第8章 財(cái)產(chǎn)清查

11第8章財(cái)產(chǎn)清查22

財(cái)產(chǎn)清查是會計(jì)核算的一種專門方法，也是內(nèi)部控制方法的一個重要組成部分。財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)按科學(xué)合理的程序進(jìn)行，并在清查后，嚴(yán)格按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求進(jìn)行賬務(wù)處理。通過本章學(xué)習(xí)，了解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和程序，理解實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存制度及熟悉存貨計(jì)價的方法，掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法及其賬務(wù)處理。內(nèi)容提要33

8.1財(cái)產(chǎn)清查概述

8.1.1財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查，又稱財(cái)產(chǎn)檢查，是指通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、票據(jù)等的盤點(diǎn)或核對，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符，并進(jìn)行處理的一種會計(jì)核算方法。44引起賬實(shí)不符的原因歸納起來主要有以下幾個方面：

1．實(shí)物財(cái)產(chǎn)在保管過程中發(fā)生的自然損溢。

2．在收發(fā)實(shí)物財(cái)產(chǎn)時，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯。

3．由于管理不善或工作人員失職而造成實(shí)物財(cái)產(chǎn)的損壞、變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、往來款項(xiàng)的差錯。4．自然災(zāi)害造成的非常損失。5．結(jié)算過程中由于賬單未到（未達(dá)賬項(xiàng)）或拒付等原因造成債權(quán)、債務(wù)與往來單位賬面記錄不一致引起的賬實(shí)不符。

6．實(shí)物財(cái)產(chǎn)由于企業(yè)外部環(huán)境變化,而產(chǎn)生了價值的貶值,應(yīng)收賬款因長期未經(jīng)清償而成為壞賬等。

7．由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財(cái)產(chǎn)的損失。

5

8.1.2財(cái)產(chǎn)清查的意義

51.保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整；

2.保證會計(jì)核算資料的真實(shí)可靠；3.促進(jìn)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和結(jié)算制度；4.挖掘財(cái)產(chǎn)潛力和提高使用效率。61.按財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位劃分，可分為內(nèi)部清查和外部清查

(1)內(nèi)部清查

內(nèi)部清查是指由企業(yè)自行組織清查工作小組對企業(yè)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。多數(shù)的財(cái)產(chǎn)清查都屬于內(nèi)部清查。

(2)外部清查

外部清查是指由上級主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計(jì)師根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定或情況的需要對企業(yè)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，如注冊會計(jì)師對企業(yè)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)、司法機(jī)關(guān)對企業(yè)在檢查、監(jiān)督中所進(jìn)行的清查工作等。

8.1.3財(cái)產(chǎn)清查的分類77

2.按財(cái)產(chǎn)清查的對象和范圍劃分，可分為全面清查和局部清查

1)全面清查

全面清查指對企業(yè)所有的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查、盤點(diǎn)和核對。全面清查由于清查范圍廣，工作量大，參加人員多，有時還會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行，所以，全面清查不宜經(jīng)常進(jìn)行。一般存在以下情況要進(jìn)行全面清查：

（1）年終結(jié)算前；

（2）單位在合資、聯(lián)營、合并、停辦、撤銷或改變隸屬關(guān)系時；

（3）在開展清產(chǎn)核資時；（4）企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營，在核定承包任務(wù)前以及承包到期核實(shí)承包任務(wù)完成情況時。88

2)局部清查

局部清查是根據(jù)需要對貨幣資金、實(shí)物財(cái)產(chǎn)和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)中某一部分進(jìn)行的清查、盤點(diǎn)與核對。清查對象主要是流動性較大的財(cái)產(chǎn)，局部清查的對象主要包括以下內(nèi)容：

（1）庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納人員在每日終了，自行清查一次，做到日清月結(jié)；

