2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師之注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試題庫

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單選題（共30題）

1、甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2X19年

12月31日購入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票上注明

的價(jià)款為1000萬元，增值稅說額為130萬元。當(dāng)日該機(jī)器設(shè)備運(yùn)抵甲公司，并

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司另以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)20萬元。甲公司預(yù)計(jì)該

機(jī)器設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。不考慮其他因素，假設(shè)甲公

司,用雙倍余額遞減法計(jì)提如舊，則甲公司2X20年度應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）

萬元。

A.400

B.408

C.392

D.200

【答案】B

2、2X18年9月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元

（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2X18年12月10口前支付上述貨

款。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，到期尚未償付貨

款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一

棟辦公樓償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價(jià)值

和計(jì)稅價(jià)格均為1500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的辦公樓原價(jià)為

5000萬元，己計(jì)提折舊2000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價(jià)值為2

500萬元。已知甲公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本計(jì)量，并計(jì)提了80萬元的壞賬

準(zhǔn)備。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，商品適用的增值稅稅率為13%,辦

公樓適用的增值稅率為9%。乙公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響損益的金額為（）。

A.320萬元

B.1180萬元

C.920萬元

D.600萬元

【答案】B

3、甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工

人。從2X21年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度°該制度規(guī)定，每

名職工每年可享受5個(gè)工作E帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)

日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年享受

的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，

對(duì)未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2X21年12月31日，每名職

工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適

用，甲公司預(yù)計(jì)2X22年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余

50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個(gè)

工作日工資為400元。甲公司2X21年年末因累積帶薪缺勤計(jì)入管理費(fèi)用的金

額為()元。

A.20000

B.120000

C.60000

D.0

【答案】A

4、20X8年12月31日，甲公司當(dāng)年自行銷售收入600萬元；委托其他公司代

銷商品確認(rèn)的銷售收入300萬元，銷售費(fèi)用3萬元；本年銷售商品確認(rèn)的營業(yè)

成本400萬元，期末在產(chǎn)品賬面價(jià)值60萬元，銷售成本中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)

入成本15萬元，期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元；當(dāng)期發(fā)生管理費(fèi)用30萬元，

短期借款利息費(fèi)用6萬元，廣告費(fèi)支出40萬元。甲公司適生的所得稅稅率為

20%,假定不考慮其他因素，甲公司在20X8年度利潤表中凈利潤的金額是

()O

A.328.8萬元

B.326.8萬元

C.344.8萬元

D.342.8萬元

【答案】A

5、

（2012年真題）甲公司為上市公司，共20X6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20X7年3

月1日對(duì)外報(bào)出。該公司在20X6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律

師，估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000

萬元之間（其中訴訟費(fèi)為7萬元）。為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬元的負(fù)債；

20X7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時(shí)承擔(dān)訴

訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對(duì)甲公司20X6年度利潤總額的影響金額為

（）0

A.-880萬元

B.-1000萬元

C.-1200萬元

D.-1210萬元

【答案】D

6、甲公司于2X20年1月1日發(fā)行5年期、一次還本分期付息的公司債券，每

年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%,面值總額為1800000萬

元，發(fā)行價(jià)格總額為1880082萬元；另支付發(fā)行費(fèi)用720萬元。假定實(shí)際利

率為4%。2X21年12月31E該應(yīng)付債券的賬面余額為（）。

A.1848049.2萬元

B.1848157.2萬元

C.1849896.72萬元

D.1849117.94萬元

【答案】D

7、甲公司2X19年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。

該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

因公司遷址，2X21年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：

甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期2

年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值

為2800萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X21

年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司

2X21年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。

A.0

B.—75萬元

C.-600萬元

D.一675萬元

【答案】C

8、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲股份公司于20X1年3月1日

以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1

500力股普通股股票，該股票每股面值為1兀。

A.20萬元

B.180萬元

C.100萬元

D.10萬元

【答案】A

9、下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是（）,

A.因利潤分享計(jì)劃應(yīng)支付給員工的薪酬支出應(yīng)當(dāng)作為利潤分配處理

B.累積帶薪缺勤計(jì)劃，以前年度預(yù)計(jì)使用的帶薪休假在以后年度作廢的部分應(yīng)

當(dāng)沖回，調(diào)整期初留存收益

C.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期期初留存收益

D.向員工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)薪酬費(fèi)

