《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 任務(wù)7（3）時(shí)段履約義務(wù)

銷售與收款某一時(shí)段履行履約義務(wù)某一時(shí)點(diǎn)和某一時(shí)段的認(rèn)定銷售貨物（飛機(jī)/書籍）轉(zhuǎn)讓專利提供代工勞務(wù)提供海運(yùn)服務(wù)提供審計(jì)服務(wù)提供建筑服務(wù)提供房屋修繕服務(wù)提供廣告宣傳服務(wù)提供旅游服務(wù)提供租賃服務(wù)某一時(shí)點(diǎn)和某一時(shí)段的認(rèn)定按段確認(rèn)收入的條件：1、企業(yè)在履約過(guò)程中持續(xù)向客戶轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益（陸陸續(xù)續(xù)履約/受益）；2、客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中的在建商品（陸陸續(xù)續(xù)控制，如在客戶場(chǎng)地建設(shè)）；3、企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途（專屬定制），且有權(quán)就已完成履約部分收取已完成部分的成本及合理利潤(rùn)（陸陸續(xù)續(xù)結(jié)算）。注意：符合上述條件之一即可認(rèn)定為某一時(shí)段履約，一個(gè)條件都不滿足則為某一時(shí)點(diǎn)履約）某一時(shí)點(diǎn)和某一時(shí)段的認(rèn)定某一時(shí)段履行履約義務(wù)生產(chǎn)周期長(zhǎng)的貨物銷售提供加工、修理修配勞務(wù)提供交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑服務(wù)提供現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)銷售貨物（存貨/固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)和某一時(shí)段的認(rèn)定甲公司和乙公司簽訂廣告發(fā)布合同，約定：甲公司在其媒體平臺(tái)上播放乙公司的廣告，每日發(fā)布8秒鐘，播出期限為合同簽訂次日起1年，廣告費(fèi)用5000萬(wàn)元。甲唱片公司將其擁有的一首經(jīng)典民歌的版權(quán)授予乙公司，約定乙公司在1年內(nèi)有權(quán)在國(guó)內(nèi)所有商業(yè)渠道使用該經(jīng)典民歌。甲公司無(wú)需提供其他商品。版權(quán)使用費(fèi)10萬(wàn)元。某一時(shí)段某一時(shí)點(diǎn)某一時(shí)點(diǎn)和某一時(shí)段的認(rèn)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。某一時(shí)點(diǎn)分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)（通常為發(fā)出貨物開出發(fā)票）。某一時(shí)段通過(guò)選取恰當(dāng)方法確定履約進(jìn)度，通常按照該履約進(jìn)度確認(rèn)收入。在某一時(shí)段履行履約義務(wù)在某一時(shí)段履行履約義務(wù)收入的確認(rèn)方法1.在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)履行履約義務(wù)（不跨期）完成合同法（合同完成時(shí)確認(rèn)收入）2.跨期履行履約義務(wù)（1）會(huì)計(jì)期末，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)產(chǎn)出法、投入法（按履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入）（2）會(huì)計(jì)期末，交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償?shù)?，按已發(fā)生的成本確認(rèn)收入在某一時(shí)段履行履約義務(wù)

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時(shí)間進(jìn)度、已交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度的方法。

產(chǎn)出法更能正確反映履約過(guò)程各階段給客戶帶來(lái)的價(jià)值，但是往往獲取成本較高。產(chǎn)出法舉例【例2】20x3年12月15日甲公司與乙公司簽訂廣告發(fā)布合同，約定：甲公司在其媒體平臺(tái)上播放乙公司的廣告，每日發(fā)布8秒鐘，播出期限為合同簽訂次月起1年，廣告費(fèi)用5000萬(wàn)元。則20x4年3月31日乙公司確定的履約進(jìn)度達(dá)到多少？【例1】20x3年1月1日甲公司與客戶簽訂合同，為客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。截至20x3年4月30日，甲公司共更換鐵軌60根，剩余部分將在20x3年6月30日前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段履行的條件。問：20x3年4月30日的履約進(jìn)度達(dá)到多少？在某一時(shí)段履行履約義務(wù)在某一時(shí)段履行履約義務(wù)在某一時(shí)段履行履約義務(wù)【正確答案】履約進(jìn)度=實(shí)際已發(fā)生的成本/預(yù)計(jì)總成本=28/（28+12）=70%注意：企業(yè)在采用投入法時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生，但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。如因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等。投入法計(jì)算履約進(jìn)度注意事項(xiàng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入=合同總價(jià)格×履約進(jìn)度?以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本=合同總成本×履約進(jìn)度?以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的成本