（2）銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納人員至少每月同銀行核對一次；

（3）對于各種貴重實(shí)物財(cái)產(chǎn)，每月至少應(yīng)清查一次；

（4）對各種材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，年內(nèi)應(yīng)有計(jì)劃輪流盤點(diǎn)或重新抽查；

（5）各種債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)在會計(jì)年度內(nèi)至少要核對一至兩次。

另外，物品被盜或者由于自然災(zāi)害造成物品毀損，以及其他責(zé)任事故造成物品損失等。99

3.按財(cái)產(chǎn)清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查

1)定期清查

定期清查是指按照預(yù)先安排的時間對實(shí)物財(cái)產(chǎn)、貨幣資金和往來款項(xiàng)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。這種清查通常在年末、季末、月末結(jié)賬時進(jìn)行。

2)不定期清查

不定期清查又稱臨時清查，即事先并不規(guī)定清查時間，而是根據(jù)實(shí)際需要臨時決定對實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。不定期清查一般存在以下情況進(jìn)行：

（1）更換實(shí)物財(cái)產(chǎn)和現(xiàn)金保管人員時；

（2）發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時；

（3）上級主管部門、財(cái)政和審計(jì)部門，要對本單位進(jìn)行會計(jì)檢查時；

（4）按照有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資工作；

（5）企業(yè)撤銷或者合并時。1010

8.1.4財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

1.清查準(zhǔn)備階段1)組織準(zhǔn)備

（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織。（2）學(xué)習(xí)政策，掌握法規(guī)。（3）確定清查對象，制訂方案。2)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

（1）會計(jì)部門。（2）保管部門。1111

2.實(shí)施清查階段

（1）先數(shù)量，后質(zhì)量。（2）填制盤存清單。表8-1盤存單編號：

單位名稱：

盤點(diǎn)時間：財(cái)產(chǎn)類別：

存放地點(diǎn)：

盤點(diǎn)人：(簽章)實(shí)物保管人：(簽章)編號名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價金額備注1212

3.分析和處理階段

根據(jù)“盤存單”編制“實(shí)存賬存對比表”，“實(shí)存賬存對比表”是調(diào)整賬面記錄的重要原始憑證，也是分析盤盈盤虧原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。

表8-2實(shí)存賬存對比表

單位名稱：年

月

日

編號類別及名稱計(jì)量單位單價實(shí)存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額138.2

存貨的盤存制度

實(shí)物財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程項(xiàng)目等。對實(shí)物財(cái)產(chǎn)應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩方面進(jìn)行清查，并核定其實(shí)際價值。財(cái)產(chǎn)清查中，盤點(diǎn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量，特別是存貨的實(shí)存數(shù)量尤為重要。為了使盤點(diǎn)工作順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)適用的盤存制度。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的盤存制度有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。

14

8.2.1永續(xù)盤存制

1.永續(xù)盤存制概念

續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，是指平時對各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的增減變動數(shù)量和金額都必須根據(jù)會計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中連續(xù)進(jìn)行登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量及金額的一種盤存制度。其計(jì)算公式如下：

發(fā)出存貨金額=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單價期末賬面結(jié)存金額期初賬面結(jié)存金額本期增加金額本期減少金額+-=15

2.永續(xù)盤存制下的賬簿設(shè)置

在永續(xù)盤存制下，各企業(yè)存貨核算的賬簿設(shè)置不盡相同。就“原材料”而言，賬簿設(shè)置如下：

會計(jì)部門設(shè)“原材料”總分類賬戶，按“原材料”類別設(shè)置二級賬戶，進(jìn)行金額核算；在二級賬戶下，按每種“原材料”設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行金額、數(shù)量核算。

倉儲部門按“原材料”分戶設(shè)置保管賬和保管卡，保管賬由記賬員根據(jù)收、發(fā)貨單登記收、發(fā)數(shù)量，進(jìn)行數(shù)量控制?！霸牧稀笨⊕煸诿糠N“原材料”的堆垛存放處，由保管員根據(jù)收、發(fā)貨單逐筆登記數(shù)量，以控制實(shí)存“原材料”。16

