《財務會計實務（業(yè)財融合版）》課件 生產與庫存（任務4.3人工成本-非貨幣薪酬及帶薪缺勤）

非貨幣型薪酬業(yè)務

非貨幣性福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的非貨幣形式的報酬。以自產產品免費/低價發(fā)放租賃住房等資產供職工無償使用

以外購物資免費/低價發(fā)放以自有固定資產供職工免費使用公允價值+相關稅費應提的折舊支付的租金第一步：確認借：成本、費用貸：應付職工薪酬——xx第二步：發(fā)放/支付借：應付職工薪酬—xx貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增（銷）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（1）以自產產品作為福利發(fā)放給職工價稅合計數非貨幣型薪酬業(yè)務【例】東海公司為增值稅一般納稅人，主要從事自行車的生產，企業(yè)在崗職工共計890人，其中生產工人760人，車間管理人員80人，管理部門人員50人。某年1月，公司以其生產的每輛成本為600元的自行車作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的自行車市場售價為每輛800元。生產工人=760×800+760×800×13%=

687040元

車間管理人員=80×800+80×800×13%=72320元行政管理部門=50×800+50×800×13%=45200元非貨幣型薪酬業(yè)務東海公司確認非貨幣福利：借：生產成本687040

制造費用72320

管理費用45200

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利804560非貨幣型薪酬業(yè)務實際發(fā)放時借：應付職工薪酬——短期薪酬(非貨幣性福利)

804560貸：主營業(yè)務收入712000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）92560同時，結轉成本借：主營業(yè)務成本

534000貸：庫存商品534000非貨幣型薪酬業(yè)務如果以自產產品發(fā)放職工福利，不視同銷售，而是按成本價結轉為成本費用，對哪些稅費會產生影響呢？（c=100，P=200）

【思考】不視同銷售視同銷售確認時借：管理費用100貸：應付職工薪酬100借：管理費用226貸：應付職工薪酬226發(fā)放時借：應付職工薪酬100

貸：庫存商品100借：應付職工薪酬226

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費—增26借：主營業(yè)務成本100貸：庫存商品100

【思考】不視同銷售視同銷售增值稅附加稅費營業(yè)收入營業(yè)成本管理費用利潤總額所得稅凈利潤對稅費的影響對利潤的影響0000100-100-25-75263.12200100226-129.12-32.28-96.84增值稅增加26，附加稅費增加3.12，所得稅減少7.28，總體稅費增加21.84利潤總額減少29.12，凈利潤減少21.84

第一步：確認企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，

借：管理費用、生產成本、制造費用等貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

第二步：計提折舊

借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

貸：累計折舊（2）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用非貨幣型薪酬業(yè)務【典型業(yè)務舉例】東方股份有限責任公司為部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司共有部門經理以上職工10名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元?！緲I(yè)務分析】根據受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。借：管理費用10000貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

10000

計提折舊時：借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

10000貸：累計折舊10000非貨幣型薪酬業(yè)務

第一步：確認企業(yè)將外購商品等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將外購商品的價稅合計金額計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

借：管理費用、生產成本、制造費用等科目貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）第二步：發(fā)放商品

借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）貸：銀行存款

(3)將外購商品等資產供職工無償使用非貨幣型薪酬業(yè)務每年分攤時：借：管理費用8貸：應付職工薪酬

8

借：應付職工薪酬8貸：長期待攤費用8

【補充】將外購商品等資產低價轉讓給員工非貨幣型薪酬業(yè)務案例：某公司外購公寓10套，成本價100萬元（含稅），以60萬元價格賣給10位核心技術人員，并約定須為公司至少服務5年。買入公寓時：借：固定資產100

貸：銀行存款100轉讓公寓時：借：銀行存款60

長期待攤費用40

貸：固定資產100

第一步：確認企業(yè)租賃住房供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

借：管理費用、生產成本、制造費用等科目貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）第二步：支付租金

借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）貸：銀行存款

(4)租賃住房供職工無償使用非貨幣型薪酬業(yè)務【典型業(yè)務舉例】

業(yè)務：東方股份有限責任公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級管理人員3名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套5000元?！緲I(yè)務分析】

本例中，該公司為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用，根據受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。借：管理費用15000貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）15000支付租金時：借：應付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）15000貸：銀行存款15000非貨幣型薪酬業(yè)務

是指企業(yè)支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。分為非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。短期帶薪缺勤業(yè)務

非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現金支付。一般指婚喪假、產假、病假。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理，只需表明職工薪酬的明細。

短期帶薪缺勤的核算

短期帶薪缺勤業(yè)務

非累積帶薪缺勤

1）確認時：

借：管理費用等貸：應付職工薪酬—短期薪酬（非累積帶薪缺勤）

2）支付時：

借：應付職工薪酬—短期薪酬（非累積帶薪缺勤）貸：銀行存款

短期帶薪缺勤的核算

短期帶薪缺勤業(yè)務借：管理費用4400

貸：應付職工薪酬—短期薪酬（工資）4000—短期薪酬（非累積~）400

某職工平均日工資為200元(非累積帶薪缺勤制度)出勤天數：20天；病假天數：2天

借：應付職工薪酬—短期薪酬（工資）

4000—短期薪酬（非累積~）400

貸：銀行存款4400確認支付短期帶薪缺勤業(yè)務

累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用（攢假）。

企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累計帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累計未行使權力而增加的預期支付金額計量。（當期行使權利，當期確認累積帶薪缺勤，當期不行使，則在當期估計累積帶薪缺勤，若下期仍不行使，則沖回預計的累積帶薪缺勤）短期帶薪缺勤業(yè)務【例】某公司自2021年起，實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受8個工作日帶薪年假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權獲得現金支付；職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

短期帶薪缺勤業(yè)務（續(xù)）2021年12月31日，預計2022年企業(yè)1000名職工中將有80%的人員將享受不超過8天的帶薪年假，20%職工（其中生產工人10%，管理人員10%）每人將平均享受10天的年休假（言下之意，今年攢了假），該企業(yè)平均每名職工每日工資為200元。不考慮其他因素。1000人80%享受不超過8天，無累計帶薪缺勤20%平均享受10天，預計額外行使2天的累計帶薪缺勤短期帶薪缺勤業(yè)務

2021年12月31日預計由于職工累計未使用帶薪年休假權利而導致的預期支付金額=[1000×20%×（10-8）]×200=80000元。借：生產成本40000

管理費用40000貸：應付職工薪酬—短期薪酬（累積帶薪缺勤）80000短期帶薪缺勤業(yè)務如果2022職工員工如預計休了累積帶薪假期。

借：應付職工薪酬—短期薪酬（累積帶薪缺勤）80000

貸：銀行存款80000短期帶薪缺勤業(yè)務注意：如果2022職工均享受了不超過8天的帶薪年休假（即放棄2021年攢的假），則需要沖回2021年預計的累積帶薪缺勤。

借：應付職工薪酬—短期薪酬（累積帶薪缺勤）80000

貸：生產成本40000

管理費用40000短期帶薪缺勤業(yè)務

辭退福利是指在企業(yè)與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據勞動合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償。

1）確認時：

借：管理費用貸：應付職工薪酬—辭退福利

2）支付時：借：應付職工薪酬—辭退福利貸：銀行存款7.辭退福利的核算

辭退福利業(yè)務薪酬形式確認發(fā)放/繳納短期薪酬工資借：成本費用類貸：應付職工薪酬—借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款應交稅費其他應付款職工福利借：應付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款三險一金借：應付職工薪酬——社會保險貸：銀行存款工會經費借：應付職工薪酬——