《數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從問題分析》15000字

PAGE數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從問題分析摘要隨著移動通訊和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷更新,全球步入了數(shù)字信息時代,數(shù)字資源與信息技術(shù)等已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。近年來,中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭較快,帶動了就業(yè)市場的復(fù)蘇,促進(jìn)了中國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,激活了經(jīng)濟(jì)新動能。長遠(yuǎn)來看,不斷促進(jìn)中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,是實(shí)現(xiàn)大國崛起的必要動力。就涉稅交易而言，交易方式與服務(wù)等方面的數(shù)字化將給稅務(wù)治理帶來新變化并且提出更高的要求。目前稅務(wù)部門采用基于實(shí)體企業(yè)的傳統(tǒng)治理模式，存留著新的交易模式難以識別，難以確定納稅對象，納稅行為容易隱匿等問題，這意味著新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)形式留下一定的稅收不遵從空間。因此在當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的時代，提高稅收遵從度是當(dāng)務(wù)之急。本文從數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景出發(fā)，以稅收遵從的角度來研究優(yōu)化稅務(wù)管理與服務(wù)的途徑，希望能對稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)踐過程中有所幫助。本文的第一部分是導(dǎo)論，它是本文的理論基礎(chǔ)。第二部分介紹了數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收遵從的相關(guān)概念，分析了影響稅收遵從的因素及其影響機(jī)制。第三部分從稅源監(jiān)管、稅收制度和數(shù)字技術(shù)等方面對稅收遵從問題及其成因進(jìn)行了梳理。第四部分是對發(fā)達(dá)國家稅制建設(shè)和服務(wù)經(jīng)驗(yàn)的借鑒。第五部分針對目前問題，提出了在新業(yè)態(tài)下優(yōu)化稅務(wù)登記制度、完善稅收制度建設(shè)、引入數(shù)字化管理方式等具體對策。關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收遵從；納稅服務(wù)目錄TOC\o"1-2"\h\u1導(dǎo)論 11.1選題背景與意義 11.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 21.3論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容 31.4論文的研究思路 41.5論文的研究方法 42理論基礎(chǔ) 52.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收遵從的概念 52.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下影響稅收遵從的因素及其影響機(jī)制 53數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從問題和成因分析 73.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從存在的問題 73.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收遵從存在問題的原因分析 84國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)借鑒 94.1主要發(fā)達(dá)國家的主要做法 94.2經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示 105數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下提高納稅人稅收遵從度的對策建議 115.1優(yōu)化適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的稅收登記制度 115.2健全稅收制度體系 115.3引入大數(shù)據(jù)等數(shù)字化管理方法 115.4全方位完善納稅服務(wù)渠道的建設(shè) 125.5建立權(quán)責(zé)分明的權(quán)益保障體系 12結(jié)語 14參考文獻(xiàn) 151導(dǎo)論選題背景與意義1.1.1選題背景隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新一代技術(shù)的迅猛發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動技術(shù)變革、產(chǎn)業(yè)變革和經(jīng)濟(jì)增長的重要力量，甚至還會對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大的影響。目前稅務(wù)部門采用基于實(shí)體企業(yè)的傳統(tǒng)治理模式，但目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著新的交易模式難以識別，難以確定納稅對象，納稅行為容易隱匿等問題。因而如打賞、直播平臺、網(wǎng)絡(luò)借貸等新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)形式，尚有一定的稅收不遵從空間。由于我國現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)體系不健全，稅收管理與服務(wù)技術(shù)落后，繳稅與納稅申報等都要依靠個體意志，有些納稅人為了享受利益最大化，會通過隱瞞涉稅信息來少繳稅款，從而造成了納稅不遵從，導(dǎo)致稅收收入下降，影響稅制公平。在我國，納稅違法現(xiàn)象不但沒有因公民依法納稅意識的提高而降低，反而在市場經(jīng)濟(jì)的催化中不斷增加。此類違法現(xiàn)象不但會導(dǎo)致財政收入損失，也會對我國的稅制環(huán)境產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而引發(fā)“破窗效應(yīng)”和市場秩序混亂。究其根本原因，在于稅務(wù)管理與服務(wù)水平的提升并不能提高納稅人的稅收遵從度。從稅務(wù)工作的現(xiàn)實(shí)情況來看，尤其是在涉稅行為越來越多元化、納稅要求越來越多樣化的情況下，稅務(wù)部門急需提升征管與服務(wù)能力。要真正適應(yīng)我國稅務(wù)工作的要求，必須積極融入數(shù)字化經(jīng)濟(jì)，不斷地改革工作思路與方式，努力構(gòu)建全方位的現(xiàn)代稅收服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，以便更好地解決納稅人的各種需求。促進(jìn)稅收遵從,首先要以信息技術(shù)和稅收服務(wù)質(zhì)量的提高為前提，還要對企業(yè)與個體所處的時代背景與稅制環(huán)境進(jìn)行全面的剖析。1.1.2選題意義（一）理論意義本文基于國內(nèi)外研究成果，完善了稅收遵從理論，對影響稅收遵從的因素及其影響機(jī)制進(jìn)行總結(jié)和歸納，進(jìn)一步推動了理論體系的發(fā)展。