3.期末存貨的計(jì)價和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

由于同一存貨的購進(jìn)價格在會計(jì)期內(nèi)往往不同，因而期末存貨的計(jì)價方法有多種。各種存貨按實(shí)際成本核算的，主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計(jì)價法等；各種存貨按計(jì)劃成本或定額成本核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。

17171)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價的一種方法。現(xiàn)舉例說明，采用先進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本。

【例8-1】某企業(yè)2010年3月份A材料期初結(jié)存和收入、發(fā)出有關(guān)資料如下：數(shù)量(千克)單價（元）金額（元）期初結(jié)存400010400004日驗(yàn)收入庫500010.505250010日生產(chǎn)領(lǐng)用600015日驗(yàn)收入庫350010.803780023日生產(chǎn)領(lǐng)用60001818根據(jù)【例8-1】所給資料，采用先進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本如下：

本期發(fā)出材料成本＝4000×10+2000×10.50+3000×10.50+3000×10.80＝124900（元）期末結(jié)存材料成本＝500×10.80＝5400（元）

采用先進(jìn)先出法，A材料明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如表8-3所示。

表8-3

原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：A材料

2010年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31月初結(jié)存400010400004轉(zhuǎn)1驗(yàn)收入庫500010.5052500400050001010.50400005250010轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用400020001010.504000021000300010.503150015轉(zhuǎn)3驗(yàn)收入庫350010.80378003000350010.5010.80315003780023轉(zhuǎn)4生產(chǎn)領(lǐng)用3000300010.5010.80315003240050010.80540031本月合計(jì)8500903001200012490050010.80540019192)后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法是假定“后入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價的一種方法。

現(xiàn)舉例說明，采用后進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本?！纠?-2】根據(jù)【例8-1】所給資料，采用后進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本如下：

本期發(fā)出材料成本＝3500×10.80+2500×10+5000×10.50+1000×10＝125300（元）期末結(jié)存材料成本＝500×10＝5000（元）采用后進(jìn)先出法，A材料明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如表8-4所示。2020

表8-4

原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：A材料

2010年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31月初結(jié)存400010400004轉(zhuǎn)1驗(yàn)收入庫500010.5052500400050001010.50400005250010轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用100050001010.5010000525003000103000015轉(zhuǎn)3驗(yàn)收入庫350010.8037800300035001010.80300003780023轉(zhuǎn)4生產(chǎn)領(lǐng)用250035001010.80250003780050010500031本月合計(jì)85009030012000125300500105000加權(quán)平均單價期初結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量213)加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是把可供發(fā)出的存貨總成本平均分配于所有可供發(fā)出的存貨數(shù)量。永續(xù)盤存制下存貨計(jì)價的加權(quán)平均法，又分為一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法兩種。

（1）一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法，又稱月末一次加權(quán)平均法，是對于本月發(fā)生的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次計(jì)算加權(quán)平均單價，計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。一次加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：本期發(fā)出存貨成本期末結(jié)存存貨成本==本月發(fā)出存貨數(shù)量××月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價=一次加權(quán)平均單價

＝4000+850040000+903001303001250010.424（元/千克）22

現(xiàn)舉例說明，采用一次加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本?！纠?-3】根據(jù)【例8-1】所給資料，采用一次加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本如下：＝＝本期發(fā)出材料成本＝12000×10.424＝125088（元）期末結(jié)存存貨成本＝500×10.424＝5212（元）采用一次加權(quán)平均法，A材料明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如表8-5所示。2323表8-5

原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：A材料

2010年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31月初結(jié)存400010400004轉(zhuǎn)1驗(yàn)收入庫500010.5052500900010轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用6000300015轉(zhuǎn)3驗(yàn)收入庫350010.8037800650023轉(zhuǎn)4生產(chǎn)領(lǐng)用600050010.424521231本月合計(jì)8500903001200010.42412508850010.424521224

