高級財(cái)務(wù)會計(jì)（第二版）參考答案

《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》

（中國人民大學(xué)出版社2015年版教材習(xí)題）

參考答案

第一章、財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境

一、單選題：

l.A2.B3.A4.A5.A6.A

二、多選題：

LAB2.ABCD3.ABCD4.AB5.ABCD6.ABCD

三、綜合復(fù)習(xí)題（略）

第二章、企業(yè)合并

一、單選題：

l.C2.C3.B4.D5.C6.A

7.（1）［正確答案］B

［答案解析］

A選項(xiàng)，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下

的企業(yè)合并處理；

B選項(xiàng)，對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值=12000萬元

C選項(xiàng)，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買FI合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)

按公允價(jià)值650萬元計(jì)量；

D選項(xiàng)，商譽(yù)是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的差額，所以此選項(xiàng)是不正確的。

（2）［正確答案］B

［答案解析］無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890（萬元）c

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳

發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用乂2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

（3）［正確答案］D

［答案解析］

7月1日：

借：無形資產(chǎn)4546

未確認(rèn)融資費(fèi)用454

貸：長期應(yīng)付款4000

銀行存款1000

A選項(xiàng)，每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過長期應(yīng)付款；

B選項(xiàng)，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益;

C選項(xiàng)，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬。

（4）［正確答案］B

［答案解析）A選項(xiàng)，長期應(yīng)付款的金額是4000-（454-（4000-454）X5%X1/2］=3634.65,A選項(xiàng)

錯(cuò)誤；

B選項(xiàng)，無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價(jià)值=1890-1890/5X11/12=15435（萬元），故選項(xiàng)B正確；

C選項(xiàng)，無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5X6/12=4C91.4,故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；

D選項(xiàng)，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無法計(jì)算。

二、多選題：

l.ABC2.ABCE3.AB

三、綜合復(fù)習(xí)題：

（1）借：庫存商品460()

固定資產(chǎn)8000

商譽(yù)（12000-10600)1400

貸：短期借款20(H)

銀行存款12000

（2）假設(shè)上述合并為控股合并，則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資一A公司12000（付出資產(chǎn)的公允價(jià)）

貸：銀行存款12000

合并成本12000萬元與取得的合并凈資產(chǎn)公允價(jià)值10600萬元之間的差額1400萬元形

成的商譽(yù)，包含在了長期股權(quán)投資成本中，沒有單獨(dú)做賬。

2.（1）借：長期股權(quán)投資10000

貸：銀行存款10000

（2）借：長期股權(quán)投資30000

貸：銀行存款30000

(3)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為10000+30000-7()000*50%=5000(萬元)

3.略

4.略

第三章、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

一、單選題：

l.A2.B3.D4.D5.D6.D7.D8.D9.D10.D

二、多選題：

l.ABCD2.ACD3ABCD4.ABCD5.BCD6.ABCD7.ABCD

8.ABCD9.ABCD10.ABCD

三、判斷：

2，2*4，5x6*7/8*9*1()/

四、綜合分析題（略）

第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合示例

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.A3.A4.C5.C

6.甲公司2011年3月10日從其擁有80%股份的子公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)

的產(chǎn)品，成本為1850萬元,售價(jià)為2340萬元（含增值稅,增值稅稅率為17%）,另支付運(yùn)輸安裝黃

8萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0,采用年數(shù)總和

法計(jì)提折I日。甲公司2011年年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的2011年多提的固定資產(chǎn)折舊額為

（D）萬元。

A.37.5B.12.5

C.30D.42.5

7..B

2011年3月,A公司將生產(chǎn)的設(shè)備以3000萬元的價(jià)格（不含增值稅額）銷售給其全資子公

司B作為管理用固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2400萬元。B公司預(yù)計(jì)該產(chǎn)品使用年限為

10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司編制2011年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備

相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）o

A.540萬元B.555萬元

C.600萬元D.645萬元

【答案解析】2008年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本2400

固定資產(chǎn)——原價(jià)600

當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷：

借：固定費(fèi)產(chǎn)——累計(jì)折舊45

貸：管理費(fèi)用45[600/10x9/12]

所以，編制2008年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合

并凈利潤的金額為6。0—45=555（萬元）.