目前國內(nèi)外研究者大多是從古典經(jīng)濟(jì)學(xué)出發(fā)，用稅收遵從模型來分析影響因素與遵從成本，并提出征管模式的優(yōu)化意見。由于我國系統(tǒng)研究稅收遵從時間較短，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)與博弈論等視角較少運(yùn)用在該領(lǐng)域，新型納稅服務(wù)體系的研究尚處于起步期。因此本文將基于稅收遵從理論，著重研究有限理性經(jīng)濟(jì)人的稅收遵從，并探討納稅服務(wù)體系的優(yōu)化，從而拓展稅收遵從研究視角。（二）現(xiàn)實(shí)意義稅收不遵從不但會導(dǎo)致國家的財政收支失衡，還會極大地削弱國家的整體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，極大地擾亂了國民經(jīng)濟(jì)的健康和秩序，導(dǎo)致了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)扭曲。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展也給稅收管理與服務(wù)也帶來了一些消極后果，這使得稅務(wù)部門深刻意識到了稅收遵從的重要性。征納雙方都會制定適合自己的策略，但由于目前資源的限制，數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了征納信息的不對稱，納稅人很難做到絕對的服從，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)必須統(tǒng)籌考慮，合理分配資源，探索服務(wù)的創(chuàng)新方式，充分利用資源的積極作用，增強(qiáng)納稅人的遵從度。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國內(nèi)文獻(xiàn)綜述（一）基于稅收遵從成本的研究鄧宗權(quán)（2021）表示，隨著網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，可以降低到稅務(wù)部門所需的時間和其他相關(guān)費(fèi)用支出，從而降低了納稅人在辦理稅務(wù)手續(xù)的壓力。馬海（2020）和趙麗瓊（2018）均指出，目前國內(nèi)公司的稅收遵從費(fèi)用較高，甚至在調(diào)研中也發(fā)現(xiàn)，公司的稅收遵從費(fèi)用正呈逐年上升趨勢，為此其認(rèn)為應(yīng)借鑒國外關(guān)于降低稅收遵循成本的做法，以提高我國的稅務(wù)管理效率，這樣既能減少稅負(fù)，又能使結(jié)構(gòu)更為合理。劉雯、馬萬里（2019）都指出，稅收遵從成本的提高，很大程度上是因?yàn)楸仨氂懈嗟膶＜襾磉M(jìn)行輔導(dǎo)，從而造成了更高的資金費(fèi)用。因此他們認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)納稅機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)，使其具有較強(qiáng)的效率和便利性，降低其納稅程序的復(fù)雜性，從而降低納稅義務(wù)的負(fù)擔(dān)。（二）對稅收遵從影響因素的研究郭月梅、趙明潔（2021）、李文（2021）從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對納稅主體的認(rèn)知偏差和稅收遵從度進(jìn)行了研究。因理性疏忽、確認(rèn)偏差、框架效應(yīng)、不公平排斥等因素的存在，導(dǎo)致了稅負(fù)的實(shí)際負(fù)擔(dān)、對稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀感、對稅收公平的理解偏差，從而導(dǎo)致稅收不遵從的傾向?？芏骰荩懒址?，劉柏惠，王凱（2021）以中國稅務(wù)管理信息體系（CTAIS）在中國各城市的逐步推行為背景，運(yùn)用雙差分法進(jìn)行了實(shí)證分析，得出了我國稅務(wù)管理信息化的效果，并對其進(jìn)一步的實(shí)踐與改進(jìn)提供建議。劉麗和張東明（2021）從交易費(fèi)用理論的角度，為我國綠色稅種的稅收遵從問題進(jìn)行政策分析，并對其作用機(jī)理進(jìn)行了研究。李莎（2020）發(fā)現(xiàn)，“納稅意識”與政府信用是“納稅意識”的主要影響因子。（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從問題研究王麗娜（2021）指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來了新的業(yè)務(wù)形態(tài)和經(jīng)濟(jì)組織，加大了跨國數(shù)字公司在稅務(wù)上的非遵從性。中國應(yīng)該在稅制改革、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)和國際協(xié)作等方面加強(qiáng)我國企業(yè)的稅收遵從程度。張馨予（2020）認(rèn)為，中國應(yīng)該通過完善跨境增值稅管理體系，從而完善稅收制度，減少稅務(wù)管理費(fèi)用，促進(jìn)信息共享系統(tǒng)的建設(shè)，提高納稅主體的遵從度。王敏、彭敏嬌（2020）發(fā)現(xiàn)，在我國，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對納稅人的影響表現(xiàn)出三個不同的特點(diǎn)：在我國發(fā)展的早期，納稅人可以感受到的稅收不遵從可能性有所上升；在發(fā)展中期的“稅痛”不斷加深；在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟期，其納稅習(xí)慣也趨于標(biāo)準(zhǔn)化。楊慶（2020）認(rèn)為，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，稅務(wù)治理應(yīng)該側(cè)重于多元化的立體治理、實(shí)行“大數(shù)據(jù)+信貸治理”的遵從規(guī)劃、利用數(shù)據(jù)整合與重構(gòu)治理架構(gòu)、向數(shù)字化賦能型的智能組織方向轉(zhuǎn)型。劉禹君（2019）認(rèn)為，我國目前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展方式特點(diǎn)與傳統(tǒng)的稅制在收入確認(rèn)、利潤確認(rèn)、納稅申報和增值稅扣除核算等方面存在一定的不協(xié)調(diào)。（四）促進(jìn)稅收遵從應(yīng)采取的舉措研究黃昊、趙玲（2021）從企業(yè)間的同儕壓力出發(fā)，提出推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息公開制度，加強(qiáng)企業(yè)間信息外溢是完善稅收監(jiān)管機(jī)制和提高企業(yè)稅收遵從度的重要措施。王麗娜（2021）通過對世界各地稅制改革的思考，提出中國應(yīng)該在稅制優(yōu)化、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)和國際協(xié)作等方面加強(qiáng)對我國企業(yè)的稅務(wù)管理。王璽、劉萌（2020）、馬偉杰（2019）等人認(rèn)為，在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展背景下，我國的稅收立法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善。張學(xué)誕、張耀文（2020），楊水江、陳建明（2018）等建議，在“互聯(lián)網(wǎng)+”思想的指引下，在“互信、互助、雙贏”的基礎(chǔ)上，構(gòu)建征納雙方合作的遵從制度。周仕雅（2019）認(rèn)為，以“電子稅務(wù)局”為媒介，以納稅人為中心，有效地提供優(yōu)質(zhì)的稅源，從而提高稅收遵從度。