金融租賃公司金融工具確認與計量管理制度

金融租賃公司金融工具確認與計量管理制度

第一節(jié)引言

一、目的

規(guī)范本公司金融工具的確認與計量會計處理規(guī)則，保證

金融工具信息的相關(guān)性、可靠性，為相關(guān)決策者提供及時的

相關(guān)金融信息。

二、基本原則

（一）以PRC-GAAP為基礎(chǔ)c

（二）實質(zhì)重二形式原則，以交易的實質(zhì)風(fēng)險為依據(jù)進

行專業(yè)判斷。

（三）規(guī)定中天明確，實際業(yè)務(wù)中遇到的特殊事項，由

計劃財務(wù)部提出處理建議，經(jīng)公司批準(zhǔn)后執(zhí)行。

第二節(jié)關(guān)鍵術(shù)語定義

四、本辦法使用的下列術(shù)語，其定義為：

（一）金融工具：是指形成一項公司的資產(chǎn)，并形成其

他單位的金融負債或權(quán)益工具合同。

（二）金融資產(chǎn)分為下列四類：

1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，

包括交易性金融資產(chǎn)與初始為此類的金融資產(chǎn)；交易性金融

資產(chǎn)和可以為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融

資產(chǎn)通常是指活躍和頻繁的買賣行為，用于從價格的短期波

動中獲利，持有的主要目的是近期內(nèi)出售或回購。

2、持有至到期投資；通常指公司有明確意圖并有能力持

有至到期，到期日同定、回收額固定或可確定，通常為債券

類投資。

3、應(yīng)收款項；是指活躍市場中沒有報價、回收金額固定

或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，主要包括公司銷售貨物、提供

勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。

4、可供出售金融資產(chǎn)；是指初始確認時即被為可供出售

的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投

資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外

的金融資產(chǎn)。

（三）金融負債分為下列兩類：

1、交易性金融負債；交易性金融負債和可以為以公允價

值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融負債。

2、其他金融負債。

（四）衍生金融工具與套期保值衍生金融工具在衍生合

同簽訂日以公允價值進行初始確認，并以公允價值進行后續(xù)

計量。金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失

的處理，取決于其是否與套期保值有關(guān)。與套期保值有關(guān)的

金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失的處

理，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號一套期保值》。套期保值,

是指公司為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票

價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，一項或一項以上套期工具，使套期

工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部

或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

（五）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易

雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中,

交易應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大

縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。

（六）攤余成是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確

認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1、扣除已償還的本金；

2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到

期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

（七）實際利寵法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含

一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各

期利息收入或利息費用的方法。

（A）終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從公司的

賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。

第三節(jié)確認

五、金融資產(chǎn)的確認：

（一）公司金融資產(chǎn)分為下列幾類：庫存現(xiàn)金、存放銀

約、遲延履行等法定解除條件或者當(dāng)事人雙方一致同意終止

合同，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也需要終止確認；

（2）客戶已將所有經(jīng)濟利益對價支付；

（3）客戶雖未全部對價支付，但已經(jīng)形成壞賬，已經(jīng)進

行壞賬處理，需要終止確認資產(chǎn)。

2、該金融資產(chǎn)三經(jīng)轉(zhuǎn)移，如已經(jīng)將資產(chǎn)無追索的轉(zhuǎn)移給

了銀行，此項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)終止確認。

六、金融負債的確認

（一）公司的金融負債主要分為下列幾類：

1、應(yīng)付賬款：因資產(chǎn)和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單

位的款項。應(yīng)在收到相應(yīng)貨物或勞務(wù)的憑證時確認負債。

2、應(yīng)付票據(jù)：材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承

兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在開出

相應(yīng)票據(jù)時確認。

3、拆入資金（長期借款、短期借款）一一因臨時周轉(zhuǎn)性，

或中長期項目資金需要，從境內(nèi)、境外金融機構(gòu)拆入的長期

借款及短期借款。

4、賣出回購金融資產(chǎn)一一賣出回購金融資產(chǎn)款是用于

核算公司按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融

入的資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資

方進行明細核算。

5、存入保證金一一核算客戶存入的各種保證金。

（二）金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才

能終止確認該金融負債或其一部分。

公司將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立

信托，償付債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金

融負債，也不能終止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。

公司作為債務(wù)人與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融

負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債

的合同條款實質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認現(xiàn)存金融負債，并

同時確認新金融負債。

公司對現(xiàn)存金融負債全部或部分的合同條款作出實質(zhì)

性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認現(xiàn)存金融負債或其一部分，同時將

修改條款后的金融負債確認為一項新金融負債。

金融負債全部或部分終止確認的，公司應(yīng)當(dāng)將終止確認

部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承

擔(dān)的新金融負債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。

七、相關(guān)交易費用的處理除了以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，對于金融資產(chǎn)，直

接歸屬于資產(chǎn)的取得的增量成本，例如手續(xù)費和傭金，應(yīng)計

入初始確認的金額中。對于金融負債，與發(fā)行債務(wù)直接相關(guān)