8.對于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，在本年度編制合并抵銷分錄時(shí)、

應(yīng)當(dāng)（B）o

A.借:未分配利潤——年初

貸:資產(chǎn)減值損失

B.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸:未分配利潤——年初

C.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

D.借:資產(chǎn)減值損失

貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

9.母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%,期初和期末內(nèi)部

應(yīng)收賬款余額均為150萬元，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,本期就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)

提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷分錄為（C）0

A.借:資產(chǎn)減值損失I5OOC

貸:未分配利潤——年初15000

B.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15000

貸:資產(chǎn)減值損失15000

C.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15000

貸:未分配利潤——年初15000

D.不做抵銷處理

10.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，由于上年壞賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整“未分配利潤一年

初”項(xiàng)目的金額為（C）。

A.上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

B.本年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

C.上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

D.本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

注：在連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期

初未分配利潤的影響予以抵銷，其抵銷分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分

配利潤”項(xiàng)FI，其數(shù)額為上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

二、多項(xiàng)選擇題

1.在連續(xù)編制合并財(cái)奐報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備，正確的抵銷方法

是（ABC）o

A.將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)予以抵銷，按照內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額，借記"應(yīng)付賬款”、

“應(yīng)付票據(jù)”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款"、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目

B.應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備對本期期初未

分配利潤的影響予以抵銷，按照上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的相應(yīng)

壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目，貸記"未分配利潤一期初”項(xiàng)目

C.對于本期各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的相應(yīng)壞賬池備的數(shù)額也

應(yīng)予以抵銷，按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)提（或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備的

數(shù)額,借記（或貸記）“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

D.對于本期各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額

不予抵銷。

2.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部銷售存貨，正確的抵銷方法是（ABC）。

A,將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行

抵銷，按照上期內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記''未分配利潤

一一期初”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目

B.對于本期發(fā)生的內(nèi)部銷售存貨，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購入存貨中未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)領(lǐng)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，

貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目

C.將期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，對于期末內(nèi)部銷售

形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中

包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目

D.將期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，對于期末內(nèi)部銷售

形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中

包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目

3..2010年12月A公司將成本為180萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司B,銷售價(jià)格為225

萬元，至當(dāng)年年末該產(chǎn)品仍有112.5萬元沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售，形成存貨;2011年2月A公司又將

成本為354.38萬元的同類商品以472.5萬元的價(jià)格銷售給B公司,2011年4月B公司將上述

存貨中部分對外銷售，銷售價(jià)格為307.5萬元，銷售成本為240萬元，其余沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售,

采用先進(jìn)先出法對存貨計(jì)價(jià)。集團(tuán)公司的所得稅稅率均為25%。2011年年末編制合并財(cái)務(wù)

報(bào)表時(shí)，下列抵銷分錄中正確的有（ABC）。

A.借:未分配利潤——年初225000

貸:營業(yè)成本225000

B.借:營業(yè)收入4725000

貸:營業(yè)成本4725000

C.借:營業(yè)成本862500

貸:存貨862500

D.借:遞延所得稅資產(chǎn)56300

貸:未分配利潤——年初56300

E.借:遞延所得稅資產(chǎn)I593CX）

貸:所得稅費(fèi)用159300

4.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部銷售存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，正確的抵銷方法是

（ABCD）o

A.將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對本期期初分配利潤的影響予以抵銷，

按照上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“存貨”項(xiàng)目，貸記“未分配

利潤一期初”項(xiàng)目

B對于本期對內(nèi)部購入存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額

也應(yīng)予以抵銷，按照本期對內(nèi)部購入存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