李林木（2020）建議健全稅收激勵與懲罰制度，強(qiáng)化稅收法律權(quán)威。1.2.2國外文獻(xiàn)綜述18世紀(jì)以來，外國對稅收問題進(jìn)行了較為系統(tǒng)的探討。亞當(dāng)?斯密的《國富論》中，對稅收的四個基本原則分別是：經(jīng)濟(jì)、公平、便利和確定。所有的稅收都應(yīng)盡量讓人們所支付的費(fèi)用與政府所得相等。稅收機(jī)構(gòu)過分的審查會讓納稅人反感，不當(dāng)?shù)亩愂沼锌赡芤l(fā)偷漏稅，而對偷漏稅的處罰則會加劇其逃避稅款的效果。作者指出，稅收征管行為會直接地影響到納稅人的心理狀態(tài)，進(jìn)而作用到納稅人的稅收遵從。Allingham和Sandmo（1972）提出了稅收遵從的A-S模型，模型是以“理性的經(jīng)濟(jì)人”為基礎(chǔ)，該理論表示，對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制征稅和稅務(wù)懲罰可以更好地推動納稅義務(wù)的遵守。如果稽查的規(guī)模很大，懲罰也很多，那么納稅人就會產(chǎn)生不遵守的費(fèi)用與成本，所以納稅人會自然而然地選擇稅收遵從。Yitzhaki（1974）提出了另一種典型的A-S-Y模式，該模式將納稅不遵從導(dǎo)致的罰款與偷逃稅的罰款聯(lián)系起來。調(diào)查結(jié)果顯示，越高的稅率效果越好，如果納稅人不遵守法律，那么就會給自己帶來很大的損失。Kahneman和Tversky（1979）以現(xiàn)有的調(diào)查為基礎(chǔ)，開創(chuàng)了一種新穎的關(guān)于稅收遵從的心理學(xué)方法，并由此產(chǎn)生了全新的“前景”理論。該理論指出，由于信息的不對稱，再加上知識水平和情緒的影響，理智的人是一個有限度的理性人。納稅人的納稅服從取決于未來的發(fā)展，如果他們認(rèn)為未來是獲益，那么他們就會減少避險的心理，而如果他們認(rèn)為未來是損失，那么他們的避稅意愿就會提高，更容易導(dǎo)致納稅不遵從?，F(xiàn)代國外學(xué)者大多聚焦于互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)在稅收遵從研究領(lǐng)域的應(yīng)用。Andy（2014）認(rèn)為，要想突破信息不對稱的障礙，需要構(gòu)建涉稅信息交流渠道，完善信息流通體系，確保稅收征管工作不斷向前邁進(jìn)。1.3論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容文章結(jié)合國內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，解釋數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本含義，闡明了稅收遵從的理論依據(jù)及其影響因素與機(jī)制。本文總結(jié)了當(dāng)前我國稅收遵從在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的主要問題及成因，并結(jié)合國際上的成熟經(jīng)驗(yàn)，提出了相應(yīng)對策。本文的研究內(nèi)容主要如下：第一章為導(dǎo)論，闡明選題背景及研究意義，綜述了國內(nèi)外關(guān)于稅收遵從的實(shí)證研究，同時明確研究內(nèi)容與方法。第二章是理論基礎(chǔ)。本章首先闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收遵從兩大基本概念，之后在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上討論了稅收遵從的幾大影響因素及其影響機(jī)制。第三章是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從問題和成因分析。本章總結(jié)出在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從主要存在著稅源監(jiān)管難度增大、稅制脫離數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、數(shù)字技術(shù)應(yīng)用較為滯后等多種問題，并從稅制因素、社會誠信制度、納稅服務(wù)等多方面分析原因。第四章是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下促進(jìn)稅收遵從的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒。本章學(xué)習(xí)和借鑒了主要國家包括美國、英國、加拿大在內(nèi)的主要做法，總結(jié)歸納出這些國家的共性特征以便我國參考與借鑒。第五章針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收遵從存在的問題，提出了包括建立新業(yè)態(tài)下稅務(wù)登記制度、完善稅收制度建設(shè)、引入數(shù)字化管理方法等政策建議。1.4論文的研究思路1.5論文的研究方法1.文獻(xiàn)研究法：在確立選題后，查閱關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)、稅收法規(guī)等方面的文獻(xiàn)資料，以掌握數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，以及各國加強(qiáng)稅收遵從的具體措施。本文重點(diǎn)從中國實(shí)際出發(fā)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，給出新方法，并為進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)工作提供了參考。2.比較分析法：在我國發(fā)展的過程中，發(fā)達(dá)國家和區(qū)域的稅收管理與服務(wù)工作相對較早，具有較好的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。本文結(jié)合我國國情，將其與世界發(fā)達(dá)國家在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收遵從相比較，歸納和吸取國外的先進(jìn)做法。2理論基礎(chǔ)2.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收遵從的概念2.1.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”概念在美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐·塔普斯科特的《數(shù)字經(jīng)濟(jì):智能網(wǎng)絡(luò)時代的希望與隱憂》中第一次出現(xiàn)。《二十國集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》表明，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動REF_Ref15478\r\h[3]。2.1.2稅收遵從的概念稅收遵從又稱納稅遵從，這一術(shù)語首次出現(xiàn)在我國《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中。該文件將其定義為：納稅主體遵守稅收法律，不僅包括遵守基本稅法，還包括執(zhí)行稅收懲罰、執(zhí)行新政策法規(guī)等。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》的通知[Z].2003-03-04.目前學(xué)界對稅收遵從概念的理解有狹義也有廣義。兩個解釋對稅收遵從主要范疇的定義都有所不同。本文以狹義稅收遵從為主要研究對象，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》的通知[Z].2003-03-04.但是，伴隨著時代的發(fā)展，我國稅務(wù)工作也在不斷地發(fā)生著變革，新技術(shù)的推出、新平臺的出現(xiàn)、新的法規(guī)和政策的頒布，都需要納稅人適時地進(jìn)行學(xué)習(xí)。