（2）移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法，是當(dāng)每次入庫存貨單價與結(jié)存單價不同時，就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價，并據(jù)此計(jì)算下次入庫前的發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。移動加權(quán)平均法的計(jì)算公式如下：

現(xiàn)舉例說明，采用移動加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本。

本期發(fā)出存貨成本期末結(jié)存存貨成本==本月發(fā)出存貨數(shù)量××月末結(jié)存存貨數(shù)量移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價=（本次入庫前結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本）/本次入庫前結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量2525

【例8-4】根據(jù)【例8-1】所給資料，采用移動加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本如下：

第一批材料購入后移動加權(quán)平均單價＝(40000+52500)/(4000+5000)＝92500/9000＝10.28（元/千克）第二批材料購入后移動加權(quán)平均單價＝(30840+37800)/(3000+3500)＝68640/6500＝10.56（元/千克本期發(fā)出材料成本＝6000×10.28+6000×10.56＝125040（元）期末結(jié)存材料成本＝500×10.56＝5280（元）采用移動加權(quán)平均法，A材料明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如表8-6所示。2626表8-6

原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：A材料

2010年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31月初結(jié)存400010400004轉(zhuǎn)1驗(yàn)收入庫500010.5052500900010.289252010轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用600010.2861680300010.283084015轉(zhuǎn)3驗(yàn)收入庫350010.8037800650010.566864023轉(zhuǎn)4生產(chǎn)領(lǐng)用600010.566336050010.56528031本月合計(jì)8500903001200012504050010.56528027274）個別計(jì)價法

個別計(jì)價法又稱個別認(rèn)定法，是指每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價的方法?，F(xiàn)舉例說明，采用個別計(jì)價法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本。

【例8-5】根據(jù)【例8-1】所給資料，假設(shè)各批領(lǐng)用材料的購入批別為：3月10日領(lǐng)用的6000千克材料中，有2000千克系期初結(jié)存，4000千克系3月4日購入；3月23日領(lǐng)用的6000千克材料中，有2000千克系期初結(jié)存，1000千克系3月4日購入，3000千克系3月15日購入。采用個別計(jì)價法計(jì)算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本如下：

本期發(fā)出材料成本＝2000×10+4000×10.50+2000×10+1000×10.50+3000×10.80＝124900（元）期末結(jié)存材料成本＝500×10.80＝5400（元）采用個別計(jì)價法，A材料明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如表8-7所示。2828表8-7

原材料明細(xì)分類賬賬戶名稱：A材料

2010年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31月初結(jié)存400010400004轉(zhuǎn)1驗(yàn)收入庫500010.5052500400050001010.50400005250010轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領(lǐng)用200040001010.502000042000200010001010.50200001050015轉(zhuǎn)3驗(yàn)收入庫350010.80378002000100035001010.5010.8020000105003780023轉(zhuǎn)4生產(chǎn)領(lǐng)用2000100030001010.5010.8020000105003240050010.80540031本月合計(jì)8500903001200012490050010.80540029

8.2.2實(shí)地盤存制

1.實(shí)地盤存制概念

實(shí)地盤存制，又稱“定期盤存制”、“以存計(jì)耗制”或“盤存計(jì)耗制”。采用這一方法，平時只登記存貨的購入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末根據(jù)通過盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的發(fā)出數(shù)。在實(shí)地盤存制下，計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本計(jì)算公式如下：本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=×期末存貨實(shí)地盤存數(shù)（結(jié)存數(shù)量）單價30

2.期末存貨的計(jì)價和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

【例8-6】根據(jù)【例8-1】所給資料，分別以先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個別計(jì)價法計(jì)算期末結(jié)存材料成本和本期發(fā)出材料成本如下：