的數(shù)額，借記（或貸記）“存貨”項(xiàng)目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目

C.當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但高于抵銷未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時(shí)，其抵銷的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備的金額為本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加額

D.當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即

銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時(shí)，其抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為相對于購買企業(yè)該存貨

的取得成本高于銷售企業(yè)取得成本的差額部分計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額扣除期初內(nèi)部購入存

貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額后的余額

5.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)，正確的抵銷方法是（ABC）。

人將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利澗，

按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目,

貸記“固定資產(chǎn)'’項(xiàng)目

B.將以前會計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利

潤，按照以前會計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提（或少

計(jì)提）的累計(jì)折舊額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記（或借記）“未分配利潤一

期初“

C.將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用

予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，

借記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等贄用項(xiàng)目

D.將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用

予以抵俏，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折111額，按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折IH額，

借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等費(fèi)用項(xiàng)目

三、綜合復(fù)習(xí)題

I.A.B公司分別為M公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月5R自M公司

取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)合并,A

公司發(fā)行了1500萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)（不考慮發(fā)行傭金、費(fèi)用等）。假定A.B

公司采用的會計(jì)政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

A公司（萬元）B公司（萬元）

股木9(100股本15(X)

資本公枳2500資本公積500

盈余公積2(K)0盈余公積1000

分配利潤5000未分配利潤2000

合計(jì)18500合計(jì)5000

要求：

（1）編制A公司投資的會計(jì)分錄；

（2）編制A公司合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。

參考答案：

(1)A公司投資的會計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資5000

貨：股本1500

資本公枳一股本溢價(jià)3500

(2)A公司合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄

借：實(shí)收資本150C'

資本公積500

盈余公積1000

未分配利潤2000

貸：長期股權(quán)投資5000

借：資本公積3€00

貸：盈余公積1000

未公配利潤2(XX)

2.A公司支付5500萬元銀行存款取得B公司100%的股權(quán),B公司資產(chǎn)為10000萬元(其

中，一項(xiàng)賬面價(jià)值為4000萬兀為固定資產(chǎn)經(jīng)評估其公允價(jià)值為5000萬兀)，負(fù)債為6000萬兀,

所有者權(quán)益為4000萬元。

要求:編制A公司投資的會計(jì)分錄以及合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整和抵銷分錄。

參考答案：

(1)借：長期股權(quán)投資5500

貸：銀行存款5500

(2)合并調(diào)整分錄

借：固定落產(chǎn)1000

貸：資本公積1000

(3)合并抵銷分錄：

借：實(shí)收資本、資本公積等5000

商譽(yù)500

貸：長期股權(quán)投資5500

3.華遠(yuǎn)公司于2010年I月1日通過非同一控制下企業(yè)合并合并了甲公司，持有甲公司80%

的股權(quán)，合并對價(jià)成本為4500萬元。華遠(yuǎn)公司在2010年1月1日備查簿中記錄的甲公司的

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬而價(jià)值相同。有關(guān)資料如卜.：

(1)甲公司2010年1月1日的所有者權(quán)益為5250萬元，其中，實(shí)收資本為3000萬元，資本

公積為2250萬元。

(2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1500萬元(均由投資者享有)，按照凈利潤的10%計(jì)提

盈余公積。甲公司2011年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積223.88萬元

(未扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為33%)。甲公司2010年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬

兀。

(3)甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元(均由投資者享有)。甲公司2011年因持有

可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。甲公司2011

年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬元。

(4)甲公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間與華遠(yuǎn)公司一致。

要求：

(1)2010年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制工作底稿中的調(diào)整分錄。

(2)編制2010年母公司與子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。

(3)編制2010年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。

(4)2011年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制工作底稿中的調(diào)整分錄。

(5)編制2011年母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。

(6)編制2011年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。

參考答案：

(1)2010年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的

調(diào)整分錄。

①調(diào)整甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1500萬元

借：長期股權(quán)投資一甲公司1500x80%=1200

貸：投資收益一甲公司1200

②調(diào)整甲公司2010年度其他權(quán)益變動

由丁甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積223.88萬元；同時(shí)由丁所

得稅影響，即223.88x33%=73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實(shí)際增加223.88—7

