調(diào)，對內(nèi)需要各財務(wù)崗的溝通，因此需要從整體上進行統(tǒng)籌，如此方能更好的從實務(wù)上進行處理。在建工程轉(zhuǎn)固大致分為以下三個方面：①事前準備，②事中控制，③事后處理，以下從上述三個方面進行闡述。

1事前準備

1.1事項識別

在建工程轉(zhuǎn)固首先要對項目的性質(zhì)進行分析，這種分析建立在公司工程建設(shè)方式之上，不同的工程實施方式需要不同轉(zhuǎn)固方式。公司的工程建設(shè)從施工組織方面可以分為：建筑公司和個人承包；從結(jié)算方式上可以分為：合同結(jié)算和工程單結(jié)算。在現(xiàn)實工作中，工程建設(shè)大致可以分為兩類：簽訂合同的建筑公司和開具工程結(jié)算單的個人承包。建筑公司主要承接公司的大型項目，簽訂正式的工程承包合同，依據(jù)工程進度進行結(jié)算，完工進行整體決算。個人承包主要承接公司的零星工程，前期進行預(yù)算審批，完工后根據(jù)后勤或者基建部出具的工程結(jié)算單進行結(jié)算。

1.2是否轉(zhuǎn)固

轉(zhuǎn)固的前提是判斷一項在建工程是否達到轉(zhuǎn)固的要求。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十三條“所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整”，無論是否竣工，是否結(jié)算，都需要進行在建工程轉(zhuǎn)固處理。在現(xiàn)實實務(wù)中，一般由基建部定期于每個月月底報送工程形象進度表，由固定資產(chǎn)核算會計根據(jù)工程形象進度表判斷是否轉(zhuǎn)固。

如果工程形象進度表中標示項目的工程進度達到100%，同時已經(jīng)竣工結(jié)算，標志著此項目已經(jīng)達到轉(zhuǎn)固的要求，可以進行轉(zhuǎn)固；如果工程形象進度表中標示項目的工程進度達到100%，但是沒進行結(jié)算，此時需要根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，暫估在建工程進行轉(zhuǎn)固。如果工程形象進度表中標示項目的工程進度未達到100%，但是已經(jīng)達到預(yù)定使用狀態(tài)，同樣需要進行暫估轉(zhuǎn)固。

2事中控制

2.1主體工程

2.1.1數(shù)據(jù)獲取

一旦確定在建項目達到轉(zhuǎn)固的要求，在建工程轉(zhuǎn)固的工作就正式開始。首先，需要從基建部規(guī)劃設(shè)計科獲取在建項目的整體情況，以便對在建項目建立起一個整體的認識，做到心里有數(shù)；其次，確定在建項目的合同金額，避免后期轉(zhuǎn)固出現(xiàn)多轉(zhuǎn)或者少轉(zhuǎn)的情況；最后，對于已經(jīng)完工且決算的項目，需要對比決算金額與合同金額；決算金額等于合同金額，就按合同金額轉(zhuǎn)，但是，如果決算金額不等于合同金額，此時需要厘清產(chǎn)生差異的原因，大于合同金額，需要檢查是否簽訂補充協(xié)議產(chǎn)生新建項目，小于合同金額，需要檢查是否存在罰款或者出現(xiàn)新情況致使在建項目減少。對于整體項目尚未完工但部分項目已經(jīng)達到預(yù)定使用狀態(tài)，需要根據(jù)前期預(yù)算暫估在建工程，然后轉(zhuǎn)固。

2.1.2明細劃分

整體項目完工后，根據(jù)基建部聯(lián)合接受部門出具的房屋建筑物移交清單，確定在建工程轉(zhuǎn)固的明細項目，包括名稱、規(guī)格型號、位置、使用部門以及用途等，便于后期賬務(wù)處理中固定資產(chǎn)卡片的錄入。（項目決算書上面明晰了各個分項目的具體建筑內(nèi)容及發(fā)生的費用，而移交清單上則列示的是各個分項目，例如建座房子，在項目決算書上面會列示地基、墻、吊頂?shù)人l(fā)生的費用，但是在移交清單上只會以房子的形式出現(xiàn)，固定資產(chǎn)核算會計更應(yīng)關(guān)注的是移交清單的內(nèi)容，而項目決算書更多是基建部門關(guān)注的。）