用，公允價(jià)值不能可靠取得的，可以采用成本計(jì)量

【答案】D

10、2X20年1月1日，甲公司支付銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股

權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于賬

面價(jià)值）為14500萬元。2X21年1月1日甲公司以無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得同

一集團(tuán)內(nèi)丙公司擁有的乙公司40%股權(quán)，進(jìn)一步取得投資后，甲公司對(duì)乙公司

實(shí)施控制。其中，該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元。

2X21年1月1日，乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)

值為17000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。2X20年度乙公司實(shí)

現(xiàn)凈利潤2500萬元，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，無其他所有者權(quán)益變

動(dòng)。乙、丙公司均為集團(tuán)內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的公司。不考慮其他因素，甲公司2X21

年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為

（）O

A.700萬元

B.1000萬元

C.1200萬元

D.1700萬元

【答案】D

11、甲公司為境內(nèi)上市公司，2X18年甲公司發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)如

下：

A.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有合營企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)份額

B.商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額

C.境外子公司外幣報(bào)表折算形成的差額

D.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額

【答案】D

12、（2016年真題）甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)

轉(zhuǎn)至下一年度。2X14年年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了

將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年年末，該累積帶薪休假尚有

40%未使用，不考慮其他因素。

A.不作賬務(wù)處理

B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積

C.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用

D.作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

【答案】C

13、（2020年真題）2X19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙

公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5

年，租賃期開始日為2X19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首

3個(gè)月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場(chǎng)租金行

使的續(xù)租選擇權(quán)。從2X19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。

假定在不可撤銷的租賃期結(jié)束對(duì)甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，

甲公司對(duì)該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是（）。

A.5年

B.8年

C.30年

D.4.75年

【答案】B

14、甲公司2X21年因租賃業(yè)務(wù)發(fā)生下列支出：（1）因租入乙公司一臺(tái)大型

設(shè)備，支付租賃負(fù)債150萬元，支付未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額

40萬元；（2）租入丙公司一臺(tái)辦公設(shè)備（假定符合短期租賃的相關(guān)條件），

支付相關(guān)付款額10萬元；（3）因?qū)ν獬鲎庖豁?xiàng)寫字樓收到租金收入300萬

元。上述收支均已通過銀行存款結(jié)算。假定不存在其他事項(xiàng)影響。甲公司

2X21年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為（）。

A.300萬元

B.250萬元

C.100萬元

D.290萬元

【答案】B

15、甲公司于2X20年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投

資時(shí)乙公司一項(xiàng)A商品的公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為1600萬元。除

該A商品外，甲公司取得投資時(shí)乙公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值

與其賬面價(jià)值相同。乙公司2X20年度利潤表中凈利潤為10000萬元。2X

20年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價(jià)格為1000萬元，產(chǎn)

品成本為800萬元。至2X20年12月31日，在甲公司取得投資時(shí)乙公司的

上述A商品有80%對(duì)外銷售；乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司

已出售60%給外部獨(dú)立的第三方。不考慮其他因素，甲公司2X20年確認(rèn)對(duì)

乙公司的投資收益是（）萬元。

A.2868

B.2880

C.2940

D.2952

【答案】B

16、下列選項(xiàng)中，不屬于利得或損失的是（）。

A.無形資產(chǎn)報(bào)廢產(chǎn)生的營業(yè)外支出

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損益

C.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益

D.發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積

【答案】D

17、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2X21年9月購入一批原材料，增值稅專用

發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項(xiàng)己經(jīng)支付。另以銀

行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元（不考慮增值稅），入庫時(shí)發(fā)生挑選整理費(fèi)0.4萬

元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗0.2萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成

本為（）萬元。

A.222

B.201

C.223

D.224

【答案】B

18、長江公司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額為4800萬元。2021

年5月15日長江公司與B公司簽訂合同，出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，售價(jià)為5000萬

元，長江公司估計(jì)還將發(fā)生出售費(fèi)用200萬元，該合同將在一年內(nèi)執(zhí)行完畢。

該固定資產(chǎn)于2020年5月15日取得，成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10

年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。則2021年5月15日長江公

司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.4800

B.5400

C.6000

D.5000

【答案】A

19、A公司屬于家電銷售企業(yè)。2義21年3月2日，A公司與B公司簽訂一份合

同，約定于2X21年3月底之前向B公司銷售一批電視機(jī)、空調(diào)和冰箱，售價(jià)