此時，稅收遵從遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于及時申報、繳納稅款和提供資料，同時還要積極參與稅法知識培訓(xùn)，進(jìn)行稅務(wù)系統(tǒng)的升級。所以在當(dāng)今社會，我們往往要依據(jù)納稅人行為與稅收法律意圖、立法精神以及稅收政策的契合度來界定稅收遵從。2.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下影響稅收遵從的因素及其影響機(jī)制2.2.1稅收制度因素及其影響機(jī)制稅制是對納稅人的一種約束和指導(dǎo)。但同樣若沒有契約性的法規(guī)約束稅務(wù)機(jī)關(guān)，征收行為失控，最終會影響納稅人的根本利益，擾亂市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作。因此，稅款征收的必要性和合理性同等重要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅款的繳納與從公共產(chǎn)品中獲益之間存在時滯性與不對等性，從而產(chǎn)生自愿遵從與政府強(qiáng)制相沖突的現(xiàn)象，這種矛盾的緩解和解決需要稅收制度與市場經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，只有在一定的規(guī)模和范圍內(nèi)的稅負(fù)才能將政府的強(qiáng)制轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人自愿納稅。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，新型數(shù)字產(chǎn)業(yè)與服務(wù)業(yè)飛速發(fā)展，稅收制度在其影響下需要不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，這加劇了稅制的復(fù)雜性。當(dāng)前我國稅收法律法規(guī)繁雜且詳細(xì)，再加上數(shù)字經(jīng)濟(jì)下自然人納稅人數(shù)量不斷增加，其在處理涉稅事項(xiàng)時往往一頭霧水，難以理解其含義。這種情況下，企業(yè)只能委托第三方進(jìn)行稅務(wù)代理，或者提高學(xué)習(xí)新稅制的費(fèi)用，從而大大增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，造成其在處理稅務(wù)事務(wù)時較重的心理負(fù)擔(dān)?？梢姡舳愂照叩母母锶绻荒芎褪袌鼋?jīng)濟(jì)發(fā)展緊密配合，則數(shù)字經(jīng)濟(jì)也必然會催生稅收政策的時滯和不配套,進(jìn)而影響納稅人納稅遵從決策。2.2.2信息不對稱因素及其影響機(jī)制征納雙方的信息不對稱，必然會對稅收遵從產(chǎn)生一定的影響。一方面，征稅者較難獲得納稅人的真實(shí)經(jīng)營情況，由于征納雙方目的不一致，所以納稅主體很有可能會因?yàn)閭€人利益而隱瞞涉稅情況，從而導(dǎo)致征稅方難以完全掌握稅收來源。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律上的知識儲備要比納稅人豐富，理解能力也要強(qiáng)于納稅人，如果納稅人不明晰相關(guān)法規(guī)，就會增加納稅人的遵從成本、降低遵從意愿。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下的電子商務(wù)類型多種多樣，越來越多的買賣雙方通過平臺進(jìn)行產(chǎn)品交易，平臺公司對納稅人的相關(guān)信息有較高了解。但是，稅務(wù)部門所能獲得的關(guān)于平臺員工的涉稅信息非常有限。目前，我國大多數(shù)的第三方支付平臺和支付軟件都沒有及時、準(zhǔn)確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)信息。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的虛擬性以及數(shù)字化的個人資產(chǎn)使自然人納稅人更傾向于隱瞞個人收入信息，平臺與納稅人所提供的不完全信息深刻影響著稅收遵從度。2.2.3納稅服務(wù)因素及其影響機(jī)制稅務(wù)部門的納稅服務(wù)水平是影響稅收遵從的主要因素之一。若稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)水平高，稅務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)越高，其納稅服務(wù)形式豐富，不僅提高了納稅人的辦事效率，而且可以更好地滿足納稅人的要求。反過來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)低效的做法將會讓納稅人感到憤慨，使稅收不遵從的現(xiàn)象大為增加。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的納稅服務(wù)給稅收遵從提供了機(jī)會和挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的納稅服務(wù)環(huán)境中，納稅人與稅務(wù)部門的溝通渠道不順暢，稅務(wù)部門所提供的服務(wù)不能完全對應(yīng)納稅人的需求，再加上流程較為繁瑣、信息化程度不高等導(dǎo)致納稅人辦稅負(fù)擔(dān)較重。而由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使互聯(lián)網(wǎng)革新，隨著新型納稅服務(wù)體系逐漸建立，不僅可以通過大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段彌補(bǔ)弊端，而且可以滿足高凈值人群和多樣化收入人群等的多樣化需求，從而提高納稅人的稅收遵從度。2.2.4數(shù)字技術(shù)因素及其影響機(jī)制數(shù)字技術(shù)促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)數(shù)字化與行業(yè)業(yè)態(tài)創(chuàng)新，改變著世界市場格局，新冠肺炎疫情更是加快了這一過程。但從目前的發(fā)展來看，數(shù)字技術(shù)在稅收管理與服務(wù)中的應(yīng)用還具有很大的發(fā)展空間。根據(jù)多年來稅收信息化的實(shí)踐，尤其是金稅三期以來多稅種、多部門的協(xié)同管理，我國已經(jīng)具備了進(jìn)一步發(fā)展稅收領(lǐng)域數(shù)字技術(shù)的條件。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)字技術(shù)通過互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，已經(jīng)滲透到傳統(tǒng)行業(yè)。傳統(tǒng)行業(yè)所提供的數(shù)字化信息也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，同時也可以消除部分稅制漏洞，從而提高納稅人的稅負(fù)認(rèn)知水平與稅收遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)還在積極挖掘互聯(lián)網(wǎng)資源，開發(fā)與完善納稅服務(wù)軟件。同時數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的革新，使信息公開透明，納稅人擔(dān)心自己的名聲會受到損害，會減少不遵從的動機(jī)。3數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從問題和成因分析3.