（1）按先進(jìn)先出法計(jì)算

期末結(jié)存材料成本＝500×10.80＝5400（元）本期發(fā)出材料成本＝40000+52500+37800-5400＝124900（元）

（2）按后進(jìn)先出法計(jì)算

期末結(jié)存材料成本＝500×10＝5000（元）本期發(fā)出材料成本＝40000+52500+37800-5000＝125300（元）31

（3）按一次加權(quán)平均法計(jì)算

一次加權(quán)平均單價＝(40000+52500+37800)/(4000+5000+3500)＝130300/12500＝10.424（元/千克）期末結(jié)存材料成本＝500×10.424＝5212（元）本期發(fā)出材料成本＝40000+52500+37800-5212＝125088（元）

（4）按個別計(jì)價法計(jì)算

期末結(jié)存材料成本＝500×10.80＝5400（元）本期發(fā)出材料成本＝40000+52500+37800

-5400＝124900（元）32

8.3

財(cái)產(chǎn)清查的方法32

8.3.1貨幣資金的清查方法

1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查，主要是采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行，即采用實(shí)地盤點(diǎn)來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，以查明賬實(shí)是否相符。庫存現(xiàn)金清查一般有兩種情況：一是由出納員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)余額相核對，以確保賬實(shí)相符；二是由清查人員定期或不定期地進(jìn)行清查?，F(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

3333

表8-8庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

單位名稱：年

月

日盤點(diǎn)人員：（簽章）

出納員：（簽章）實(shí)存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧3434

2.銀行存款的清查銀行存款的清查，主要是通過核對賬目法進(jìn)行，即將企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行送來的對賬單上銀行存款的余額逐筆進(jìn)行核對，以查明賬實(shí)是否相符。

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞時間的原因，導(dǎo)致了記賬時間不一致，即同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已收到有關(guān)結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未收到有關(guān)結(jié)算憑證尚未登記入賬的款項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類型：

3535

(1)銀收企未收。如從外地某企業(yè)信匯的貨款，銀行收到匯款單后已登記銀行存款增加，但企業(yè)由于尚未收到銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證，尚未登記銀行存款增加，如果此時對賬，則形成銀行已收，企業(yè)未收。

(2)銀付企未付。如銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)，銀行已取得支款憑證登記了銀行存款減少，但企業(yè)由于尚未收到銀行轉(zhuǎn)來的支款憑證，尚未登記銀行存款減少，如果此時對賬，則形成銀行已付，企業(yè)未付。

(3)企收銀未收。如企業(yè)銷售商品收到現(xiàn)金支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行要等款項(xiàng)收妥后才記增加，如果此時對賬，則形成企業(yè)已收，銀行未收。

(4)企付銀未付。如企業(yè)開出支票或其他付款憑證支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票等存根、發(fā)票及收料單等憑證，登記銀行存款的減少，但持票單位尚未將支票等送存銀行轉(zhuǎn)賬，而銀行尚未登記銀行存款的減少，如果此時對賬，則形成企業(yè)已付，銀行未付。3636

例如，某企業(yè)2010年3月31日的銀行存款日記賬賬面余額為256000元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為248000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)委托銀行代收某單位購貨款24500元，銀行已收妥并已登記企業(yè)銀行存款增加，企業(yè)尚未收到銀行的收款通知，因而尚未入賬。

（2）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5500元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，因而尚未入賬。

（3）企業(yè)送存從其他單位收到的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額36000元，并已登記銀行存款增加，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而銀行尚未入賬。

（4）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元支付購料款，并已登記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而銀行尚未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法，編制“銀行存款余調(diào)節(jié)表”，如表8—9所示。3737

表8-9

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年3月31日

單位：元

經(jīng)過調(diào)整后的左右方余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。如果雙方賬目沒有其他差錯存在，左右雙方調(diào)節(jié)后的余額必定相符。如不相符，則表明還存在差錯，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬的作用，不能作為賬務(wù)處理的原始依據(jù)。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額256000銀行對賬單余額

