第五章投資課件資料講解

第五章投資1主要內(nèi)容本章介紹長期股權(quán)投資的會計核算。長期股權(quán)投資是企業(yè),尤其是上市公司的重大經(jīng)濟(jì)行為,對企業(yè)具有非同一般的影響。2主要內(nèi)容本章的主要內(nèi)容包括：（一）長期股權(quán)投資的范圍。（二）長期股權(quán)投資初始成本的確定。（三）長期股權(quán)投資后續(xù)計量的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。（四）長期股權(quán)投資期末計價與處置。3第一節(jié)長期股權(quán)投資的核算范圍一、長期股權(quán)投資的概念股權(quán)投資是指形成所有權(quán)關(guān)系的投資。投資完成后，投資單位與被投資單位形成一種所有權(quán)關(guān)系，即投資單位擁有被投資單位資產(chǎn)的一定比例的所有權(quán)，被投資單位則以獨(dú)立法人的身份，對被投資者的資產(chǎn)負(fù)保值增值的責(zé)任。由于投資單位實(shí)質(zhì)上是被投資單位的所有者，所以他要按照投資比例的大小享有被投資單位的經(jīng)營管理權(quán)。4第一節(jié)長期股權(quán)投資的核算范圍三、進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的一般來說,企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的目的主要有以下幾個方面：1.出于獲取競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性考慮。2．通過多元化經(jīng)營降低經(jīng)營風(fēng)險。6第一節(jié)長期股權(quán)投資的核算范圍四、長期股權(quán)投資的分類按照對被投資單位產(chǎn)生的影響，長期股權(quán)投資可以分為控制型股權(quán)投資、共同控制型股權(quán)投資、重大影響型股權(quán)投資及其他類型的股權(quán)投資。7第一節(jié)長期股權(quán)投資的核算范圍五、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資。2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資。3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。8

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量

一、長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置為了反映長期股權(quán)投資的發(fā)生、投資額的增減變動、投資的收回以及投資過程中實(shí)現(xiàn)的損益,在會計核算上需要設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶。9第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量二、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定▲一種是由于企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資；另外一種是除合并之外的其他方式所形成的長期股權(quán)投資。對于不同類型的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分不同的情況分別加以考慮。10第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定1．同一控制下的企業(yè)合并。2.非同一控制下的企業(yè)合并。11第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量（二）除企業(yè)合并方式之外的其他方式所形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資12第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量2．以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行債券而支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤13第三節(jié)長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資成本法的適用范圍(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量應(yīng)采用成本法。(3)被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時應(yīng)采用成本法。14第三節(jié)長期股權(quán)投資的成本法

二、成本法的核算程序及方法▲(1)企業(yè)進(jìn)行初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。15第四節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。16第四節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、權(quán)益法的核算程序及方法▲★1.賬戶設(shè)置使用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”賬戶中分設(shè)“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目。17第四節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法2.

初始投資或追加投資時的核算如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額的,其差額直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）,同時將初始投資成本調(diào)整為應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相對應(yīng)的份額價值。18第四節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法3.投資形成后的核算（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時。（2）被投資單位發(fā)生超額虧損時。（3）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時。（4）被投資單位出現(xiàn)除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動。19第五節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法★當(dāng)投資企業(yè)由于轉(zhuǎn)讓股份使其對被投資單位的持股比例下降,或因其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響,并且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量,應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止使用權(quán)益法時,按權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本。與該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目不作任何處理。

20第五節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法★當(dāng)投資企業(yè)由于追加投資使其對被投資單位的持股比例增加,或因其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時。投資企業(yè)應(yīng)在中止使用成本法時,按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的初始投資成本,初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額一方面增加初始投資成本,另一方面增加營業(yè)外收入。對與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目,不作任何處理。21

第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置

一、長期股權(quán)投資的減值企業(yè)持有的長期股權(quán)投資作為一項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)與其他資產(chǎn)一樣,能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)能反映該項(xiàng)資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。當(dāng)一項(xiàng)長期投資不能再為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,或者雖然還能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益,但其能力已大大削弱,則表明該項(xiàng)長期股權(quán)投資價值已發(fā)生減值,就不能再保持原來的賬面價值。22第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置

長期股權(quán)投資的減值是指長期股權(quán)投資可收回金額低于其賬面價值所發(fā)生的損失?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)該長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。23第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置

二、長期股權(quán)投資的處置▲處置長期股權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益，在采用權(quán)益法核算時,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,即將原計入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。

24第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置

【例】五洋集團(tuán)20×7年12月1日，將持有的大地公司股份出售，出售時五洋集團(tuán)公司對大地公司長期股權(quán)投資的賬面構(gòu)成情況為：投資成本6000萬元，損益調(diào)整1500萬元，已提減值200萬元，其他權(quán)益變動100萬元，股權(quán)出售所得的價款為8000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。25第六節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置

借：銀行存款8000000

長期股權(quán)投資減值2000000貸：長期股權(quán)投資——投資成本60000000