的成本，應(yīng)從初始確認的債務(wù)金額中扣減。對于以公允價值

計量且其變動計入損益的金融工具，交易成本在初始確認時,

不計入公允價值計量中。

以攤余成本計量的金融工具，例如持有至到期的投資、

貸款和應(yīng)收款項，以及那些不通過損益以公允價值計量的金

融負債，使用實際利率法計算攤余成本時包括交易成本，并

且交易成本要在此金融工具的期限內(nèi)攤銷并計入損益。

對于可供出售的金融資產(chǎn)，交易成本在下次重計量時作

為公允價值變動的一部分計入權(quán)益。如果可供出售的金融資

產(chǎn)的付款額固定或可確定，并且其期限明確，則使用實際利

率法將此交易成本分攤計入損益。如果可供出售的金融資產(chǎn)

沒有固定的或可確定的付款額并且其期限不明確，則在此金

融資產(chǎn)終止確認或發(fā)生減值時將交易成本計入損益。

第四節(jié)計量

八、金融工具的計量對于公司擁有或承擔(dān)的金融資產(chǎn)、

金融負債，應(yīng)當(dāng)按不同類別進行初始和后續(xù)計量。

（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)或金融負債（例如各種股票、債券、基金等）該類金融資

產(chǎn)或金融負債應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金

額，相關(guān)的交易費月在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得時所支付

價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)

取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目；在隨后收到這部

分現(xiàn)金股利或利息時，沖減相應(yīng)應(yīng)收項目。在持有期間按合

同規(guī)定收到的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。

資產(chǎn)負債表日，該類金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變

動計入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，將處置時

的該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值與初始入賬金額之間

的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

（二）持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的

公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價

款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應(yīng)

收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減相應(yīng)應(yīng)收項目。

在持有期間按攤余成本計量，按實際利率法確認的利息

收入，計入持有至到期投資賬面價值。處置該類投資時，應(yīng)

將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確

認為投資收益。

當(dāng)對某項持有至到期投資的持有意圖或能力發(fā)生改變

時，公司會出售（或部分出售）原持有至到期投資，或按制

度規(guī)定將該持有至到期投資按準(zhǔn)則規(guī)定重分類為可供出售

金融資產(chǎn)。

公司將此項金融資產(chǎn)重分類時，應(yīng)以公允價值進行后續(xù)

計量，且公允價值與原賬面價值之間的差額應(yīng)計入所有者權(quán)

益，并在該資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時計入當(dāng)期損益。公司

將此項金融資產(chǎn)重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的

會計年度內(nèi)一般不應(yīng)再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投

資。

當(dāng)公司將此項僉融資產(chǎn)部分出售，且出售部分相對于該

類投資在出售前的總額較大時（通常指出售或重分類部分達

到或超過公司持有至到期投資總額5%）,公司應(yīng)當(dāng)將剩余部

分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，剩余部分重分類的后續(xù)計量

與上述的重分類的后續(xù)計量相同。

（三）貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項應(yīng)按取得時的公

允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。其中，公司

對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)

收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額，但應(yīng)收的合同或協(xié)

議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、

實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常期限在3年以上），應(yīng)按應(yīng)收債

權(quán)的現(xiàn)值計量。

貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計

算（若與名義利率差別不大，也可按名義利率計算）。

資產(chǎn)負債表日，貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)以攤余成本計量。

收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，取得對價的公允價值與該貸

款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確認為當(dāng)期損益。

（四）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得

時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付

的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨

確認為應(yīng)收項目。收到這部分利息或現(xiàn)金股利時，沖減相應(yīng)

應(yīng)收項目。

資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,

且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。

（五）其他金融負債其他金融負債應(yīng)當(dāng)按其公允價值和

相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。并通常采用攤余成本

進行后續(xù)計量。

（六）套期保值套期保值按套期關(guān)系（即套期工具和被

套期項目之間的關(guān)系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套

期和境外凈投資套期。本公司主要運用的是現(xiàn)金流量套期保

值，對于滿足下列條件的套期工具，運用套期會計方法進行

處理：

1、在套期開始時，公司對套期關(guān)系（即套期工具和被套

期項目之間的關(guān)系）有正式，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險

管理目標(biāo)和套期策咚的正式書面文件。該文件至少載明了套

期工具、被套期項目、被套期風(fēng)險的性質(zhì)以及套期有效性評

價方法等內(nèi)容。套期必須與具體可辨認并被的風(fēng)險有關(guān)，且

最終影響公司的損益。

2、該套期預(yù)期高度有效，且符合公司最初為該套期關(guān)系

所確定的風(fēng)險管理策略。

3、對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)

