中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：第十三章 收入和利潤(rùn)

第十三章收入和利潤(rùn)第一節(jié)收入第二節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)所得稅目錄一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)

收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷（二）銷(xiāo)售商品的一般會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷(xiāo)售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存商品××××××原材料××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷(xiāo)商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等如果企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中（三）銷(xiāo)售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣并不影響銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購(gòu)貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷(xiāo)售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.銷(xiāo)售折讓如果銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3.銷(xiāo)售退回（1）發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目（2）發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（3）發(fā)生的銷(xiāo)售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（四）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在下列銷(xiāo)售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨后委托其開(kāi)戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開(kāi)戶銀行承諾付款的一種銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.分期收款銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。3.委托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo)，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷(xiāo)商品的一種銷(xiāo)售方式。委托代銷(xiāo)具體又可分為視同買(mǎi)斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。視同買(mǎi)斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷(xiāo)售商品沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷(xiāo)售收入作購(gòu)貨處理商品沒(méi)有售出可以退回，或因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷(xiāo)售收入根據(jù)已銷(xiāo)商品確認(rèn)銷(xiāo)售收入不作購(gòu)貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷(xiāo)方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷(xiāo)商品”科目核算根據(jù)已銷(xiāo)商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購(gòu)貨處理，設(shè)置“受托代銷(xiāo)商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入4.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。5.分期預(yù)收款銷(xiāo)售分期預(yù)收款銷(xiāo)售，是指購(gòu)貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。6.售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。通常情況下，銷(xiāo)售方不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買(mǎi)商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按約定的商品回購(gòu)價(jià)格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無(wú)論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。第二節(jié)

利潤(rùn)利潤(rùn)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。。（二）利潤(rùn)的構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次計(jì)算確定。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額，即：3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤(pán)虧損失（三）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得盤(pán)盈利得二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.支出類：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”（二）利潤(rùn)的分配1.提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅利潤(rùn)第三節(jié)

所得稅IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤(rùn)。見(jiàn)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架……確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見(jiàn)的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。一臺(tái)設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。一臺(tái)設(shè)備成本為60000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。例（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用

10000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

10000償還負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

10000

貸：現(xiàn)金等

10000例1計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未來(lái)期間可抵扣金額10000流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷(xiāo)售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000銷(xiāo)售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款

10000

貸：營(yíng)業(yè)收入

10000例2計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10000-未來(lái)期間非應(yīng)稅收入金額10000三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋（一）暫時(shí)性差異的分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤(rùn)表項(xiàng)目:本期——會(huì)利與稅利之差著眼于資負(fù)表項(xiàng)目：

期末——賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（四）暫時(shí)性差異的納稅影響如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延——遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減遞延所得稅負(fù)債：——根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額主要是可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響與負(fù)債相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債（五）暫時(shí)性差異示例與資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)固定資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異金融資產(chǎn)第一類金融資產(chǎn)

——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量

——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備

的各項(xiàng)資產(chǎn)壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異預(yù)計(jì)負(fù)債如果稅法規(guī)定有關(guān)支出待實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除——負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異如果稅法規(guī)定有關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除——負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異預(yù)收款項(xiàng)如果稅法規(guī)定預(yù)收當(dāng)期計(jì)入應(yīng)稅利潤(rùn)（未來(lái)可全額扣除）——負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異如果稅