248000加：（1）銀收企未收減：（2）銀付企未付245005500加：（3）企收銀未收減：（4）企付銀未付360009000調(diào)節(jié)后的存款余額275000調(diào)節(jié)后的存款余額

2750003838

8.3.2實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法

1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法

(1)實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法即逐個點(diǎn)數(shù)、過磅和度量，以確定實(shí)有數(shù)量。其適用范圍較廣，大多數(shù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)，都可以采用這種方法。

(2)技術(shù)推算法。技術(shù)推算法即通過測量計(jì)算，以確定其實(shí)有數(shù)量的方法。對于物體笨重、數(shù)量多、難以逐一清查的實(shí)物財(cái)產(chǎn)，如露天堆放的原煤、礦石等均可以采用這種方法。

(3)抽樣盤存法。抽樣盤存法即按規(guī)定的比例抽樣進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定全部實(shí)物財(cái)產(chǎn)的數(shù)量。這種方法適用于包裝完整、規(guī)格統(tǒng)一的大宗材料、產(chǎn)成品等物資。

(4)外調(diào)核對法。它是通過去函、去人調(diào)查，并與本單位實(shí)存數(shù)相核對的一種方法。這種方法適用于委托加工、保管的材料和物品的清查。

3939

2.實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證

如實(shí)填制“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物負(fù)責(zé)人簽章。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)“盤存單”，編制“實(shí)存賬存對比表”，以確定各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤盈或盤虧數(shù)額。4040

8.3.3往來款項(xiàng)的清查方法

往來款項(xiàng)主要包括各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。企業(yè)的往來款項(xiàng)情況往往比較復(fù)雜，為準(zhǔn)確清查往來款項(xiàng)，應(yīng)注意以下要求：

1．企業(yè)的往來款項(xiàng)必須逐筆登記清楚，以便提供可靠的賬簿記錄資料；

2．根據(jù)不同款項(xiàng)的特點(diǎn)，采用不同的清查方法；

3．清查往來款項(xiàng)時，不僅要查明應(yīng)收應(yīng)付的余額,還要查明發(fā)生的原因，以便加強(qiáng)管理；

4．在清查中發(fā)生的壞賬損失要求認(rèn)真按規(guī)定處理，財(cái)會部門不可擅自銷賬。往來款項(xiàng)的清查一般采取“函證核對法”，也就是采取同經(jīng)濟(jì)往來單位核對賬目的方法。逐戶編制一式兩聯(lián)的“往來款項(xiàng)對賬單”，送交對方單位并委托對方單位進(jìn)行核對。4141表8－10往來款項(xiàng)對賬單

××單位：

你單位××年×月×日購入我單位×產(chǎn)品××千克，已付貨款××元，尚有××元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。

核查單位：（蓋章）

××年×月×日-----------沿此虛線裁開，將以下回單聯(lián)寄回-------------

往來款項(xiàng)對賬單（回聯(lián)）

××核查單位：

你單位寄來的“往來款項(xiàng)對賬單”已經(jīng)收到，經(jīng)核對相符無誤（或不符，應(yīng)注明具體內(nèi)容）。

××單位：（蓋章）

××年×月×日4242

清查單位接到對方單位退還的對賬單后，應(yīng)編制“往來結(jié)算款項(xiàng)清查報(bào)告表”，分別注明產(chǎn)生差異的原因，并提出處理意見。

表8-11往來結(jié)算款項(xiàng)清查報(bào)告表

企業(yè)名稱：年

月

日

單位：元記賬人員：（簽章）

清查人員：（簽章）明細(xì)科目清查結(jié)果不符單位及原因分析備注名稱金額相符不符不符單位名稱爭執(zhí)中款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)無法收回拖付賬項(xiàng)43