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收遵從存在的問題3.1.1稅源監(jiān)管難度增大數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，消費(fèi)方式從銀貨兩訖轉(zhuǎn)向在線交易。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的物流、移動支付、網(wǎng)絡(luò)平臺、區(qū)塊鏈等多重因素的逐漸成熟，人們可以使用PC客戶端和移動客戶端進(jìn)行在線消費(fèi)REF_Ref13682\r\h[25]。這種經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域全新的數(shù)字化轉(zhuǎn)變加大了自然人稅源監(jiān)管難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下進(jìn)行稅收監(jiān)管的困難有兩個方面。一是難以把握納稅人行為。買賣雙方都有虛擬數(shù)字化的趨勢，自然人可以用ID帳號來實(shí)現(xiàn)交易。稅務(wù)部門難以精確地查找納稅人的所有行為，即便發(fā)現(xiàn)了，也難以對其進(jìn)行全方位的監(jiān)管。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對稅務(wù)事項(xiàng)作出正確的判斷。大量的個人交易從線下轉(zhuǎn)向網(wǎng)上進(jìn)行，而票據(jù)的支付方式也逐步轉(zhuǎn)變成了電子貨幣的支付方式。由于貿(mào)易活動和結(jié)算手段的數(shù)字化，使得稅收部門很難把握其真實(shí)情況。3.1.2稅制存在脫離數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況一些數(shù)字產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出多業(yè)態(tài)融合的特點(diǎn)，此類情況易對稅目與稅率的制定帶來困難，不少產(chǎn)業(yè)無法界定適用稅率，企業(yè)自身核算與稅務(wù)機(jī)關(guān)核算有一定出入。從整體上看，科技創(chuàng)新和持續(xù)性的開發(fā)與研究是數(shù)字行業(yè)特色，其需要人才的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前在數(shù)字化行業(yè)中，已有相當(dāng)多的人員在數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘和新產(chǎn)品開發(fā)上進(jìn)行投資，但是由于這類無形資產(chǎn)沒有納入到扣除范疇，而固定資產(chǎn)與人力成本較低，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，給數(shù)字企業(yè)帶來了沉重的稅收負(fù)擔(dān)。平臺經(jīng)濟(jì)下自然人納稅人利用稅制漏洞偷逃稅款現(xiàn)象也時有發(fā)生，由此可見稅制不能完全匹配數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前我國稅收優(yōu)惠幅度較小，且有一些限制，優(yōu)惠政策不管是以增值稅為基礎(chǔ)，或是以所得稅為基礎(chǔ)，一般對象都為特殊的工業(yè)產(chǎn)業(yè)，比如軟件業(yè)和高技術(shù)工業(yè)。對于數(shù)字技術(shù)應(yīng)用在傳統(tǒng)工業(yè)轉(zhuǎn)型和升級的情況，缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。信息通信、集成電路、基礎(chǔ)電信等數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展。但是，目前的稅收優(yōu)惠并沒有涉及到數(shù)字公共基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展。3.1.3數(shù)字技術(shù)應(yīng)用較為滯后在數(shù)字化與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)深度結(jié)合的今天，數(shù)字化技術(shù)已滲透到了人們的日常工作生活中，它與人的每一個社會行為都有著緊密的關(guān)系。隨著信息化的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2016年推出了金稅三期系統(tǒng)，2018年推出了統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的電子稅務(wù)局，金稅四期系統(tǒng)也在穩(wěn)步建設(shè)中。稅務(wù)部門同時也在積極推動稅收與財務(wù)軟件的融合，將納稅申報表和財務(wù)報表等數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，有效便利了納稅人。然而，由于體制、需求、規(guī)劃、項(xiàng)目管理等因素的制約，目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在服務(wù)納稅人、智能化監(jiān)管等領(lǐng)域的信息技術(shù)運(yùn)用還不夠完善，信息共享與功能完善、納稅人用戶體驗(yàn)仍有很大提升空間，電子稅務(wù)局全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)，全程網(wǎng)上辦理業(yè)務(wù)尚未完全實(shí)現(xiàn)。與此同時，個體納稅人則掌握了技術(shù)升級模式，并通過信息非對稱特性減少稅負(fù)。3.1.4數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展助長納稅人隱瞞信息的心理稅收遵從的內(nèi)在動力是對公民權(quán)益的維護(hù)和對自己經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行最大程度的追求，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)則是其外在動力，這表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化特性使得交易行為更具隱形，從而使得其工作形態(tài)無形化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化、交易方式無紙化。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)出的上述外在激勵，就會激發(fā)納稅人對私人交易的隱匿心態(tài)，使納稅人不按章納稅而謀求私利，從而導(dǎo)致稅收不遵從。3.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收遵從存在問題的原因分析3.2.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法律體系模糊數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給我國稅制帶來了新的挑戰(zhàn)。一是無法對稅收構(gòu)成要素進(jìn)行有效的鎖定。稅收征收的目標(biāo)與主體的確定存在著一定難度。各行業(yè)相互交融，供應(yīng)單位從單一到分散，市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作常常牽涉到多個行業(yè)。二是稅收來源與基礎(chǔ)不能很好地把握。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)模糊了生產(chǎn)商與顧客的界線，增加了稅收來源的復(fù)雜性和管理難度。同時以數(shù)據(jù)為核心的數(shù)字化社會生產(chǎn)經(jīng)營，造成了企業(yè)生產(chǎn)過程中的諸多不確定因素。