總額為500萬元。如果單獨(dú)銷售，則該批電視機(jī)、空調(diào)和冰箱的價(jià)格分別為

100萬元、300萬元、200萬元。根據(jù)以往慣例，A公司經(jīng)常以組合的方式出售

空調(diào)和冰箱，組合價(jià)為400萬元；而電視機(jī)經(jīng)常以100萬元的價(jià)格出售。假定

不考慮其他因素，A公司該批空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為（）。

A.300萬元

B.240萬元

C.200萬元

D.500萬元

【答案】B

20、下列有關(guān)盈余公積的表述正確的足（）。

A.企業(yè)計(jì)提法定盈余公積的基數(shù)包括年初未分配利潤

B.企業(yè)在提取盈余公積之前可以向投資者分配利潤

C.企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營

D.企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，不得用稅后利潤

彌補(bǔ)

【答案】C

21、20X7年1月1日，A公司將持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)莊成本模式轉(zhuǎn)為公允

價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。此投資性房地產(chǎn)賬面余額為4000萬元，己計(jì)提折舊240

萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元，當(dāng)日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元。甲公司

按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，稅法折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)相同，稅

法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅

率為25%,不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換對(duì)A公司留存收益的影響為780萬元

B.調(diào)整增加投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值1040萬元

C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債260萬元

【答案】D

22、下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）,

A.自創(chuàng)的商譽(yù)

B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

C.內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出

D.為建造廠房以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

【答案】D

23、甲公司于2X17年6月20日對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線原價(jià)為

1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已經(jīng)使用2年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,按年限平

均法計(jì)提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，其成本為215萬元，發(fā)

生人工費(fèi)用50萬元，領(lǐng)用工程用物資125萬元；用一臺(tái)300萬元的部件替換生

產(chǎn)線中已經(jīng)報(bào)廢的原部件，被替換部件原值350萬元（被替換部件已無使用價(jià)

值，殘值為0）。該更新改造工程于2X18年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并

交付生產(chǎn)使用。經(jīng)改造后該生產(chǎn)線的尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,

折舊方法不變，則2X19年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.725.62

B.800

C.600

D.607.5

【答案】D

24、2X20年11月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被周圍居民起訴。

2X20年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧

問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2000萬元的可能性為

70%,預(yù)計(jì)賠償1800萬元的可能性為30機(jī)假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲

公司2X20年利潤總額的影響金額為（）。

A.—1800萬元

B.—1900萬元

C.—1940萬元

D.-2000萬元

【答案】D

25、（2012年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20X6年5月10日

購入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為

購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬

元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于

20X6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)

提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他囚素，20X7年該

設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

26、2X19年1月1日，甲公司支付1600萬兀取得乙公司100%的股權(quán)。購買日

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。2X19年1月1日至2X20年12

月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤

為120萬元，分配股利20萬元，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的公允價(jià)值上升40萬元。除上述外，乙公司無其他

影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。2X21年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%

的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)1400萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值

為600萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公

司70%股權(quán)在2X21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

A.182

B.222

C.280

D.300

【答案】D

27、下列各項(xiàng)中不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

B.工業(yè)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

C.用于出租的土地使用權(quán)及地上建筑物

D.租賃期屆滿，收回后準(zhǔn)備維續(xù)對(duì)外出租的建筑物

【答案】A

28、下列屬于其他長期職工福利的是（）。

A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取并將在一年內(nèi)支付的獎(jiǎng)金

B.設(shè)定提存計(jì)劃

C.長期帶薪缺勤

D.設(shè)定受益計(jì)劃

【答案】C

29、甲公司2X21年通過吸收合并方式取得乙公司一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備可以

在A和B兩個(gè)市場(chǎng)進(jìn)行交易。A市場(chǎng)相同設(shè)備的成交價(jià)格為340萬元，需支付

交易費(fèi)用1萬元，將該設(shè)備運(yùn)至A市場(chǎng)需支付運(yùn)輸費(fèi)3萬元；B市場(chǎng)相同設(shè)備

的成交價(jià)格為350萬元，需支付交易費(fèi)用2萬元，將該設(shè)備運(yùn)至B市場(chǎng)需要支

付運(yùn)輸費(fèi)8萬元。假定該設(shè)備沒有主要市場(chǎng)，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的

是（）。

A.甲公司確定最有利市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)僅考慮運(yùn)輸費(fèi)，不考慮交易費(fèi)

B.B市場(chǎng)為該設(shè)備的最有利市場(chǎng)

C.甲公司在確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)設(shè)備的公允價(jià)值為336萬元

