3-比較會計模式

12025/1/18第三章比較會計模式32025/1/182本章的主要內(nèi)容1、會計模式的含義2、美國會計模式簡介3、法國會計模式簡介4、會計發(fā)展環(huán)境分類法5、十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境6、影響范圍分類法(AAA)7、影響范圍分類法(AICPA)2025/1/183一、會計模式的含義模式就是某種事物或過程的標準形式或已定型化的形式。會計模式是會計這一實踐活動的標準形式，是對若干個國家和地區(qū)會計特征的綜合性概括和描述。不同的會計模式，代表不同國家（地區(qū)）在某個時期處理會計數(shù)據(jù)、加工并傳遞會計信息的特殊程序和風格。2025/1/184一、會計模式的含義對會計模式進行分類的理論意義（1）為國際會計實務(wù)的比較提供基礎(chǔ)；（2）為國際會計協(xié)調(diào)提供依據(jù)。對會計模式進行分類的實踐意義會計模式的劃分及其影響范圍的確定，有利于報表使用者理解會計信息中應(yīng)把握的要點和值得重視的問題，從而有利于正確地作出判斷和決策。2025/1/185二、美國會計模式的特點1

1、在官方支持和影響下由民間機構(gòu)制定會計準則

1933年頒布實施的《證券法》和1934年實施的《證券交易法》要求所有的證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會計信息，并授權(quán)證券交易委員會（SEC）負責制定統(tǒng)一的會計準則。2025/1/186二、美國會計模式的特點1

1938年（SEC）將這一權(quán)限轉(zhuǎn)授給美國會計師協(xié)會。美國從此開始了由民間機構(gòu)制定會計準則的歷程。會計程序委員會（1938-1958）的《會計研究公報》、會計原則委員會（1959-1972）的《會計原則委員會意見書》、財務(wù)會計準則委員會（1973年至今）100多號《財務(wù)會計準則公告》及《財務(wù)會計準則解釋》以及不同層次技術(shù)性文告組成了“公認會計原則”（GAAP）。2025/1/187二、美國會計模式的特點22、年度審計和公布財務(wù)報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司

在這樣的外部環(huán)境下,美國公司財務(wù)報告的目標，主要是為（股票和債券）投資者提供決策有用的信息，而公認會計準則的制定，也以維護這些投資人的利益為前提。2025/1/188二、美國會計模式的特點33、以財務(wù)會計概念框架指導會計準則的制定美國的準則制定機構(gòu)需要建立一個關(guān)于財務(wù)報告目標以及與其相關(guān)聯(lián)的基本概念協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，來指導公認會計準則的制定《財務(wù)會計概念公告》（SFACs）2025/1/189二、美國會計模式的特點44、稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離美國所得稅法的會計要求與公認會計準則在許多方面是不一致的。美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟杠桿，這也是導致財務(wù)會計與稅務(wù)會計相背離的重要原因。2025/1/1810二、美國會計模式的特點55、其他重要特征（1）重視短期償債能力分析、強調(diào)充分披露，不贊同利潤平穩(wěn)化（2）詳細和繁多的會計準則和審計規(guī)章（3）強大的會計職業(yè)界組織2025/1/1811三、2002年薩班斯-奧克斯利法案

《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》即《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革1、在財務(wù)會計準則的制定方面（1）今后FASB制定的準則需經(jīng)SEC認可。（2）終止了AICPA對FASB的財務(wù)支持。（3）要求SEC具體研究美國采用原則基礎(chǔ)的會計體系問題2025/1/1812三、2002年薩班斯-奧克斯利法案