稅基是建立稅收制度的基礎(chǔ)，如果不能合理地界定稅基，就會對稅收制度造成重大沖擊。稅制復(fù)雜多變的特點(diǎn)要求納稅人正確認(rèn)識和學(xué)習(xí)各種稅種的計算方法。我國增值稅自營改增以來已多次調(diào)整，不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的預(yù)征率比較復(fù)雜，導(dǎo)致納稅人在申報過程中花費(fèi)的時間、精力與費(fèi)用較多。納稅人在網(wǎng)上辦理稅收業(yè)務(wù)時，如果出現(xiàn)無法及時提交的情況，還需要到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。很多納稅人需要通過聘請稅務(wù)代理等方式來代征或直接進(jìn)行零申報，這樣就會增加納稅遵從的成本，從而產(chǎn)生納稅不遵從行為。3.2.2社會誠信制度不夠健全由于線上交易以個人為主、交易形式較多、業(yè)務(wù)流程具有較高的靈活性，并且其具有無紙化、難以追蹤等特點(diǎn)，使得稅收管理難以進(jìn)行。加之現(xiàn)有技術(shù)手段的制約，企業(yè)逃避繳稅的可能性增大，這將造成大量的資金損失，從而對稅收遵從造成負(fù)面影響，同時也會對我們的誠信納稅環(huán)境產(chǎn)生不利影響。而當(dāng)前我國的市場信用制度還不健全，信息技術(shù)和消費(fèi)者權(quán)益保障等各領(lǐng)域還需要進(jìn)一步發(fā)展，這不僅影響著我國的社會信用制度，而且還影響著誠信納稅意識的提升。目前，我國的信用制度尚處于構(gòu)建階段，信用風(fēng)險相對比較大，而且由于信用懲戒的力度不足，導(dǎo)致企業(yè)的信用風(fēng)險相對較小，納稅人由于利益驅(qū)動而納稅不遵從，會導(dǎo)致社會的誠信納稅意識淡薄。我國2015至2021年間納稅信用評價結(jié)果如表3-1顯示數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局官網(wǎng)稅收統(tǒng)計公告，我國A-M數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局官網(wǎng)稅收統(tǒng)計公告表3-12015-2021年納稅信用評價結(jié)果年份2015201620172018201920202021參評企業(yè)總數(shù)（萬戶）853.68928822388257729403300A（萬戶）65.370.270.9109.4126172275B（萬戶）615.4539.7654.3846.2215324892747M（萬戶）———1155.2C（萬戶）107.9198.996159.7298279304D（萬戶）64.982.660.9117.53.2.3不充分的數(shù)據(jù)信息整合與共享隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用信息化與智能化技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、管理，把監(jiān)管、服務(wù)需求和資源整合起來。然而由于我國稅收管理制度的探索與研究較少，在管理方式、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面還未進(jìn)行有效的改革與創(chuàng)新，各類資料的使用效率不高，無法實(shí)現(xiàn)信息資源的整合和共享。3.2.4納稅服務(wù)水平存在進(jìn)步空間部分稅務(wù)機(jī)關(guān)人員未能由“管理型”觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)型”觀念，對納稅人仍存有“上位者”思想，未將提高納稅服務(wù)意識作為首要任務(wù)。其對納稅服務(wù)的認(rèn)識還停留在“微笑服務(wù)”、“文明服務(wù)”等層面，沒有從納稅人的視角去思考，從納稅人的需求出發(fā)解決相關(guān)問題。為納稅人服務(wù)，從另一個方面講，其實(shí)也是對納稅人的“管理”。滿足了納稅人的需求，提高了他們的自覺意識和法律意識，稅法的遵守程度會進(jìn)一步提高。4國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)借鑒4.1主要發(fā)達(dá)國家的主要做法4.1.1美國（一）稅收制度方面美國議會于2013年批準(zhǔn)了《市場公平法案》，旨在提供恰當(dāng)優(yōu)惠政策的情況下，對線上貨物和勞務(wù)征收稅款。美國規(guī)定，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)從業(yè)納稅人按商業(yè)或個人獨(dú)立所得劃分收入后，可以減去相應(yīng)的費(fèi)用，同時個人的主要業(yè)務(wù)將保留在納稅系統(tǒng)中，這樣便于日后在系統(tǒng)中對收入和信用等資料進(jìn)行記錄。（二）納稅服務(wù)方面美國的納稅服務(wù)一向是世界上較完備的，具有如下特征：1.美國納稅服務(wù)的提供方式是多樣化的，包括舉行各種稅務(wù)研討會，開設(shè)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)診所，以及上門拜訪、電話聯(lián)絡(luò)等。2.加強(qiáng)與社會團(tuán)體的聯(lián)系與合作，不斷改進(jìn)并提升對納稅人的服務(wù)水平。3.針對納稅人所遇到的特殊問題，探討并研究解決方案。4.建立稅務(wù)違規(guī)警示制度，加強(qiáng)稅務(wù)部門間的信息交流，警示與管理有違規(guī)行為的稅務(wù)人員。4.1.2英國納稅服務(wù)方面英國稅務(wù)部門注重在國家范圍內(nèi)設(shè)立一個統(tǒng)一的稅收制度，例如：納稅人所打的電話，需要在20秒之內(nèi)達(dá)到90%的接聽程度，納稅人所寄的信件在15天之內(nèi)答復(fù)的概率達(dá)到80%，誤扣的稅款在20個工作日內(nèi)予以退還。實(shí)施定量化指標(biāo)是為了讓納稅人對稅務(wù)部門提供的服務(wù)進(jìn)行更客觀、更精確的評估，從而推動其工作水平與效率的提升。納稅人權(quán)益保護(hù)方面英國在全球率先提出對納稅人權(quán)利的保障措施。1986年《納稅人權(quán)利憲章》對納稅人權(quán)益進(jìn)行了詳盡的法律規(guī)定，稅務(wù)部門通過為企業(yè)提供人性化、高效率的納稅服務(wù)，使納稅人花費(fèi)最低限度的納稅費(fèi)用。英國的權(quán)益保障實(shí)踐主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要按法律程序征稅，公平公正地對待所有納稅人。納稅人同時也要按照法律要求交納稅款，這反映出征納雙方的和諧平等關(guān)系；二是重視推廣與宣傳。廣泛運(yùn)用新媒體手段，提供適合不同納稅人的稅收服務(wù)。三是建立稅收投訴制度和訴訟制度。納稅人如有異議，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出上訴，如不能取得共識，可以到所屬地區(qū)的訴訟機(jī)關(guān)提出起訴，并等其作出最后的判決。4.1.3加拿大（一）信用管理制度方面盡管加拿大納稅人普遍承擔(dān)著較重的稅負(fù)，但是統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，加拿大納稅人的稅收遵從度相對較高——2005-2006年度，加拿大納稅人的遵從率達(dá)到了87.9%?；魪募t.加拿大:信用管理提升納稅人的遵從度[N].中國稅務(wù)報,2007,8(22):5.加拿大最具特色的制度是：自我遵從、自我評價、自我申報。在加拿大，納稅人可以自行計算應(yīng)繳的稅?；?三個自我"的稅務(wù)系統(tǒng)使得加拿大總體上的納稅遵從度更高，這主要是由于其具有健全的信用管理體系。良好的誠信制度對于整個社會的稅收霍從紅.加拿大:信用管理提升納稅人的遵從度[N].中國稅務(wù)報,2007,8(22):5.