【答案】B

30、下列各事項(xiàng)中，不通過“庫存物品”科目中核算的是（）。

A.包裝物

B.低值易耗品

C.達(dá)不到固定標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具

D.單位控制的政府儲(chǔ)備物資

【答案】D

多選題（共20題）

1、甲公司在2X19年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，其會(huì)計(jì)處理影響甲公

司2X19年所有者權(quán)益變動(dòng)表留存收益項(xiàng)目本年年初金額的有（）。

A.接受母公司的現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元

B.上年度末已被劃分為持有待售的對(duì)某聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資，在本年度已不再

滿足持有待售條件，在本年進(jìn)行追溯調(diào)整，確定在該聯(lián)營企業(yè)上年度實(shí)現(xiàn)的凈

利潤中，本企業(yè)按持股比例享有20萬元

C.本年發(fā)現(xiàn)其持有的交易性金融資產(chǎn)在上年度發(fā)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益150力

元，但上期未予確認(rèn)

D.子公司在2X19年宣告分配上年度現(xiàn)金股利，甲公司按持股比例可獲得500

萬元

【答案】BC

2、甲公司2X16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2X16年12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。

A.持有但準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品

B.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計(jì)交貨

期為2X18年2月

C.預(yù)計(jì)將于2X17年4月底前出售的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資

D.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率

互換合同

【答案】AC

3、以下各項(xiàng)屬于應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)信息的有（）。

A.前期差錯(cuò)的性質(zhì)

B.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額

C.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因

D.前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況

【答案】ABCD

4、（2017年真題）甲公司2X16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)

當(dāng)在2X16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。

A.持有但準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品

B.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計(jì)交貨

期為2X18年2月

C.預(yù)計(jì)將于2X17年4月底前出售的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)核算的股票投資

D.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率

互換合同

【答案】AC

5、下列會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的相關(guān)描述中，正確的有（）。

A.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價(jià)值

B.公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值

C.可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需

的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值

D.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)量采用歷史成本的計(jì)量屬性

【答案】ABC

6、企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的影響，可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有

（）O

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.在建工程

D.管理費(fèi)用

【答案】ABCD

7、終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足（）的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部

分己經(jīng)處置或劃分為持有待售類別。

A.該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)

B.該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置

的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分

C.該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司

D.該組成部分是專為持有而取得的子公司

【答案】ABC

8、下列各項(xiàng)會(huì)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)成本產(chǎn)生影響的有（）。

A.承租人為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本

B.基于租賃資產(chǎn)的使用強(qiáng)度形成的可變租賃付款額

C.承租人為評(píng)估是否應(yīng)進(jìn)行租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)用

D.固定付款額

【答案】AD

9、下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。

A.企業(yè)為其子公司的貸款提供擔(dān)保

B.企業(yè)為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保

C.企業(yè)以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款

D.企業(yè)被其他企業(yè)提起訴訟

【答案】ABD

10、（2017年真題）甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本

位幣。甲公司在英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的運(yùn)營，子公司

的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)

于境外財(cái)務(wù)報(bào)表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時(shí)的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股

票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

11、下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊

B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本

C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價(jià)值的價(jià)格出售的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提

折舊并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提

折舊

【答案】AD

12、以下屬于債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)的有（）。

A.合同資產(chǎn)

B.租賃應(yīng)收款

C.預(yù)計(jì)負(fù)債

D.應(yīng)收賬款

【答案】BD

13、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，表述不正確的有（）.

A.債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按照放棄債權(quán)

的公允價(jià)值入賬，為取得受讓資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期報(bào)祗

B.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)直接以其

公允價(jià)值確認(rèn)入賬成本

C.投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同約定的價(jià)值確認(rèn)，合同約定價(jià)值不

公允的則按照資產(chǎn)本身的公允價(jià)值入賬

D.盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)按其重置成本入賬

【答案】AB

14、甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在

英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的運(yùn)營，子公司的記賬本位幣分

別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于境外財(cái)務(wù)報(bào)表

折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時(shí)的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

的股票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

15、甲企業(yè)為客戶生產(chǎn)一臺(tái)專用設(shè)備。雙方約定，如果甲企業(yè)能夠在30天內(nèi)

交貨，則可以額外獲得100股客戶的股票作為獎(jiǎng)勵(lì)。合同開始日，該股票的價(jià)

格為每股5元；由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)日，甲企業(yè)估計(jì)該100股

股票的公允價(jià)值計(jì)入交易價(jià)格將不滿足累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大