會計準則的制定方法有規(guī)則導向和原則導向之分。規(guī)則導向和原則導向這兩個概念來源于規(guī)則和原則這兩個基本概念。一般意義上講，規(guī)則是指用條文的形式來規(guī)范社會生活；原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析。2025/1/1813三、2002年薩班斯-奧克斯利法案2、在對獨立審計的監(jiān)督機制方面建立公眾公司會計監(jiān)督委員會負責對CPA行業(yè)的監(jiān)督。重大權(quán)利從AICPA中剝離，使AICPA的強勢地位削弱。2025/1/1814三、2002年薩班斯-奧克斯利法案3、美國財務(wù)會計準則委員會對公認會計原則的整合旨在將構(gòu)成美國GAAP各級次的所有會計準則進行整合，以簡化會計準則２００9年這一項目已經(jīng)完成?，F(xiàn)在“美國財務(wù)會計準則委員會會計準則匯編”與SEC發(fā)布的有關(guān)會計規(guī)定一起構(gòu)成美國GAAP的唯一權(quán)威來源。2025/1/1815三、2002年薩班斯-奧克斯利法案4、美國證券交易委員會發(fā)布關(guān)于采納國際財務(wù)報告準則路線圖的征求意見稿2008年11月美國證券交易委員會發(fā)布關(guān)于采納國際財務(wù)報告準則路線圖的征求意見稿。2011年12月16日，F(xiàn)ASB主席發(fā)表講話，主張謹慎的向IFRS過度，并表示FASB保留對US.GAAP的控制。2025/1/1816四、英國的會計職業(yè)界英國是獨立會計職業(yè)的發(fā)源地，會計職業(yè)團體的產(chǎn)生迄今已有100多年的歷史。其會計職業(yè)管理同美國類似，由民間組織進行自律管理。英國的會計職業(yè)界沒有全國統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許會計師協(xié)會和全國性的特許注冊會計師協(xié)會，還有管理會計師特許協(xié)會和財政與會計工作者特許協(xié)會。2025/1/1817四、英國的會計職業(yè)界目前主要的民問會計職業(yè)組織有六個，可以分為兩類。第一類是可以行使獨立審計職責的職業(yè)會計師組織，具體包括：英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)；蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）；愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAI)；英國特許公證會計師公會。第二類是不可以行使獨立審計職責的職業(yè)會計師組織，包括：管理會計師協(xié)會(CIMA)；財政與會計特許協(xié)(CIPFA)。2025/1/1818參加英國會計職業(yè)團體協(xié)商委員會（CCAB）的會計職業(yè)協(xié)會特許注冊會計師協(xié)會 ACCA管理會計師特許協(xié)會 CIMA財政與會計工作者特許協(xié)會 CIPFA蘇格蘭特許會計師協(xié)會 ICAS愛爾蘭特許會計師協(xié)會 ICAI英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會 ICAEW2025/1/1819五、法國會計的基本特征

法國會計模式以政府為導向，實行統(tǒng)一的會計方案，在西方國家中別樹一致。

法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國會計實務(wù)體系的代表。法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此法國的會計模式被稱為“以稅務(wù)為導向的會計”2025/1/1820五、法國會計的基本特征1

1、“服從稅制需要”是法國-西班牙-意大利會計模式的基本特征。法國會計模式的主要特色是以稅務(wù)為導向。法國所得稅法規(guī)定，所得稅會計必須與遞交股東的財務(wù)報表一致，稅法的任何變動都會影響公司財務(wù)報表的內(nèi)容和形式，同時報告收益與應(yīng)稅收益基本一致，因而不會出現(xiàn)由于暫時性差異導致的遞延所得稅項目2025/1/1821五、法國會計的基本特征2由政府制定頒布統(tǒng)一的會計方案法國區(qū)別于其他國家會計實務(wù)體系的最大特色是由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》。1.1947年9月，第一個《會計方案》被批準頒布；2.1982年修訂的會計方案開始，成為對所以工商企業(yè)強制執(zhí)行的方案；

3.1999年，把有關(guān)成本和管理會計的部分刪去，把有關(guān)合并財務(wù)報表的內(nèi)容分開，對1982年方案的其他方面重新編排。2025/1/1822五、法國會計的基本特征2

（一）《會計方案》的目標提供比較精準的會計信息，以便：

1.促進更合理的國家經(jīng)濟政策和財政政策的制定；

2.有助于消滅財政收支不平衡；

3.向公眾報告國民財富的真實分配，盡量減少社會誤解；

4.提供研究市場動向的信息；2025/1/1823五、法國會計的基本特征2

5.促進健康的競爭；

6.有助于發(fā)展公平的稅制；

7.向股東，供應(yīng)者和銀行提供更適合于檢驗它們所做出的判斷的機會；

8.有助于政府當局進行控制（管理）方面的檢查；

9.對財務(wù)成果提供清晰而恰切的看法；

10.有可能分析和比較制造成本?！稌嫹桨浮返闹贫?，更多體現(xiàn)了對宏觀政策的保證和監(jiān)督。2025/1/1824五、法國會計的基本特征2（二）《會計方案》的內(nèi)容1.全國性的統(tǒng)一賬戶名稱表；2.對術(shù)語的定義和解釋；3.必要時，對如何記錄具體的交易和事項，說明起應(yīng)作的分錄；4.會計計量（記錄）原則；5.財務(wù)報表的標準格式；6.可采用的成本計算方法。2025/1/1825五、法國會計的基本特征33、由民間參與制定對執(zhí)行和擴展《會計方案》所需的會計準則法國的統(tǒng)一會計方案由政府制定，由民間力量全國會計委員會（CNC）負責發(fā)布與執(zhí)行和擴展《會計方案》所需的會計準則。這些準則涉及一些重要問題，如：資金來源和運用表；研究與開發(fā)成本的會計處理；增值稅的處理；收入與支出的攤配；2025/1/1826五、法國會計的基本特征3