（二）納稅服務(wù)方面“顧客”觀念是加拿大稅收主管部門所倡導(dǎo)的一種稅收服務(wù)理念，實(shí)質(zhì)是建立健全的稅收顧問機(jī)構(gòu)。為了更好地執(zhí)行“顧客”概念，加拿大稅務(wù)主管部門設(shè)立了一個特殊事務(wù)處，通過電話和互聯(lián)網(wǎng)等通訊手段，讓納稅人隨時獲得有關(guān)稅收資料。而且納稅人可以在繳稅的時候，與稅務(wù)部門進(jìn)行網(wǎng)上交流，從而減少由于信息不對稱而造成的成本上升現(xiàn)象。并且在加拿大，納稅人可以免費(fèi)獲得數(shù)百萬冊稅收書籍。4.1.4其他國家德國當(dāng)前已基本完成了全面的稅收信息化，并在州、市、縣建立三級稅務(wù)信息處理系統(tǒng)，對各類納稅人的納稅信息進(jìn)行集中管理，在各級政府部門之間進(jìn)行有效的傳遞和分享。澳大利亞稅務(wù)局與聯(lián)邦稅務(wù)局、財政、保險、金融等機(jī)構(gòu)共享信息網(wǎng)絡(luò)、開展信息交流，既保證了涉稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與覆蓋面，也有利于推進(jìn)稅務(wù)工作的有效開展。4.2經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示本文在對美國、英國、加拿大等國家稅收制度、納稅服務(wù)等領(lǐng)域進(jìn)行歸納與分析后，得到了一些有益啟示：（一）高度重視制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制稅收制度的制定要與數(shù)字化經(jīng)濟(jì)背景相匹配，以保持稅收中性、公平和效率原則為目標(biāo)。在我國推行稅制的關(guān)鍵在于公平與中性原則的把握。我國企業(yè)處在新的轉(zhuǎn)型升級過程中，如何把握這一契機(jī)，盡快修改和健全稅制，創(chuàng)造一個良好的營商氛圍，推動稅制公平化與產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，是我們目前面臨的一個重大問題。對數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行為采取適當(dāng)?shù)亩愂占畲胧?，現(xiàn)已成為世界上通用方法。（二）建立完善的稅源監(jiān)控體系首先需規(guī)范我國的稅務(wù)登記系統(tǒng)。納稅人的識別號就像是身份證，在海關(guān)、金融、保險等部門中應(yīng)用，可以幫助稅務(wù)部門完整了解納稅人的財務(wù)狀況，從而達(dá)到全方位監(jiān)控。其次要盡快完善稅收誠信制度，稅收信用體系能夠有效地激發(fā)納稅人作出正確決策。（三）提供注重保護(hù)納稅人權(quán)益的納稅服務(wù)征納關(guān)系對稅收遵從行為具有重要的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過各項(xiàng)主動舉措，為納稅人辦理稅收業(yè)務(wù)，為其提供高質(zhì)量的法律顧問，強(qiáng)化法律監(jiān)管與防范權(quán)力濫用，從而維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)利。5數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下提高納稅人稅收遵從度的對策建議5.1優(yōu)化適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的稅收登記制度為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)識別數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺中企業(yè)的經(jīng)營行為和納稅主體，企業(yè)在經(jīng)營活動前必須進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)登記。但從事個體經(jīng)營活動的人具有數(shù)量龐大、交易類型多樣化等特征，使得客觀上很難辨別其納稅主體、經(jīng)營類型和經(jīng)營領(lǐng)域。為了解決行業(yè)發(fā)展過程中存在的新問題，必須盡快健全現(xiàn)有的稅收法規(guī)，把數(shù)字經(jīng)濟(jì)元素融入到稅收立法中去。在實(shí)踐中，一是要建立統(tǒng)一的認(rèn)定準(zhǔn)則；二是要通過平臺與工商稅務(wù)部門的聯(lián)系，協(xié)助個體辦理工商稅務(wù)登記。個人可通過委托第三方金融服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工商登記，配合工商機(jī)關(guān)進(jìn)行信息采集。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)立網(wǎng)上統(tǒng)一申報窗口，對符合條件的納稅人進(jìn)行統(tǒng)一申報，在符合法律規(guī)范的前提下簡化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)高效批量辦理?！捌脚_+個人”交易模式應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，而不能使新業(yè)態(tài)適應(yīng)現(xiàn)行市場管理規(guī)范。具體來說，要強(qiáng)化數(shù)字平臺監(jiān)管功能，在自然人初次使用平臺注冊過程中嵌入稅務(wù)登記，穩(wěn)步推進(jìn)以身份證號碼為基礎(chǔ)的自然人稅收主體建設(shè)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時稅務(wù)登記的全覆蓋。5.2健全稅收制度體系在完善增值稅政策方面，為適應(yīng)多行業(yè)融合的趨勢，應(yīng)結(jié)合我國增值稅法規(guī)，進(jìn)一步簡化增值稅目、稅率。近期可以參考國家統(tǒng)計局關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的增值稅稅目進(jìn)行詳細(xì)解釋，明確適用的增值稅稅率，密切關(guān)注新興業(yè)態(tài)所出現(xiàn)的新產(chǎn)品與新服務(wù)，及時明確其適用的稅目、稅率。數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)面臨著較高的增值稅負(fù)擔(dān)，通過優(yōu)惠政策的調(diào)整與優(yōu)化，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)進(jìn)行保護(hù)與支持。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速增長，企業(yè)在技術(shù)和人力資本方面投資增加，這要求企業(yè)重新檢查其成本構(gòu)成，以及是否能夠形成完整的增值稅抵扣鏈。在個人所得稅政策方面，按照簡化稅制、擴(kuò)大稅基、提高直接稅比重等稅制改革方向，將個人經(jīng)營所得納入綜合所得，化解當(dāng)前經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬在實(shí)際劃分時的復(fù)雜性。適當(dāng)改革扣繳方式，使其更符合靈活就業(yè)人員數(shù)量多、單筆金額小的特點(diǎn)。應(yīng)使多數(shù)收入較低的勞務(wù)人員免繳稅款，減輕平臺企業(yè)個人所得稅扣繳負(fù)擔(dān)，減少靈活就業(yè)人員資金占用，增強(qiáng)納稅人獲得感。5.3引入大數(shù)據(jù)等數(shù)字化管理方法目前我國稅收管理體制的一個重要方向是由"以票管稅"轉(zhuǎn)變?yōu)?以數(shù)治稅"，運(yùn)用大數(shù)據(jù)可以對逃稅的風(fēng)險進(jìn)行精確評估，進(jìn)而推動企業(yè)的納稅遵從。