3.88=150萬元。

借：長期股權(quán)投費(fèi)一甲公司150x80%=120

貸：資本公積一其他資本公積120

③調(diào)整甲公司2010年度分配股利

借：投資收益480

貸：長期股權(quán)投資一甲公司600x80%=480

計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+1200+120-480=5340(萬元)

(2)編制年母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

分錄

借：實(shí)收費(fèi)本3000

資本公積2250+150=2400

盈余公積1500x10%=150

未分配利潤一年末1500x90%-600=750

商譽(yù)5340-6300x80%=300

貸：長期股權(quán)投資5340

少數(shù)股東權(quán)益6300x20%=1260

(3)編制2010年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄

借：投資收益150)x80%=1200

少數(shù)股東損益15COX2O%=30()

未分配利潤年初0

貸：提取盈余公積15C0xl0%=150

對所有者(或股東)的分配600

未分配利潤一年末750

(4)2011年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的

調(diào)整分錄。

①連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整甲公司2010年度長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資840

貸：資本公積一其他資本公積120

盈余公積72

未分配利潤一年初648

②調(diào)整甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元

借：長期股權(quán)投資一甲公司3000x80%=24(X)

貸：投資收益一甲公司2400

③調(diào)整甲公司2011年度其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資一甲公司200x80%=160

貸：資本公積一其他資本公積160

④調(diào)整甲公司2010年度分配股利

借：投資收益720

貸：長期股權(quán)投資一甲公司900x80%=720

計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4500+840+2400+160—720=7180(萬元)

(5)編制2011年母公司對子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄

借：實(shí)收資本3000

資本公枳2250+150+200=2600

盈余公積15O+3OOOX]0%=450

未分配利潤一年末750+3000x90%—900=2550

商譽(yù)7180-860（1x80%=300

貸：長期股權(quán)投資7180

少數(shù)股東權(quán)益860）x20%=1720

（6）編制2011年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄

借：投資收益3000x80%=2400

少數(shù)股東損益3000x20%=600

未分配利潤一年初750

貸；提取盈余公積300

對所有者（或股東）的分配900

未分配利潤一年末2550

4.2010年4月10日,B公司出售商品一批給其子公司A,售價(jià)（不含增值稅）100萬元，款項(xiàng)

均已收至U,商品成本80萬元。至2010年12月31日,A公司向B公司購買的上述存貨中尚有

50%未出售給集團(tuán)外單位。A公司2010年向B公司購入存貨所剩余的部分，至2011年12月

31日仍未出售給集團(tuán)外單位。2011年B公司又出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）200

萬元,款項(xiàng)均已收到，成本140萬元。A公司2011年向B公司購入的存貨至2011年12月31

日全部未出售給集團(tuán)外單位。

要求:編制甲公司編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。

參考答案：

2010年應(yīng)編制如下抵銷分錄：

①抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本

借：營業(yè)收入I000000

貸：營業(yè)成本【000000

②抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利

借：營業(yè)成本1000C0

貸：存貨100（）00

2011年應(yīng)編制如卜抵銷分錄：

①抵消期初內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售的毛利

借：未分配利潤一年初100000

貸：營業(yè)成本100000

②抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本

借：營業(yè)收入200000C

貸：營業(yè)成本2000000

③抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利

借：營業(yè)成本700000

貸：存貨700000

5.A股份有限公司2008年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)B公司購進(jìn)其生產(chǎn)

的設(shè)備一臺。B公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價(jià)款為120萬元,銷售毛利率為

30%oA公司支付價(jià)款總額為140.4萬元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元,

發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元，于2008年5月20U竣工驗(yàn)收交付使用。A公司采用直線法計(jì)提

