第六章-債務(wù)重組講解材料

第六章債務(wù)重組（教材15章）本章主要內(nèi)容：1、如何界定債務(wù)重組2、各種債務(wù)重組方式的賬務(wù)處理本章主要考點(diǎn)：1、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債（債務(wù)人的重組收益、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；債權(quán)人的重組損失、換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本）2、修改償債條件的會(huì)計(jì)處理3、與非貨幣性資產(chǎn)交換相同，債務(wù)重組通常作為資產(chǎn)的取得來(lái)源，在綜合題中體現(xiàn)。第一節(jié)債務(wù)重組的與方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是以債務(wù)人財(cái)務(wù)困難為因、債權(quán)人作出讓步為果。讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人利率、延期償債等。三、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件，除1、2方式之外的其他方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、延長(zhǎng)償還期限等；4、以上三種方式的組合，即混合重組。四、債務(wù)重組日的確認(rèn)即債務(wù)重組完成日（作賬日），即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。具體為：（1）以銀行存款抵債：存款到賬日（2）以存貨抵債：存貨最后批次運(yùn)達(dá)日第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金（貨幣資金）清償債務(wù)【簡(jiǎn)例】債務(wù)重組中債務(wù)人B應(yīng)付賬款10萬(wàn)，重組協(xié)議規(guī)定B以6萬(wàn)銀行存款抵債，款項(xiàng)已付；債權(quán)人A計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況為0，3萬(wàn)或5萬(wàn)。①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人如未提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（借記營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人如已提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；減值準(zhǔn)備沖完后仍有余額的，貸記“資產(chǎn)減值損失”。簡(jiǎn)單方法：債務(wù)人：付錢數(shù)低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。債權(quán)人：收錢數(shù)低于債權(quán)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”；收錢數(shù)高于債權(quán)賬面價(jià)值的差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”?！纠?5-1】二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例15-2】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。

補(bǔ)上附加條件：（1）假設(shè)甲公司已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元；（2）該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為20%。1、債務(wù)人甲公司的處理：賣商品——收錢（假設(shè)）——抵債——確認(rèn)重組得利、計(jì)算轉(zhuǎn)讓損益2、債權(quán)人乙公司的處理買商品（按公允價(jià)值入賬）——付款（假設(shè)）——注銷債權(quán)的賬面價(jià)值——確認(rèn)重組損失非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理的一般規(guī)律：1、債務(wù)人：（1）賣東西（各種資產(chǎn)），假設(shè)收款；（2）改“銀行存款”為應(yīng)付債務(wù)（應(yīng)付賬款、短期借款等），貸差記“營(yíng)業(yè)外收入”；（3）計(jì)算重組收益與轉(zhuǎn)讓損益重組收益=債務(wù)的賬面價(jià)值-抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值-銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)讓損益=抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值-抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值-價(jià)內(nèi)稅2、債權(quán)人：（1）買東西（各種資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬），假設(shè)付款；（2）改“銀行存款”為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（扣壞賬準(zhǔn)備），借差記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸差記“資產(chǎn)減值損失”；（3）計(jì)算重組損失=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（扣壞賬準(zhǔn)備）-取得資產(chǎn)的公允價(jià)值-進(jìn)項(xiàng)稅（不另行支付）【例15-3】【例15-4】注意點(diǎn)：復(fù)習(xí)中財(cái)資產(chǎn)章所有非現(xiàn)金資產(chǎn)是如何處置的，科目是什么?！纠?，2010CPA】因丁公司無(wú)法支付甲公司借款3500萬(wàn)元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬(wàn)元，用以抵償其欠付甲公司貸款。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。要求：判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說(shuō)明判斷依據(jù)。三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【簡(jiǎn)例】乙股份公司欠甲企業(yè)10萬(wàn)，重組協(xié)議要求乙企業(yè)以1萬(wàn)股股票抵償全部債務(wù)，當(dāng)日股票公允價(jià)值為6萬(wàn)元，甲作交易性金融資產(chǎn)處理，已計(jì)提壞賬3萬(wàn)。1、債務(wù)人乙的會(huì)計(jì)處理作正常發(fā)行股票處理，改“銀行存款”為應(yīng)付債權(quán)的賬面價(jià)值，貸差記“營(yíng)業(yè)外收入”（重組利得）。2、債權(quán)人甲的會(huì)計(jì)處理（同非現(xiàn)金資產(chǎn)償債）作正常買股票處理（按公允價(jià)值入賬），改“銀行存款”為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，借差記“營(yíng)業(yè)外支出”（重組損失），貸差記“資產(chǎn)減值損失”?！纠?5-5】四、修改其他債務(wù)條件分不附或有條件、附或有條件兩種情況1、不附或有條件的債務(wù)重組【例15-6】2、附或有條件的債務(wù)重組【例15-6】增加條件：如果債務(wù)人乙公司2008年底扭虧為盈，將償還債務(wù)本金60000元（50000+10000）。（1）債務(wù)人乙公司借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

預(yù)計(jì)負(fù)債10000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5400如果實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入（2）債權(quán)人甲公司（不變，不確認(rèn)或有資產(chǎn)）借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款65400四、混合債務(wù)重組債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的2種及以上的方式組合進(jìn)行的。

要點(diǎn)：順序。

現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股、修改其他債務(wù)條件。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?，教材無(wú)】2007年3月8日，A公司持有B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值145.63萬(wàn)元，票面利率6％，6個(gè)期限。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年9月8日，經(jīng)與雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：（1）B公司以一臺(tái)設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)合計(jì)清償債務(wù)138萬(wàn)元。該設(shè)備原價(jià)75萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元；公允價(jià)值為54萬(wàn)元；B公司用以抵債的股權(quán)公允價(jià)值為81萬(wàn)元，形成實(shí)收資本65萬(wàn)元。（2）將剩余債務(wù)的償債時(shí)間延長(zhǎng)至2007年12月31日，不考慮利息。假定不考慮其他稅費(fèi)。1、債權(quán)人A公司的賬務(wù)處理①計(jì)算應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值=145.63×（1+6%÷2）=150（萬(wàn)元）；②將來(lái)應(yīng)收金額=150-138=12（萬(wàn)元）；③固定資產(chǎn)入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值54萬(wàn)元；⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值81萬(wàn)元；⑥有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：2007年9月8日借：固定資產(chǎn)54長(zhǎng)期股權(quán)投資81

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組12營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3（＝150-54-81-12）貸：應(yīng)收票據(jù)1502、債務(wù)人B公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理45累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)75借：應(yīng)付票據(jù)