資產(chǎn)負債表外的協(xié)議；投資減稅的處理；歐洲經(jīng)濟共同體農(nóng)業(yè)交易；租賃；利潤分配方案；給予職工的福利津貼的會計處理，等等。2025/1/1827五、法國會計的基本特征44、所得稅申報與會計方案法國所得稅申報中要求采用的各種表式都是以全國統(tǒng)一的賬戶名稱表為依據(jù)的。統(tǒng)一的會計方案的制定，是以稅務(wù)的需求為導向的。法國的會計教育和培訓都以《會計方案》和稅務(wù)及其他有關(guān)法律為依據(jù)。2025/1/1828五、法國會計的基本特征4現(xiàn)在會計法規(guī)委員會已改為12人，主席為經(jīng)濟、財政與工業(yè)部長，成員有司法部長負責預(yù)算的國務(wù)秘書、證券交易委員會主席和負責公民事務(wù)的官員各1名，刑事法庭代表1名，國家審計局代表1名，全國會計委員會的民間代表1名，政府官員1名，以及企業(yè)界代表3名。2025/1/1829五、法國會計的基本特征4

1999年6月22日，法國經(jīng)濟與財政部發(fā)布《決定》，將法國的會計方案一分為二：只適用于單一公司的《會計方案》適用于公司集團的《合并會計的原則和方法》2025/1/1830五、法國會計的基本特征5

其他重要特征極度穩(wěn)健和“形式勝于實質(zhì)”積極推廣社會責任會計跨國合并報表開創(chuàng)突破稅務(wù)導向的先河法國證券交易委員會的影響

2025/1/1831五、法國會計的基本特征5-1

極度穩(wěn)健奉行極度穩(wěn)健政策的原因：法國的法律規(guī)定了企業(yè)及其負責人需承擔很大的責任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負責，實行“準備會計”?！皽蕚鋾嫛钡木唧w體現(xiàn)：公司董事會往往通過計提折舊，為或有損失和特定抵稅項目建立準備，低估資產(chǎn)價值等多種手段來建立”秘密準備”；從利潤中提留通用準備等2025/1/1832五、法國會計的基本特征5-2遵循”形式勝于實質(zhì)“原因：商法、公司法、稅法過于復(fù)雜“形式勝于實質(zhì)”的具體體現(xiàn)：

A稅法允許從收入中扣減的費用必須是在會計上確認的費用；

B企業(yè)如果為了納稅利益而把一定的收入遞延，只限于在會計上已作為遞延收入處理的項目

C法國的商法要求企業(yè)的財務(wù)報表必須同它的帳戶記錄一致。2025/1/1833五、法國會計的基本特征5-3

積極推廣社會責任會計1975年，法國在《《關(guān)于公司法改革的報告》》中就建議公司每年公布“社會責任資產(chǎn)負債表”，即“社會報告”

1997年又先后頒布有關(guān)法令，要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供一下信息：雇用情況；工薪待遇及與之相關(guān)的勞動力在生產(chǎn)成本；健康和安全條件；職工培訓；行業(yè)關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部的其他生活條件；同時還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如處理廢水、廢氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈。2025/1/1834五、法國會計的基本特征5-4