折舊,該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年,預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%（注:抵銷該固定資產(chǎn)包

含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)不考慮凈殘值）。假定不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。

要求：（1）計(jì)算確定A公司購入該設(shè)備的入賬價(jià)值。

（2）計(jì)算A公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)行清理，編制A公司2008年度、2009年度、2010年度、

2011年度合并會計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

（4）假定該設(shè)備于2010年5月10H提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。設(shè)備

變價(jià)收入74萬元（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）。編制A公司2010年度合并會計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買、使用

該設(shè)備的抵銷分錄。

參考答案：

（1）該設(shè)備入賬價(jià)值（或原價(jià)）=140.4+1+0.6+8=150（萬兀）

（2）該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=150x（1-4%）736=4（萬元）

（3）使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，盛大公司編制各年度合并會計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買使用設(shè)

備的抵銷分錄。

①2008年度

借：營業(yè)收入120（萬元，下同。）

貸:營業(yè)成本84

固定資產(chǎn)一原價(jià)36

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊7

貸：管理費(fèi)用7

②2009年度

借：未分配利潤一年初36

貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)36

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊7

貸：未分配利潤一年初7

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用12

③2010年度

借：未分配利潤一年初36

貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)36

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊19

貸：未分配利潤一年初19

借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊12

貸：管理費(fèi)用12

@2011年度

借：未分配利潤一年初5

貸：管理費(fèi)用5

(4)2010年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，盛大公司編制2010年度合并會計(jì)報(bào)表時(shí)有

關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。

借：未分配利潤一年初36

貸：營業(yè)外收入36

借：營業(yè)外收入19

貸：未分配利潤一年初19

借：營業(yè)外收入5

貸：管理費(fèi)用5

6.

參考答案：

合并報(bào)表的編制可分為以下步驟：

1、編制母公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益的抵銷分錄

(1)A公司股東權(quán)益的抵銷

借：股本90(X)

資本公積1650

盈余公積1500

未分配利潤850

商譽(yù)1100

貸：長期股權(quán)投資11500

少數(shù)股東權(quán)益2600

(2)B公司股東權(quán)益的抵銷

借：股本65(X)

資本公積450

盈余公積600

未分配利潤850

商譽(yù)450

貸：長期股權(quán)投資48(X)

少數(shù)股東權(quán)益3200

2、母公司投資收益的抵銷

（1）A公司投資收益及利潤分配

借：投資收益2400

少數(shù)股東損益600

未分配利潤（年初）700

貸：提取盈余公積750

應(yīng)付普通股股利2100

未分配利潤（年末）850

（2）B公司投資收益及利潤分配

借：投資收益1350

少數(shù)股東損益900

未分配利潤（年初）600

貸：提取盈余公積600

應(yīng)付普通股股利I800

未分配利潤（年末）450

3、母公司盈余公積的抵銷

（I）A公司提取盈余公積

借：未分配利潤（年初）600

貸：盈余公積600

借：提取盈余公枳600

貸：盈余公枳600

（2）B公司提取盈余公枳

借：提取盈余公積360

貸：盈余公積360

4、集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷

（1）A公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備12.50

貸：未分配利潤（年初）.2.50

借：應(yīng)付賬款6500

貸：應(yīng)收賬款6500

借：壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

（2）B公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備9

貸：未分配利潤（年初）9

借：應(yīng)付賬款1500

貸：應(yīng)收賬款1500

借：壞賬準(zhǔn)備1.50

貸；資產(chǎn)減值損失1.50

5、A公司內(nèi)部銷售收入及未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵銷

借：未分配利潤（年初）450

貸：主營業(yè)務(wù)成本450

借：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本20000

借：主營業(yè)務(wù)成本1500

貸：存貨1500

6、B公司內(nèi)部銷售收入及未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵銷

借：主營業(yè)務(wù)收入5()00

貸：主營業(yè)務(wù)成本4(XX)