過去偷稅漏稅監(jiān)管主要采用隨機(jī)抽樣的方法，這會導(dǎo)致一些偷稅漏稅行為。在大數(shù)據(jù)時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對涉稅大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以采集到更為準(zhǔn)確的稅務(wù)數(shù)據(jù)，從而更加精準(zhǔn)地捕捉納稅風(fēng)險信息、鎖定風(fēng)險納稅人，對其進(jìn)行管理與監(jiān)控，最后促進(jìn)納稅遵從。利用稅收大數(shù)據(jù)促進(jìn)稅收遵從的關(guān)鍵是評估納稅人的稅收風(fēng)險。首先，根據(jù)風(fēng)險識別模型，稅務(wù)機(jī)關(guān)識別風(fēng)險系數(shù)較高的納稅人，創(chuàng)建相關(guān)數(shù)據(jù)庫，并提取風(fēng)險可能性較大的納稅人的特征。其次，隨著數(shù)據(jù)倉庫對風(fēng)險關(guān)注點(diǎn)的不斷整合和更新，稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方公司可以動態(tài)調(diào)整風(fēng)險識別系統(tǒng)，逐步獲得豐富而敏感的風(fēng)險指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)動態(tài)閉環(huán)。樊勇,杜涵.稅收大數(shù)據(jù)：理論、應(yīng)用與局限[J].稅務(wù)研究,2021(09):57-62.最后，建立逃稅高風(fēng)險納稅人的隨機(jī)模型。風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)會自動選擇數(shù)據(jù)庫中的關(guān)鍵指標(biāo)，以評估所有納稅人，并最終重點(diǎn)監(jiān)控逃稅風(fēng)險高的納稅人，以促進(jìn)其遵守稅法規(guī)章樊勇,杜涵.稅收大數(shù)據(jù)：理論、應(yīng)用與局限[J].稅務(wù)研究,2021(09):57-62.5.4全方位完善納稅服務(wù)渠道的建設(shè)進(jìn)一步完善納稅服務(wù)渠道，將線上和線下渠道整合，加速推進(jìn)智能化互動服務(wù)渠道，使其更加契合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。對納稅人辦稅習(xí)慣、信用信息、遵從狀況等方面進(jìn)行智能化剖析與精準(zhǔn)定位，著力提升用戶體驗(yàn)，不斷優(yōu)化服務(wù)渠道建設(shè)。首先須加強(qiáng)納稅服務(wù)。完善納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建以網(wǎng)上自助納稅、郵件傳遞等多渠道的納稅服務(wù)模式。進(jìn)一步拓展電子稅務(wù)局的稅務(wù)管理職能，推行電子發(fā)票的開具與查驗(yàn)，強(qiáng)化信用報告、涉稅風(fēng)險提示等個性化信息推送，發(fā)揮電子稅務(wù)局辦稅的主導(dǎo)作用。其次要拓寬網(wǎng)上指導(dǎo)的途徑，使線上指導(dǎo)與線下指導(dǎo)相結(jié)合。以短周期培訓(xùn)為主，緊扣實(shí)名信息采集、在領(lǐng)用發(fā)票和首次申報納稅等環(huán)節(jié)做好輔導(dǎo)。針對當(dāng)前稅收熱點(diǎn)問題以及稅收政策的重大變動，對納稅人的需求進(jìn)行深入研究，并組織相關(guān)人員進(jìn)行一對一輔導(dǎo)。通過互聯(lián)網(wǎng)“納稅人講堂”，以通俗易懂、形式新穎的教學(xué)形式，使廣大納稅人自覺地進(jìn)行學(xué)習(xí)。5.5建立權(quán)責(zé)分明的權(quán)益保障體系要加強(qiáng)對納稅人權(quán)利的保障，做到辦稅公開，規(guī)范投訴管理，擴(kuò)大納稅參與程度從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。第一，實(shí)行稅收信息公開。通過網(wǎng)站、微信公眾號等途徑及時發(fā)布納稅服務(wù)相關(guān)信息，堅持公開公正原則，第一時間向公眾公布，依法依規(guī)將稅收行政處罰結(jié)果、納稅不誠信名單向公眾推送與公開。通過及時更新內(nèi)容，豐富公開方式，真正保護(hù)納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)納稅人的法律遵守意識。第二，必須改善處理消費(fèi)者投訴的工作。對納稅服務(wù)的投訴，是納稅人在得知受到不公平對待后，進(jìn)行有效反饋的納稅服務(wù)投訴機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)在清楚劃分處理投訴的責(zé)任后，積極尋求補(bǔ)救方法，規(guī)范申訴程序并進(jìn)一步完善稅務(wù)申訴要求。同時，將全國納稅人投訴舉報的典型案件及時匯總，推動各地納稅服務(wù)工作不斷改善。加強(qiáng)稅收舉報的管理，厘清處理標(biāo)準(zhǔn)：將違法亂紀(jì)人員按有關(guān)程序移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理；對于服務(wù)態(tài)度存在問題的稅務(wù)工作人員，要端正其主動服務(wù)意識；被誹謗的工作人員應(yīng)當(dāng)被正名。第三，建立完善的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)評價制度?？煽康姆?wù)機(jī)制必須通過規(guī)范和徹底的服務(wù)評估制度運(yùn)行下去。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)建立完善的內(nèi)外服務(wù)評價機(jī)制，構(gòu)建以需求為導(dǎo)向的服務(wù)鏈。結(jié)語當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息的隱蔽性和虛擬性給稅務(wù)管理和服務(wù)帶來了巨大挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)不受時間、空間、地域等因素制約的優(yōu)勢，為納稅人帶來“剛?cè)嵯酀?jì)”的管理與服務(wù)。縮小與納稅人之間的距離，促進(jìn)納稅人自愿納稅是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)須以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，改變傳統(tǒng)的稅收治理方式，減少稅收違規(guī)行為，這對穩(wěn)定財政收支關(guān)系和構(gòu)建現(xiàn)代稅收管理新模式具有長期而深遠(yuǎn)的意義。本文以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為前提背景，結(jié)合國內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)，論述稅收遵從的概念和相關(guān)理論，并對影響稅收遵從的因素和影響機(jī)制進(jìn)行了剖析。本文運(yùn)用比較分析法，結(jié)合發(fā)達(dá)國家稅收治理經(jīng)驗(yàn)，在加強(qiáng)稅務(wù)管理與服務(wù)工作和提高稅收遵從度等方面提出了一些建議。隨著社會的發(fā)展和改革的深化，未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收管理與服務(wù)方式將更加高效，稅收風(fēng)險將繼續(xù)降低，稅收遵從程度將逐漸提高，稅收營商環(huán)境會更加和諧，由此實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展。

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