生，且必須使公司面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。

4、套期有效性能夠可靠地計量，即被套期風(fēng)險引起的被

套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價值

能夠可靠地計量。

5、公司應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套

期在套期關(guān)系被會計期間內(nèi)高度有效。

現(xiàn)金流量套期滿足上述條件的，套期利得或損失中屬于

有效套期的部分計入資本公積，無效部分計入當(dāng)期損益。對

于被套期項目為預(yù)期交易且該預(yù)期交易使公司隨后確認一

項金融資產(chǎn)或金融負債的，原確認資本公積的利得或損失在

該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入

當(dāng)期損益。對于被套期項目為預(yù)期交易且該預(yù)期交易使公司

隨后確認一項非金融資產(chǎn)或非金融負債的，原計入資本公積

的利得或損失，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認

金額。

不符合上述條件的現(xiàn)金流量套期，其公允價值變動均計

入當(dāng)期損益。

九、公允價值確定，按以下原則依次優(yōu)先：

（一）合同文本中明確約定的債權(quán)金額；

（二）本公司近期對同類標(biāo)的物的銷售平均價；

（三）標(biāo)的物成本*（1+公司同類標(biāo)的預(yù)期成本利潤率）;

（四）同行類似標(biāo)的物近期銷售平均價；

（五）標(biāo)的物成本*（1+公司平均成本利潤率）。

十、后續(xù)計量：公司應(yīng)按投資的類型采用相應(yīng)方法進行

期末計價，做出必要的賬務(wù)處理。

（一）對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投

資和可供出售投資，應(yīng)采用公允價值計價。因公允價值變動

而產(chǎn)生的未實現(xiàn)利得或損失，屬于以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的投資的，直接計入當(dāng)期損益；屬于可供出售

投資的，則應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。

（二）對于貸款和應(yīng)收款項以及持有至到期投資，應(yīng)按

攤余成本進行計價。攤余成本是該投資的初始確認金額，扣

除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認

金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,

再扣除已發(fā)生的減值損失之后的余額。具體減值方法請參考

第七章減值。

（三）公司回購金融負債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購日按照

繼續(xù)確認部分和終止確認部分的相對公允價值，將該金融負

債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價

值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負

債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。

第五節(jié)減值

公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行

檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減

值準(zhǔn)備。

H、金融資產(chǎn)減值分析

（一）根據(jù)公司會計政策規(guī)定，若有客觀證據(jù)證明金融

資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量減少且減少金額可以估計，則本公

司確認該金融資產(chǎn)已減值，并計提減值準(zhǔn)備：

1、承租人等債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；或其所在地區(qū)有

政局不穩(wěn)、宏觀經(jīng)濟波動較大等潛在風(fēng)險因素；

2、承租人等債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金

發(fā)生違約或逾期等；

3、承租人等債務(wù)人涉及銀行債務(wù)訴訟或規(guī)模較大的經(jīng)

濟糾紛；

4、承租人等債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

5、承租人等債務(wù)人的行業(yè)發(fā)展前景不樂觀，資本金不能

按期足額到位；

6、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（二）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提政策：

公司對單筆金額重大的金融資產(chǎn)的資產(chǎn)質(zhì)量至少每季

度審閱一次。對單獨計提準(zhǔn)備金的資產(chǎn)，本公司在資產(chǎn)負債

表日逐筆評估其損失情況以確定準(zhǔn)備金的計提金額。評估通

常考慮持有的抵押物（包括再次確認它的變現(xiàn)能力）以及單

項資產(chǎn)的預(yù)期可收回金額。

公司根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗判斷和統(tǒng)計技術(shù)對下列資產(chǎn)組

合計提準(zhǔn)備金：

（1）單筆金額不重大且具有類似信用風(fēng)險特征的資產(chǎn)

組合;

（2）資產(chǎn)損失已經(jīng)發(fā)生但尚未被識別的資產(chǎn)。

十二、金融資產(chǎn)質(zhì)量衡量政策：除以公允價值計量且其

變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外，本公司于資產(chǎn)負債表日對

金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明某項金

融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提減值準(zhǔn)備。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，按預(yù)計未來現(xiàn)

金流量（不包括尚云發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值低于賬面價

值的差額，計提減值準(zhǔn)備。如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)

價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原

確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度或非暫

時性下降，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的

累計損失予以轉(zhuǎn)出并計入減值損失。對已確認減值損失的可

供出售債務(wù)工具投資，在期后公允價值上升且客觀上與確認

原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)

回并計入當(dāng)期損益。對已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具

投資，在期后公允價值上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)

生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回并直接計入所

有者權(quán)益。

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的

權(quán)益工具投資發(fā)生減值時，按其賬面價值超過按類似金融資

產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對

未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認減值損

失。減值損失一經(jīng)確認，以后期間不予轉(zhuǎn)回價值得以恢復(fù)的

部分。

根據(jù)《企業(yè)會行準(zhǔn)則第21號一租賃》的規(guī)定，出租人因

融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用以攤余成本計量的金

融資產(chǎn)減值的會計政策。

十三、持有至到期投資（長期債權(quán)投資等）、交易性金融

資產(chǎn)（各種股票、債券、基金等）等減值發(fā)生下列減值的客

觀證據(jù)時，需計提減值準(zhǔn)備：

（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生

違約或逾期等；

（三）債權(quán)人b于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)

生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

（四）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在

活躍市場繼續(xù)交易；

（六）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量

是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),

該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減

少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，

或債務(wù)人所在或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價

格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

（七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境

等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資

成本；