8.4

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理43

8.4.1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

通過財(cái)產(chǎn)清查，必然會發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理上和會計(jì)核算方面存在的各種問題。對于這些問題都必須認(rèn)真查明原因，并應(yīng)依照國家的有關(guān)法規(guī)、制度，嚴(yán)肅認(rèn)真地進(jìn)行處理。具體處理要求如下：

1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；

2.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符；

3.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)；

4.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理制度。44448.4.2財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

1.審批之前的賬務(wù)處理

會計(jì)會計(jì)人員根據(jù)清查中取得的“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”和“實(shí)存賬存對比表”等原始憑證，將已查實(shí)的財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和損失等數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，做到賬實(shí)相符。調(diào)整賬簿記錄的原則是：以“實(shí)存”數(shù)為準(zhǔn)，進(jìn)行賬面調(diào)整。

2.審批之后的賬務(wù)處理當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對所呈報(bào)的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)意見編制記賬憑證，按不同的原因做轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理，并登記有關(guān)賬簿。

45458.4.3財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的現(xiàn)金和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損數(shù)及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，進(jìn)行總分類核算。

為了對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算，應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶。

4646借待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸①發(fā)生待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損②轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損期末余額：尚待轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧與毀損

期末余額：尚待轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈

②轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)盤盈轉(zhuǎn)銷①發(fā)生待處理財(cái)產(chǎn)的盤盈“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

資產(chǎn)類用來核算在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值及其轉(zhuǎn)銷。實(shí)物財(cái)產(chǎn)在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。4747

8.4.4財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時，若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金有短缺或溢余，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。

在未查明原因前，先按溢缺金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。

轉(zhuǎn)銷時有兩種情況：對能查明原因的，按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)銷；對無法查明原因的，經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作收入或費(fèi)用處理。

4848

【例8-7】某公司清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)短款452元。其賬務(wù)處理如下：

（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢452

貸：庫存現(xiàn)金452

（2）經(jīng)查，該短款屬于出納員李華責(zé)任，應(yīng)由其賠償。借：其他應(yīng)收款——李華452

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢452

【例8-8】某公司清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)長款213元。其賬務(wù)處理如下：

（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：庫存現(xiàn)金213

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢213（2）經(jīng)反復(fù)核查，無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢213

貸：營業(yè)外收入21349492.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1）存貨盤盈

發(fā)生盤盈的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先分別記入“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等有關(guān)賬戶借方，同時還應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。

經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時記入“管理費(fèi)用”等賬戶的貸方。5050【例8-9】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈鋁型材500千克，價值20000元。

（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，編制如下會計(jì)分錄以調(diào)整賬簿記錄：借：原材料20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢20000

（2）經(jīng)查明，上述鋁型材盤盈是因計(jì)量不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月份管理費(fèi)用，作如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢20000

貸：管理費(fèi)用2000051512）存貨盤虧發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時相應(yīng)記入“原材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”等有關(guān)賬戶的貸方。批準(zhǔn)后的存貨的盤虧，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理：

（1）對屬于工作失職，或責(zé)任人造成的短缺、損失應(yīng)由其賠償，記入“其他應(yīng)收款”等賬戶；（2）對屬于自然災(zāi)害引起的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價值后，記入“營業(yè)外支出”賬戶；（3）對屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗盤虧，記入“管理費(fèi)用”賬戶。5252【例8-10】年終企業(yè)進(jìn)行存貨清查，結(jié)果盤虧原材料6000元，經(jīng)查明，應(yīng)向責(zé)任人索賠500元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償2500元，自然災(zāi)害損失2700元,定額內(nèi)損耗300元。

（1）報(bào)經(jīng)上級批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，編制如下會計(jì)分錄以調(diào)整賬簿記錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢6000

貸：原材料6000

（2）報(bào)經(jīng)上級批準(zhǔn)后，作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款3000

營業(yè)外支出2700

管理費(fèi)用300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60005353

3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤盈

財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》的規(guī)定，作為前期差錯處理，不需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價格：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減