轉(zhuǎn)回的限制條件。合同開始E之后的第25天，企業(yè)將該設(shè)備交付給客戶，從

而獲得了100股股票，該股票在此時(shí)的價(jià)格為每股6元。

A.合同開始日，甲企業(yè)不應(yīng)將該100股股票的公允價(jià)值500元計(jì)入交易價(jià)格

B.合同開始日，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該100股股票的公允價(jià)值500元計(jì)入交易價(jià)格

C.合同開始日之后的第25天，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入500元

D.合同開始日之后的第25天，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入600元

【答案】AC

16、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)要素

的表述中，正確的有（）。

A.不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)確認(rèn)為收入

B.不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用

C.既不擁有也不控制所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益的資源，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)

D.未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債

【答案】ABCD

17、2X20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶的一臺(tái)大型設(shè)備進(jìn)行

改良并更換該設(shè)備的減速機(jī)，合同總金額為200萬元。甲公司預(yù)計(jì)的合同總成

本為150萬元，其中包括減速機(jī)的采購成本60萬元。2義20年12月，甲公司

將減速機(jī)運(yùn)達(dá)改良施工現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)過客戶驗(yàn)收，客戶己取得減速機(jī)的控制權(quán)。但

根據(jù)改良進(jìn)度，預(yù)計(jì)到2X21年3月才會(huì)安裝減速機(jī)。截至2X20年12月31

日，甲公司累計(jì)發(fā)生成本87萬元，其中包括購買減速機(jī)的采購成本60萬元。

A.確認(rèn)合同履約進(jìn)度58%

B.確認(rèn)收入116萬元

C.確認(rèn)成本87萬元

D.不確認(rèn)收入和成本，減速機(jī)安裝完畢檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入和成本

【答案】ABD

18、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

B.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用

C.小規(guī)模納稅人購入貨物發(fā)生的相關(guān)的增值稅

D.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的金額較大的采購費(fèi)用

【答案】BCD

19、關(guān)于固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除

賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置損失，借記

“資產(chǎn)處置損益一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目

C.企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出

D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面原值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目

【答案】ABC

20、下列有關(guān)待執(zhí)行合同的論斷中，正確的有（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件

的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B.待執(zhí)行合同均屬于或有事項(xiàng)

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減

值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確

認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

為預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】ACD

大題（共10題）

一、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2X13、2X14、

2X15年進(jìn)行的有關(guān)資本運(yùn)作、銷售等交易或事項(xiàng)如下：……其他資料：本題

中甲公司與乙公司，P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。本題中有關(guān)公

司均按凈利潤10%提取法定盈金公積，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)

及其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由，如為同一

控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的成本，

如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)

確認(rèn)商譽(yù)金額，編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【資料】

（1）2X13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲

公司股份為對(duì)價(jià)購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)，協(xié)議同時(shí)約定：評(píng)估基準(zhǔn)

日為2X13年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)估的乙公司股權(quán)價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司

以每股9元的價(jià)格發(fā)行本公司股票作為對(duì)價(jià)。乙公司全部權(quán)益（100%）于

2X13年9月30日的公允價(jià)值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交

易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8虬上述協(xié)議

分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并與2X13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)，

甲公司于2X13年12月31匕向P公司發(fā)行1.2億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)

為每股9.5元（公允價(jià)值），交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手

續(xù)，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會(huì)由7名董事組成，

其中甲公司派出5名，對(duì)乙公司實(shí)施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

價(jià)值為18.5億元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等），乙公

司2X13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實(shí)收資本40000萬元、資本公積

60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項(xiàng)交易中，甲

公司以銀行存款支付法律、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1200萬元。協(xié)議約定，P公司

承諾本次交易完成后的2X14年、2X15年、2X16年三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)

的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈

利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行

補(bǔ)償，各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)核算。且已經(jīng)支付的補(bǔ)償款不予退還。2X13年12

月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在2X14年至2X16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利

潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。

【資料】

（2）……（3）乙公司2X14年實(shí)現(xiàn)凈利澗5000萬元，按原承諾利澗少5000

萬元，2X14年末，根據(jù)乙公司的實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未

實(shí)現(xiàn)承諾是哲時(shí)性的，2X15年，2X16年仍能夠完成承諾利潤，經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)

商譽(yù)未發(fā)生減值。

【答案】（1）甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公

司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司對(duì)乙公司的企

業(yè)合并成本=12000X9.5=114000（萬元）。應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=114000-