固定資產(chǎn)1(XX)

借：累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用200

借：應(yīng)付債券1500

貸：持有至到期投資1500

借：投資收益100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

7、將以上抵銷分錄過入工作底稿，如下表所示。

合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿

報(bào)表項(xiàng)目w公司A公司B公司抵銷分錄抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)合并數(shù)

借方貸方益

資產(chǎn)

流動資產(chǎn)：

貨幣資金206507820207530545

交易性金融資產(chǎn)6000200010009000

應(yīng)收票據(jù)2000100003000

30000￡0003000650031000

應(yīng)收賬款

1500

12.50

壞賬準(zhǔn)備1503015201.50155

9

應(yīng)收賬款凈額29850597029854L50800L5030845

預(yù)付款項(xiàng)85001500240012400

應(yīng)收利息

其他應(yīng)收款

存貨5500042503500150061250

一年內(nèi)到期非流

動資產(chǎn)

其他流動資產(chǎn)300003000150034500

流動資產(chǎn)合計(jì)1520002554013460181540

非流動資產(chǎn)：

持有至到期投資3200500015006700

長期應(yīng)收款

16300115000

長期股權(quán)投資

4800

投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)1500001800090001000176000

累計(jì)折舊300004500300020037300

固定資產(chǎn)凈值1200001350060002001000138700

在建工程750020009500

無形資產(chǎn)160001600100018600

開發(fā)支出

商譽(yù)11001100

長期待攤費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

其他#流動資產(chǎn)500013605406900

非流動資產(chǎn)合計(jì)168000234607540199000

資產(chǎn)總計(jì)32000049000210001344.5028301.50363040

負(fù)債和所有者權(quán)益W公司A公司B公司

流動負(fù)債:

短期借款280006500180036300

交易性金融負(fù)債

3750070004200650040700

應(yīng)付賬款

1500

預(yù)收款項(xiàng)150004000240021400

應(yīng)付職工薪酬1300013000

應(yīng)交稅贄

其他應(yīng)付款40004000

其他流動負(fù)債125003500460020600

流動負(fù)債合計(jì)1100002100013000144000

非流動負(fù)債：

長期借款45000900054000

應(yīng)付債券30000￡000150034500

遞延所得稅負(fù)債

非流動負(fù)債合計(jì)750001500090000

負(fù)債合計(jì)18500036000130009500224500

所有者權(quán)益（或股東

權(quán)益）：

實(shí)收資本（或股65000￡000650090006S0065000

本）

250001650450165025000

資木公積

450

減：而存股

270001500600150060028560

盈余公積600600

360

未分配利潤,180008504503496031343150014183

外幣報(bào)表折算蘢

額

26005800

少數(shù)股東權(quán)益

3200

歸屬「母公司所有135000130008000132740

者權(quán)益合計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益3200004900021000363040

總計(jì)

注：上表中的未分配利潤數(shù)據(jù)取自合并利潤表工作底稿。

合并利潤表工作底稿

表

W公司A公司B公司抵消分錄借抵消分錄貸少數(shù)合并數(shù)

項(xiàng)目方方股東

損益

1500020000545000

一、營業(yè)收入52500030000

5000

105001500450430050

減：營業(yè)成本4200002250020000

4000

營業(yè)稅金及附加45007503005550

銷售費(fèi)用70006503508000

管理費(fèi)用18000140090020020100

財(cái)務(wù)費(fèi)用60005001001006500

1.50-21.50

資產(chǎn)減值損失

20

公允價(jià)值變動損益

加：投資收益45003003850950

其中：來自A公司24002400

來自B公司13501350

其他750300100

二、營業(yè)利潤74000450028503035024771.5075771.50

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額74000450028503035024771.5075771.50

減：所得稅費(fèi)用22500150060024600

四、凈利潤SISOO200022soS1171.5O

6001500

少數(shù)股東損益

900

歸屬于母公司的凈利