第八章負債的核算資料講解

第八章負債的核算一、負債分類

按償還期限劃分（一）流動負債：指將在一年（含一年）或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付帳款，預收帳款，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，應(yīng)交稅金，其他應(yīng)交款，應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利），其他應(yīng)付款，預提費用。

（二）長期負債：長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款二、流動負債的核算（一）短期借款的核算

指借入的期限在1年以下的各種借款

例：不夜城酒樓因經(jīng)營需要6月1日向銀行取得無息貸款50000元，9月30日歸還。

（1）6月1日，取得借款存入銀行時：借：銀行存款50000貸：短期借款50000

（2）9月30日，借款到期，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票予以歸還時：借：短期借款50000貸：銀行存款50000

（3）到期還本付息：

借：財務(wù)費用500預提費用1500短期借款50000貸：銀行存款52000（二）應(yīng)付票據(jù)（比較：應(yīng)收票據(jù)）

①購貨企業(yè)簽發(fā)承兌商業(yè)承兌匯票并交給銷貨企業(yè)時，應(yīng)記：

借：原材料等貸：應(yīng)付票據(jù)

②如果企業(yè)簽發(fā)承兌的商業(yè)承兌匯票是為了抵付應(yīng)付帳款，則應(yīng)記：借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)

③購貨企業(yè)在收到開戶銀行支付到期匯票的付款通知時

借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

④如果企業(yè)的存款不足支付到期的票款，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)作應(yīng)付帳款處理。借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付帳款

同時，付給銀行的罰款，應(yīng)記入財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款

（三）應(yīng)付帳款核算

比較：應(yīng)付帳款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)為依據(jù)。（四）應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費

1、應(yīng)付工資

（1）分發(fā)工資：借：應(yīng)付工資貸：銀行存款

（2）分配工資費用借：管理費用營業(yè)費用貸：應(yīng)付工資

2、應(yīng)付福利費

一般按工資總額的14%計提福利費，用于職工的個人福利開支，核算同應(yīng)付工資。（五）應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款稅種：我國稅收體系：七大類、23個稅種1、營業(yè)稅

（1）應(yīng)納稅額：營業(yè)額×稅率稅率：旅游業(yè)、飲食業(yè)、旅館和其他服務(wù)企業(yè)5％娛樂業(yè)5－20％

（2）設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”→損益類帳戶“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”→負債類科目例：北方賓館11月份的營業(yè)收入（客房收入，餐飲收入）為450000元，營業(yè)稅稅率為5％計算出該月份的營業(yè)稅稅額為22500元。①11月30日，計算出營業(yè)稅額時，應(yīng)記：借：營業(yè)稅金及附加22500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅22500

②12月6日，填制營業(yè)稅繳款單，支付上月營業(yè)稅時，應(yīng)記：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅22500貸：銀行存款22500

2、增值稅主要適用于工業(yè)和商業(yè)企業(yè)，旅游企業(yè)的附設(shè)商場經(jīng)營商品銷售的業(yè)務(wù)和修理業(yè)務(wù)應(yīng)向國家繳納增值稅。實行價稅分離，避免重復征稅。應(yīng)繳納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率（基本稅率17％）設(shè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”帳戶納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人

3、城市維護建設(shè)稅

應(yīng)納稅額＝（應(yīng)交營業(yè)稅＋應(yīng)交增值稅）×適用稅率借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅4、教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加

4、房產(chǎn)稅、土地使用稅，車船使用稅

借：管理費用貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅5、所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅三、長期負債的核算

（一）特點：

數(shù)額大，償還期較長，主要為了擴展經(jīng)營規(guī)模、增添、大型高價設(shè)備，購置地產(chǎn)增建或擴建廠房等。（二）長期借款的核算例：涉外飯店19x1年1月1日，向銀行借入3年期，金額為4000000元的資金。貸款合同規(guī)定，年利率為10％，到期一次性還本付息，該飯店用該借款購建汽庫，19x1年12月31日前共發(fā)生料工費3000000元，19x2年底完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)，根據(jù)上述資料，編制會計分錄：

1、借入資金時：

借：銀行存款4000000貸：長期借款40000002、自建汽庫19x1年

借：在建工程3000000貸：有關(guān)科目3000000

3、每年計提利息，第一年利息4000000×10％＝400000按制度規(guī)定固定資產(chǎn)完工前借款利息計入在建工程成本

借：在建工程400000貸：長期借款400000第二年利息數(shù)額與結(jié)轉(zhuǎn)利息分錄與第一年相同

借：在建工程400000貸：長期借款400000第三年利息為400000，但此時工程已竣工，利息按規(guī)定計入當期損益

借：財務(wù)費用400000貸：長期借款400000

4、19x2年，又發(fā)生費用200000元借：在建工程200000貸：有關(guān)科目2000005、工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)4000000貸：在建工程40000006、借款到期還本付息借：長期借款5200000貸：銀行存款5200000

核算時應(yīng)注意的幾點：

①長期借款所發(fā)生的利息支出應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制的原則按期預提計入在建項目的成本或計入當期財務(wù)費用，提取時，