185000X60臟3000（萬元）。借：長期股權(quán)投資

114000貸：股本12000資本公

積102000借：管理費(fèi)用

1200貸：銀行存款1200（2）甲公司

應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度（2X14年）損益。理由：該部

分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購買日12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合

并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得時(shí)的當(dāng)期損益。2X14年末，確定

補(bǔ)償金額：借：交易性金融資產(chǎn)3000貸：

公允價(jià)值變動(dòng)損益3000

二、2019年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價(jià)為452萬元。

2020年9月10日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方

協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的

機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)債券投資抵償欠款。當(dāng)口，該債權(quán)的公允價(jià)值為420萬元，甲

公司用于抵債的商品市價(jià)（不含增值稅）為180萬元，抵債設(shè)備的公允價(jià)值為

150萬元，用于抵債的債券投資市價(jià)為47.1萬元。抵債資產(chǎn)于2020年9月20

日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用L3萬元，乙公司發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用3

萬元。乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債權(quán)。2020年9月20日，乙公司對(duì)該債權(quán)

己計(jì)提壞賬準(zhǔn)備38萬元，債券投資市價(jià)為42萬元。乙公司將受讓的商品、設(shè)

備和債券投資分別作為庫存商品、固定資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債務(wù)。2020年9月20

日，甲公司用于抵債的商品成本為140萬元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬

元，累計(jì)折舊為80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備36萬元；甲公司以攤余成本計(jì)量用

于抵債的債券投資，債券票面價(jià)值總額為30萬元，票面利率與實(shí)際利率一致，

按年付息。當(dāng)日，該項(xiàng)債務(wù)的賬面價(jià)值仍為452萬元。甲、乙公司均為增值稅

一般納稅人，適用增值稅率為13%,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該項(xiàng)交易中商品和設(shè)備

的計(jì)稅價(jià)格分別為180萬元利150萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）根

據(jù)以上資料作出乙公司有關(guān)債務(wù)重組和按照設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)以

上資料作出甲公司有關(guān)債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）債權(quán)人（乙公司）的會(huì)計(jì)處理：庫存商品可抵扣增值稅=

180X13%=23.4（萬元）設(shè)備可抵扣增值稅=150X13%=19.5（萬元）庫存商品

和固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值比例（180:150）對(duì)放棄債權(quán)公允價(jià)值扣除

受讓金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配后的金額為基礎(chǔ)確定。庫存商品的成

本=180/（180+150）X（420-47.1-23.4-19.5）=180（萬元）固定資產(chǎn)的成本

=150/（180+150）X（420-47.1-23.4-19.5）=150（萬元）2X20年9月20

日，乙公司的賬務(wù)處理如下：①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組相關(guān)損益：借：庫存商品

1800000在建工程——安裝設(shè)備1500000應(yīng)

交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）429000交易性金融資產(chǎn)

420000壞賬準(zhǔn)備380000投

資收益9000

三、甲公司2X16年和2X17年發(fā)生如下售后租回業(yè)務(wù)：（1）2X16年12月

31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)辦公用設(shè)備以560萬元的價(jià)格出售

給M公司，款項(xiàng)已收存銀行。出售當(dāng)日該機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為550萬元，賬

面原價(jià)為550萬元，己計(jì)提疔舊60萬元，己計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，尚可使用

年限為4年。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將該機(jī)器設(shè)備租回，每期租金為

120萬元，租賃期為4年，采用年限平均法計(jì)提折用，預(yù)計(jì)無殘值。（2）

2X17年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為6400萬元的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，按照

6000萬元的價(jià)格售出給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行，并簽訂一份經(jīng)營租賃合同，

從乙公司租回該設(shè)備專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為4年。該生產(chǎn)用設(shè)備的賬

面原價(jià)為6600萬元，己計(jì)提折舊200萬元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。租賃合同規(guī)

定，在租賃期內(nèi)每年按照同期市場(chǎng)上租用同等設(shè)備的租金標(biāo)準(zhǔn)支付租金300萬

元。租賃期滿后，乙公司收回該生產(chǎn)用設(shè)備使用權(quán)。（3）2X17年1月1日，

甲公司將一臺(tái)公允價(jià)值為1400萬元的專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的設(shè)備，按照1500

萬元的價(jià)格出售給丙公司，款項(xiàng)已收存銀行，并簽訂一份經(jīng)營租賃合同，從丙

公司租回該設(shè)備，租賃期為4年。該設(shè)備的賬面原價(jià)為1450萬元，己計(jì)提折舊

50萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)各50萬元。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末