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的且能得到補(bǔ)償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。按履約進(jìn)度計(jì)算各期收入【例題·單選題】2022年4月12日，企業(yè)與客戶簽訂一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期為一年，合同收入總額為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為2100萬(wàn)元。至2022年12月31日，該企業(yè)實(shí)際發(fā)生總成本為1500萬(wàn)元（其中有100萬(wàn)元是由于失誤造成的材料毀損），企業(yè)按照投入法計(jì)算履約進(jìn)度。2020年度該企業(yè)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。

A.3

000B.1400C.2000D.2100

[答案解析]履約進(jìn)度=（1500-100）/2100=66.67%，所以2022年度應(yīng)該確認(rèn)的勞務(wù)收入為3000*66.67%=2000萬(wàn)元練一練『正確答案』C在某一時(shí)段履行履約義務(wù)【業(yè)務(wù)1】甲公司是一家安裝工程的增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率9%。2021年12月1日，接受乙公司一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅27萬(wàn)元。截至12月31日已實(shí)際發(fā)生安裝人員薪酬100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用150萬(wàn)元。甲公司按投入法確定履約進(jìn)度，以實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定安裝的履約進(jìn)度，乙公司于2021年12月31日支付合同價(jià)款。在某一時(shí)段履行履約義務(wù)【業(yè)務(wù)分析】甲公司承接的安裝勞務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且屬于某一時(shí)段履行的履約義務(wù)。（1）2021年12月實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：（2）2021年12月31日收到勞務(wù)款時(shí)：

借：合同履約成本——設(shè)備安裝1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬1000000借：銀行存款3270000

貸：合同負(fù)債3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額270000在某一時(shí)段履行履約義務(wù)（3）根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)2021年12月收入和成本：

履約進(jìn)度=100/（100+150）*100%=40%12月份營(yíng)業(yè)收入=300萬(wàn)元*40%=120萬(wàn)元

借：合同負(fù)債1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額108000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）108000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000

貸：合同履約成本1000000在某一時(shí)段履行履約義務(wù)（4）根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)2022年1月收入和成本：

履約進(jìn)度=（100+80）/（100+150）*100%=72%1月份營(yíng)業(yè)收入=300萬(wàn)元*72%-120萬(wàn)元=96萬(wàn)元

借：合同負(fù)債960000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額86400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入960000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

貸：合同履約成本800000在某一時(shí)段履行履約義務(wù)（5）根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)2022年2月收入和成本：

履約進(jìn)度=（100+80+70）/（100+150）*100%=100%1月份營(yíng)業(yè)收入=300萬(wàn)元*100%-120萬(wàn)元-96萬(wàn)元=84萬(wàn)元

借：合同負(fù)債840000

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額75600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）75600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：合同履約成本700000【練習(xí)】齊魯公司于2021年11月為客戶研制一項(xiàng)軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為4個(gè)月，合同總收入600000元，至2021末預(yù)收賬款320000元，余款在合同完成時(shí)一次性收回。已發(fā)生成本240000元，預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)軟件的總成本為400000元，按投入法確定履約進(jìn)度。假定合同收入能夠可靠收回。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：在某一時(shí)段履行履約義務(wù)（1）實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出