跨國合并報表開創(chuàng)突破稅務(wù)導向的先河法國對編制編制跨國合并財務(wù)報表的要求，由于考慮國外子公司的稅務(wù)影響，已規(guī)定要確認遞延所得稅，并且規(guī)定公司還可以選擇采用遞延法或負債法，全部或部分的確認暫計性差異對于為風險、或有事項及特定抵稅項目等建立準備以降低賬面收益這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定了在編制合并報表時，對抵稅項目的準備需加以調(diào)整訂正。2025/1/1835六、會計發(fā)展環(huán)境分類法它是從外在的、會計發(fā)展的環(huán)境的角度進行會計模式的劃分，而不是直接依據(jù)會計實務(wù)本身的特點劃分，屬于間接分類方法。按這種分類，可分為種模式1、宏觀經(jīng)濟模式2、微觀經(jīng)濟模式3、獨立發(fā)展模式4、統(tǒng)一會計模式2025/1/1836六、會計發(fā)展環(huán)境分類法1、宏觀經(jīng)濟模式在宏觀經(jīng)濟模式中，企業(yè)是一個國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的基本單位，企業(yè)通過協(xié)調(diào)其經(jīng)營活動與國家政策之間的關(guān)系來實現(xiàn)企業(yè)的目標，并實現(xiàn)經(jīng)營目標的最優(yōu)化（公眾利益最大化）。會計應(yīng)在企業(yè)目標及國家宏觀政策緊密協(xié)調(diào)的關(guān)系中發(fā)揮作用。瑞典就是典型的實行宏觀經(jīng)濟模式會計的國家。2025/1/1837六、會計發(fā)展環(huán)境分類法2、微觀經(jīng)濟模式奉行以市場導向為主，政府在一定范圍內(nèi)進行干預(yù)和調(diào)整為輔的經(jīng)濟政策。反映微觀經(jīng)濟思想的經(jīng)濟體制，是一種把私人和企業(yè)的活動作為核心和方向的市場經(jīng)濟。2025/1/1838六、會計發(fā)展環(huán)境分類法在微觀經(jīng)濟模式下，會計的職能主要是為企業(yè)服務(wù)，強調(diào)資產(chǎn)的重置成本（資本的保持）。上繳稅款或分配股利使企業(yè)的投資減少（應(yīng)作為資本減少而非費用），則會影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；所以他是重點要關(guān)注的問題。長期投入資本是企業(yè)運行的基石，是企業(yè)經(jīng)營管理須時刻關(guān)注的重要方面；有效區(qū)分資本收益和經(jīng)營收益是對企業(yè)的經(jīng)營活動進行估價和控制的前提。2025/1/1839六、會計發(fā)展環(huán)境分類法3、獨立發(fā)展模式獨立發(fā)展模式強調(diào)會計學科的獨立性，以實用主義作為理論指導，既為企業(yè)提供行之有效的服務(wù)，同時也從經(jīng)驗和使物質(zhì)產(chǎn)生自身的概念框架，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟示。2025/1/1840六、會計發(fā)展環(huán)境分類法這種會計模式在沒有理論框架的情況下，通過實踐經(jīng)驗的積累，逐步建立會計原則和準則。它從實用主義出發(fā)，按照企業(yè)實際應(yīng)用情況確定收益和其他概念，同時充分公允地披露會計信息。在實踐中，人們考慮更多的還是會計原則和準則對企業(yè)是否確實有用，是否適應(yīng)經(jīng)過實踐檢驗的商業(yè)慣例，即“公認會計原則”。美國和英國會計是獨立發(fā)展模式的典型代表。2025/1/1841六、會計發(fā)展環(huán)境分類法4、統(tǒng)一會計模式統(tǒng)一會計模式要求各個組織或單位都應(yīng)執(zhí)行一套統(tǒng)一的會計制度，按制度規(guī)定的統(tǒng)一方法對會計數(shù)據(jù)進行確認、計量、記錄、披露及列報。法國因?qū)嵭袝嬁偡桨付徽J為是這一模式的典型代表。2025/1/1842六、會計發(fā)展環(huán)境分類法統(tǒng)一會計規(guī)范的理論依據(jù)可從三個角度闡述：1、宏觀經(jīng)濟觀點：認為會計規(guī)范應(yīng)從宏觀經(jīng)濟管理和控制出發(fā)，把會計與公共政策結(jié)合起來，通過制定法規(guī)來貫徹國家的經(jīng)濟政策。2、經(jīng)營觀點：認為財務(wù)報告使用者的需要是強調(diào)會計統(tǒng)一性的基點，雖然會計信息收集、處理、報告各個程序都處于各企業(yè)特定的經(jīng)營環(huán)境內(nèi)，但會計的整個程序應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一。3、技術(shù)觀點：認為會計具有統(tǒng)一性的技術(shù)基礎(chǔ)，對不同企業(yè)、不同交易處理應(yīng)統(tǒng)一。2025/1/1843七、十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境1968年，米勒教授從會計環(huán)境的角度確立了四個變量因素作為分類的基礎(chǔ)。（1）各國經(jīng)濟發(fā)展的不同狀況；（2）企業(yè)的復(fù)雜程度；（3）政治傾向的影響；（4）所定法律制度的情況結(jié)論：存在十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。2025/1/1844七、十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境1、美國、加拿大、荷蘭這類國家工業(yè)高度發(fā)展，企業(yè)具有堅實的革新目標，貨幣一般相對穩(wěn)定，許多跨國公司總部也在這些國家之中。2、英聯(lián)邦（不包括加拿大）具有類似的公司法，管理程序與美國相近，通過英鎊區(qū)使貨幣在英聯(lián)邦內(nèi)部相聯(lián)，企業(yè)具有傳統(tǒng)性高度發(fā)展。3、德國和日本二次大戰(zhàn)后，經(jīng)濟迅速增長，由于美國軍事管制的影響，形成它們多方面仿效美國的實踐，常常將引進美國各種方法與本國傳統(tǒng)相結(jié)合，貨幣相對穩(wěn)定。2025/1/1845七、十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境4、歐洲大陸國家（除西德、荷蘭及斯堪的納維亞）私營企業(yè)缺少政府的支持，一些國家實行國民經(jīng)濟計劃，這些國家政治上忽左忽右，經(jīng)濟資源利用受到限制5、斯堪的納維亞國家這里經(jīng)濟發(fā)達，但是經(jīng)濟和工商企業(yè)增長緩慢，政府傾向采取社會的立法，并以各種公司法規(guī)管轄著企業(yè)，貨幣十分穩(wěn)定。一些企業(yè)革新，特別是消費品生產(chǎn)企業(yè)的革新，起源于這些國家。