支付租金50萬元。租賃期屆滿后，丙公司收回該設(shè)備的使用權(quán)。假設(shè)：①承租

人和出租人均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付

的情況；②上述業(yè)務(wù)均不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：（1）根據(jù)資料

（1）編制甲公司2X16年出售辦公設(shè)備及2X17年分?jǐn)傔f延收益及支付租金相

關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)資料（2）編制甲公司2X17年與該生產(chǎn)用設(shè)備

相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)資料（3）編制甲公司2X17年與該專門生產(chǎn)用設(shè)

備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】（1）2X16年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：固定資

產(chǎn)清理?470累計(jì)疔舊60固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

20貸：固定資產(chǎn)5502X16年12月31日，向M公司出售設(shè)備借：

銀行存款560貸：固定資產(chǎn)清理?470遞延收益——未

實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）902X17年支付租金借：管理費(fèi)用

120貸：銀行存款1202X17年分?jǐn)傔f延收益

四、（1）2X19年4月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓

合同。合同約定：甲公司以向A公司定向發(fā)行的6000萬股本公司股票及下列金

融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，換取A公司持有乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按

規(guī)定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2X19年4月30日。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓

合同于2X19年5月15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。甲公

司與A公司在交易前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司該并購事項(xiàng)于2X19年5月18日

經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2義19年6月1日發(fā)行，甲公司

向A公司定向增發(fā)本公司6000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股

4元；甲公司作為對(duì)價(jià)付出的金融資產(chǎn)的資料如下：①交易性金融資產(chǎn)的

賬面價(jià)值為400萬元，當(dāng)日公允價(jià)值600萬元；②其他權(quán)益工具投資的賬

面價(jià)值為5600萬元（其中成本為5000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為600萬元），當(dāng)

日公允價(jià)值為6000萬元。工商變更登記手續(xù)亦于2X19年6月1日辦理完

成。同時(shí)甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組并取得控制權(quán)利。乙公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)賬面價(jià)值為88800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為90000萬元，其

差額是一項(xiàng)無形資產(chǎn)評(píng)估增值1200萬元所導(dǎo)致的，預(yù)計(jì)尚可使用年限10年，

采用直線法計(jì)提攤銷額。（2）自甲公司2X19年6月1日取得乙公司60%

股權(quán)起到2義19年12月31E期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1170萬元、其他綜合收

益增加100萬元。2X20年1月1日至6月30日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為

2060萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因債務(wù)工具分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加600萬元,（3）2X20

年7月，甲公司出售乙公司55%的股權(quán)給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款38000萬元。相

關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對(duì)乙公司實(shí)施控制，也不能施加共同控制或

重大影響，將剩余股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

的非交易性權(quán)益工具投資。出售后剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為3600萬元。不考

慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）甲公司取得股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：長期股權(quán)投資初

始投資成本=4X6000+600+6000=30600（萬元）。借：長期股權(quán)投資

30600其他綜合收益600貸：股本

6000資本公積——股本溢價(jià)18000

[(4-1)X6000]

交易性金融資產(chǎn)400投資收益

200（600-400）其他權(quán)益工具投資——成本5000

——公允價(jià)值變動(dòng)600盈余公積

100

[(6000-5000)X10%]

利澗分配未分配利澗900

[(6000-5000)X90%]

（2）乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收股

利（500X60%）300

五、（2019年）甲公司2018年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2018年12月，

甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資總額為8600萬元，其中，生產(chǎn)直接人工工資6000萬元，

生產(chǎn)管理人員工資1000萬兀，管理人員工資600萬兀，銷售人員工資1000萬

元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司分別按照職工工資總額的10柒8%、2%、1.5%計(jì)

提醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。此外，總部兼職管理

人員工資120萬元。年末，甲公司支付了職工的工資8600萬元，并支付了醫(yī)療

保險(xiǎn)金860萬元，住房公積金688萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)172萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)60

萬元。（2）甲公司從2018年1月1日起，實(shí)行累積帶薪缺勤制度，每個(gè)

職工可享受7個(gè)工作日的帶薪休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年

度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，職工在離開公司時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付，職工

休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，2018年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用