（2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

在某一時(shí)段履行履約義務(wù)借：合同履約成本

240000

貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬）240000借：銀行存款320000

貸：合同負(fù)債

320000

按投入法確定履約進(jìn)度=240000÷400000=60%2021年應(yīng)確認(rèn)收入

=600000×60%-0=360000（元）2021年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本

=400000×60%-0=240000（元）在某一時(shí)段履行履約義務(wù)（3）2021年末，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

在某一時(shí)段履行履約義務(wù)

借：合同負(fù)債

320000

應(yīng)收賬款61600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）21600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——研發(fā)成本240000

貸：合同履約成本——研發(fā)成本240000

（4）2022年確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2022年勞務(wù)收入=600000-360000=240000（元）

2022年勞務(wù)成本=400000-240000=160000（元）

在某一時(shí)段履行履約義務(wù)

借：銀行存款

316000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）14400

應(yīng)收賬款61600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——研發(fā)成本160000

貸：合同履約成本——研發(fā)成本160000

履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)：

企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。在某一時(shí)段履行履約義務(wù)【典型業(yè)務(wù)】提供不跨期物流服務(wù)【業(yè)務(wù)2】上海恒華公司是交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅一般納稅人，適用稅率9%。2023年8月，該公司簽訂了一項(xiàng)商品運(yùn)輸合同，合同金額218萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月完成運(yùn)輸任務(wù)，款項(xiàng)全部收回，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出65.4萬(wàn)元（含稅）。當(dāng)月發(fā)生車輛維修費(fèi)30萬(wàn)元、燃油費(fèi)10萬(wàn)元，這兩項(xiàng)費(fèi)用均不含稅，且按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票?！境ＷR(shí)鏈接】運(yùn)輸企業(yè)收入及成本運(yùn)輸企業(yè)收入結(jié)算特點(diǎn)：1、運(yùn)輸方式多樣性；2、運(yùn)輸貨物的種類較多，運(yùn)量大小不一、距離遠(yuǎn)近不等；3、運(yùn)輸收入通常在發(fā)運(yùn)地或目的地核收，因此會(huì)存在參與運(yùn)輸?shù)母鲉挝恢g的結(jié)算與清算。運(yùn)輸企業(yè)成本項(xiàng)目：燃料、路橋費(fèi)、薪資、聯(lián)運(yùn)支出/車輛維修、折舊費(fèi)、場(chǎng)站費(fèi)用/保險(xiǎn)費(fèi)、行政辦公等支出/罰款與事故損失等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出1、該項(xiàng)勞務(wù)當(dāng)月完成，屬于不跨期業(yè)務(wù)，要求按照完成合同法在本月完成運(yùn)輸任務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。2、該運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)、燃油費(fèi)依法取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。3、發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出，按規(guī)定符合差額征稅，扣減銷售額而抵減銷項(xiàng)稅。【業(yè)務(wù)分析】【業(yè)務(wù)處理】1、于運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入（合同含稅收入218萬(wàn)）：2023年8月銷售收入=218萬(wàn)÷（1+9%）=200萬(wàn)銷項(xiàng)稅額=200萬(wàn)×9%=18萬(wàn)

借：銀行存款218萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18萬(wàn)【業(yè)務(wù)處理】2、發(fā)生聯(lián)運(yùn)支出65.4萬(wàn)（含稅），分離可抵減的銷項(xiàng)稅后，確認(rèn)勞務(wù)成本：不含稅的聯(lián)運(yùn)支出=65.4萬(wàn)÷（1+9%）=60萬(wàn)可抵減的銷項(xiàng)稅=60萬(wàn)×9%=5.4萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（

營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額

）5.4萬(wàn)貸：銀行存款65.4萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.4萬(wàn)【業(yè)務(wù)處理】3、發(fā)生維修費(fèi)30萬(wàn)、燃油費(fèi)10萬(wàn)（均不含稅），取得專用發(fā)票，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（30+10）萬(wàn)×13%=5.2萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本