6、以色列、墨西哥是兩個在經(jīng)濟發(fā)展方面十分迅速的國家，有許多政府的企業(yè)轉(zhuǎn)向依靠私營企業(yè)的趨向開始出現(xiàn)，貨幣的穩(wěn)定性不斷增強，一般人們強烈追求較高生活水平。2025/1/1846斯堪的納維亞斯堪的納維亞在地理上是指斯堪的納維亞半島，包括挪威和瑞典，文化與政治上也包括丹麥，這些國家彼此視對方屬于斯堪的納維亞。雖然他們政治互相獨立，共同的稱謂顯示了他們的文化和歷史有深厚的淵源。2025/1/1847斯堪的納維亞

斯堪的納維亞一詞對于世界各地的人有不同的含義：有些人認為芬蘭和冰島也屬于斯堪的納維亞。德國人認為斯堪的納維亞包括挪威、瑞典和芬蘭，但不包括丹麥。英國人認為斯堪的納維亞包括挪威、瑞典和丹麥，加上芬蘭和冰島。2025/1/1848斯堪的納維亞

這些定義對斯堪的納維亞人來說都是錯誤，有時這些誤解可能會引起不滿。北歐國家才是稱呼三個斯堪的納維亞王國（挪威、瑞典和丹麥）以及兩個共和國（芬蘭、冰島）的正式名稱。2025/1/1849七、十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境7、南美文化教育不發(fā)達，使經(jīng)濟也不發(fā)達，企業(yè)基礎(chǔ)簿、面窄，農(nóng)業(yè)和軍事利益在政府中的重要地位，經(jīng)濟發(fā)展較大程度依賴進口貿(mào)易，貨幣一般疲軟，人口增長迅速。8、近東遠東發(fā)展中國家企業(yè)的各種觀念主要受西方影響，這些觀念與東方的文化基礎(chǔ)很不協(xié)調(diào)。這些東方發(fā)展中國家的企業(yè)大部分僅指貿(mào)易業(yè)。由于擁有巨大的人口量，經(jīng)濟的進展要依靠發(fā)達工業(yè)化國家大量援助。（自1973年以來，石油輸出國組織國家發(fā)展較迅速）2025/1/1850七、十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境9、非洲（除南非）大部仍處在獨立的早期階段，因此很少有當?shù)匕l(fā)展企業(yè)的環(huán)境，這里有巨大的自然和人力資源，在非洲國家的發(fā)展中，工商業(yè)負擔著主要任務(wù)。10、社會主義國家計劃經(jīng)濟，由中央政府控制。2025/1/1851八、影響范圍分類法(AAA)美國會計學會（AAA）的分類，分為五個“影響區(qū)”：a、英聯(lián)邦商業(yè)慣例，實用主義b、法國/西班牙/葡萄牙以稅利為基礎(chǔ)，起源于重商主義和拿破侖法典c、德國/荷蘭重視理論，保護公司2025/1/1852八、影響范圍分類法(AAA)d、美國公認會計原則，保護投資人利益e、社會主義國家統(tǒng)一會計制度，高度集中2025/1/1853八、影響范圍分類法(AICPA)根據(jù)對各國的歷史、文化和社會經(jīng)濟背景所進行的分析，認為有些國家的會計對其他一些國家和地區(qū)的會計核算基礎(chǔ)及編制會計報告的原則具有一定影響。2025/1/1854八、影響范圍分類法(AICPA)1、英國模式強調(diào)公司應(yīng)按“真實和公允觀點”