2.1.3待攤支出

在項目建設(shè)過程中為項目建設(shè)所支出的費用通過在建工程下設(shè)的“待攤支出”二級明細進行歸集，待項目完工后，按一定的方法進行分攤，大多數(shù)情況下是按各個分項目的金額所占整體項目比重進行分攤。對于項目整體未完工，部分項目通過暫估轉(zhuǎn)固的，通過預(yù)算計算其所屬的在建工程下屬的二級科目“建筑工程”的發(fā)生額，再與前期已經(jīng)發(fā)生的按比例分配的待攤支出合并組成暫估轉(zhuǎn)固的金額。

2.2零星工程

對于個人承包的通過結(jié)算單結(jié)算的零星工程，相對于大型建設(shè)項目來說較為簡單，只需在在建工程二級科目建筑工程下設(shè)三級科目“承包工程”進行歸集，由于其很少牽扯到待攤支出，所以核算相對較為簡單。每月月底根據(jù)后勤部門提供的工程完工進度表確定項目的完工情況，確定完工的情況下，根據(jù)工程結(jié)算單確定項目的名稱、規(guī)格型號、位置、使用部門以及用途，同時匯總各個項目的金額。如果對方只提供人工，由公司提供材料，那就要根據(jù)每月該項目領(lǐng)用物資金額確定該項目材料費用，再與工程結(jié)算單上該項目工時費用結(jié)合，匯總該項目需轉(zhuǎn)固金額。

3事后處理

3.1數(shù)據(jù)整理

通過前兩個階段的工作，在建工程轉(zhuǎn)固的資料已經(jīng)匯總完畢。接下就要進行后期的數(shù)據(jù)處理。本著“排坐坐，分果果”的原則，同時也要滿足固定資產(chǎn)卡片錄入的需要，通過Excel表格強大的數(shù)據(jù)圖標處理功能，設(shè)計相應(yīng)的表格，歸集各個項目直接發(fā)生的費用，及間接分配的費用。同時要適當考慮在項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的特殊情況，比如罰款，停工等事項。

3.2暫估調(diào)整

對與前期暫估入賬的固定資產(chǎn)，在后期手續(xù)完備的情況下，根據(jù)項目決算金額，對其價值進行調(diào)整，但是對已計提的折舊不作調(diào)整。

3.3稅務(wù)調(diào)整

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行”。

79號文第五條大家開始見仁見智了。達成共識的是，固定資產(chǎn)可以按照暫估價值入賬并計提折舊，該暫估價值和折舊金額在所得稅處理問題上是可以確認的，差異問題是：實際成本確定以后，折舊要不要調(diào)整，最后一句如何理解。一般的理解是，如果在該固定資產(chǎn)投入使用后，12個月內(nèi)沒有取得發(fā)票，或者取得了發(fā)票但在上述期間沒有做出調(diào)整，則“不再調(diào)整”。還有部分理解是，不管發(fā)票的取得是在12個月內(nèi)還是之外，都需要作出調(diào)整。還有第三種觀點，如果在該固定資產(chǎn)投入使用后，12個月內(nèi)沒有取得發(fā)票，則稅務(wù)處理時不再調(diào)整12個月內(nèi)的折舊額，只調(diào)整計稅基礎(chǔ)，以后按累計取得發(fā)票金額作為計稅基礎(chǔ)并以直線法按其計提折舊，在稅前扣除。

例如，某固定資產(chǎn)在2009年3月1日開始投入使用，該資產(chǎn)實際成本在2010年8月1日取得，則這個折舊的調(diào)整金額應(yīng)該分成兩個部分，有9個月的差異要調(diào)整2009年的應(yīng)納稅所得額，而有7個月差異要調(diào)整2010年的應(yīng)納稅所得額，如果該實際成本是在2010年2月1日得到的，則可以全額調(diào)整2009年的應(yīng)該納稅所得額，因為沒有超過12個