帶薪缺勤年休假為3天，甲公司預(yù)計(jì)2019年有700名員工每人將平均享受7天

的帶薪休假，100名管理人員每人將平均享受10天的帶薪休假。假定該公司平

均每名職工每個(gè)工作日的工資為320元。（3）2018年1月1日，甲公司

決定將自建宿舍免費(fèi)提供給出差在外總部管理人員60人使用，每間自建宿舍每

年折舊額為1.8萬元，出租此房產(chǎn)每年收取租金為

2.2萬元。此外公司為8名副總經(jīng)理每人租賃一套公寓，每套公寓每年支付租

金3萬元。要求：基于上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)說明甲公司每項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，并

編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）應(yīng)公司應(yīng)按照工資總額，以及按照工資總額分別計(jì)算的醫(yī)療保

險(xiǎn)金、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)確認(rèn)職工薪酬。借：生產(chǎn)成

本[6000X（1+10%+8%+2%+1.5%）]7290制造費(fèi)用

[1000X（1+10%+8%+2%+1.5%）]1215管理費(fèi)用

[600X（1+10%+8%+2%+1.5%）]729銷售費(fèi)用[1000X（1+

10%+8%+2%+1.5%）]1215貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

8600——醫(yī)療保險(xiǎn)860

——公積金688

工會(huì)經(jīng)費(fèi)172一—職工

教育經(jīng)費(fèi)129借：管理費(fèi)用

120貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資120

借：應(yīng)付職工薪酬—工資8600

——醫(yī)療保險(xiǎn)860

六、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進(jìn)口、加工生

產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2X15年發(fā)生了下列交易或事項(xiàng)：（3）按照國家

有關(guān)部門要求，2X15年甲公司代國家進(jìn)口某貴金屬100噸，每噸進(jìn)口價(jià)為

1200萬元，同時(shí)按照國家規(guī)定將有關(guān)進(jìn)口貴金屬按照進(jìn)口價(jià)格的80%出售給政

府指定的下游企業(yè)，收取貨款96000萬元。2X15年年末，甲公司收到國家有

關(guān)部門按照上述進(jìn)口商品的進(jìn)銷差價(jià)支付的補(bǔ)償款24000萬元。本題不考慮增

值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：說明甲公司2X15年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并

說明理由（包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由，并編制會(huì)計(jì)分錄）,

【答案】事項(xiàng)（3）：甲公司一方面應(yīng)確認(rèn)進(jìn)口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)對(duì)

于自國家有關(guān)部門取得的24000萬元補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入。會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品120000貸：銀行存款

120000借：銀行存款96000貸:主營

業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入）96000借：銀行存款

24000貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入）24000借：主營業(yè)

務(wù)成本120000貸：庫存商品

120000理由：甲公司自國家有關(guān)部門取得的補(bǔ)償款并非屬于政府向公司單方面

的經(jīng)濟(jì)資源流入，其本質(zhì)上是國家代下游客戶向甲公司支付的購貨款，不屬于

政府補(bǔ)助。

七、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取

法定盈余公積。A公司2X19年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2X20年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外

報(bào)出，2X19年度的匯算清繳在2X20年3月20日完成。在2X20年度發(fā)生或

發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)

量，至2X20年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折舊240萬元，

已提減值準(zhǔn)備100萬元。2X20年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的

辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2X19年12月31日的公允價(jià)值為3800萬元。

假定2X19年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2X20年1月1日

該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬元。（2）A公司2X20年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行

建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2X19年6月30日達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2X19年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000

萬元；2X19年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建

造該辦公樓相關(guān)專門借款在2X19年7月?12月期間發(fā)生利息25萬元，應(yīng)計(jì)

入管理費(fèi)用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，A公

司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折

IHo（3）2X19年8月，A公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)W事

業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，A公司

對(duì)外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損

失：對(duì)自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款30萬元；因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款

100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗

前培訓(xùn)費(fèi)2萬元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。根據(jù)上述重組方案，A

公司確認(rèn)了管理費(fèi)用和預(yù)計(jì)偵債（其中，辭退福利130萬元通過“應(yīng)付職工薪

酬”賬戶核算）157萬元。（4）A公司2X19年將以1000萬元價(jià)格回購的股份

200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計(jì)劃，支付給員工。上述股份支付

計(jì)劃自2X17年開始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自2X09年1月1日開始連

續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于2X19年12月31日無償獲得授予的股票。至

2X19年末累計(jì)己經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為840萬元。A公司的處理如下：借：庫存

股200資本公積一一股本溢價(jià)800貸：銀行存款1000其他資料：假

定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。（1）根據(jù)資料（1）,判斷該業(yè)

務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變