第二章-金融企業(yè)會計核算方法

第二章金融企業(yè)

會計核算方法一、會計科目的概念和作用（一）會計科目的概念會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容或用途所作的進一步分類。是設(shè)置賬戶，進行賬務(wù)處理所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。（二）會計科目的作用

1.會計科目是會計核算的基礎(chǔ)和紐帶，它是會計核算各過程的基礎(chǔ)工具，從在會計憑證上確定會計分錄，登記賬簿，一直到編制會計報表，都離不開會計科目。它像一條紐帶，貫穿核算全過程，以保證會計核算工作有組織，有次序地進行。2.會計科目是綜合反映、考核和監(jiān)督各項業(yè)務(wù)與財務(wù)活動及提供會計核算資料的工具，以會計科目作為概括業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金性質(zhì)的標志，起到組織和歸類的作用，從而把全部核算資料進行條理花、系統(tǒng)化，并取得系統(tǒng)總括的核算資料和信息，為研究和分析業(yè)務(wù)經(jīng)營，財務(wù)管理和考核計劃執(zhí)行、經(jīng)濟效果提供依據(jù)。3.會計科目是統(tǒng)一核算和綜合放映的口徑，因為每一個會計科目都有一定的內(nèi)涵和名稱。（三）會計科目的分類

1.按照會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容來劃分

（1）資產(chǎn)類：流動資產(chǎn)類、長期資產(chǎn)類

現(xiàn)金、存放中央銀行款項、存放同業(yè)、短期貸款

應(yīng)收利息、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等

（2）負債類：流動負債類、長期負債類

單位活期存款、單位定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、向中央銀行借款、同業(yè)拆入、系統(tǒng)內(nèi)存放款等。

（3）資產(chǎn)負債共同類:用于核算銀行發(fā)生的資金往來和債權(quán)債務(wù)的扎差，適用于清算資金往來、外匯買賣、同城票據(jù)清算等業(yè)務(wù)等。主要科目有待清轄內(nèi)往來、來、外匯買賣等。科目余額表示借方債權(quán)、貸方表示債務(wù)。

（4）所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤

（5）損益類：營業(yè)收入類、營業(yè)成本類、營業(yè)費用類、利潤形成與利潤分配類（本年利潤、利潤分配）

在有關(guān)業(yè)務(wù)處理中，通過帳號就可以初步判斷出該單位的經(jīng)濟性質(zhì)和棣屬關(guān)系。優(yōu)點：有利于判斷帳號、便于帳務(wù)處理、防止串戶缺點:科目代號若發(fā)生變動，帳號就要隨之變動。企事業(yè)單位、機關(guān)團體、個體等凡是具備開戶條件的，都應(yīng)當按照<人民銀行結(jié)算帳戶管理辦法>等規(guī)定的要求開戶。單位使用銀行帳戶，必須貫徹執(zhí)行國家的政策法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理等有關(guān)規(guī)定，不準出租、出借、裝讓賬戶，不準套取銀行信用等2.按照會計科目與資產(chǎn)負債表的關(guān)系劃分表內(nèi)科目：用于核算商業(yè)銀行實際資金增減變化并反映在資產(chǎn)負債表內(nèi)的科目表外科目：不反映商業(yè)銀行實際資金增減變化，因而不列入資產(chǎn)負債表內(nèi)的科目。如:”空白重要憑證、收到信用證、收到保函“（四）科目代號與帳號科目代號長度為六位。其中一級科目為四位，二級科目為兩位?？颇看柕木幣啪哂幸欢ǖ囊?guī)律。會計科目通過編號，便于識別和使用，為編制會計分錄、匯總憑證、登記賬簿、編制報表、查閱會計資料提供便利條件。商業(yè)銀行的帳號，按其開戶的對象，劃分為對內(nèi)賬戶和對外賬戶兩大類。1.對內(nèi)賬戶，根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專用賬戶。如在固定資產(chǎn)科目下，按固定資產(chǎn)的分類設(shè)立賬戶2.對外賬戶是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營中對客戶或往來行設(shè)立的賬戶。是企業(yè)單位或個人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、清償債權(quán)債務(wù)的工具；也是銀行辦理信貸、結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的工具。帳號一般是由經(jīng)辦行交換行號、科目代碼、賬戶的順序號和計算機和計算機校驗位構(gòu)等因素成。記帳方法二、記賬方法記帳方法就是在帳簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)所使用的方法，即以會計憑證為依據(jù)，運用一定的記帳原理和準則，把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記到帳簿上，并通過試算平衡來檢查帳簿記錄是否正確的一種技術(shù)方法?！煳覈y行會計記帳方法的歷史簡介1、1949年末－－第一次全國銀行會計工作會議上決定沿用舊中國的借貸記帳法2、1951開始－－采用收付記帳法（借改收，貸改付）3、1953年－－引進蘇聯(lián)核算方法后，又改為借貸記帳法4、1965年－－年底召開的全國銀行會計出納工作會議，決定改為收付記帳法（借改付，貸改收）5、1979年－－采用資金收付記帳法6、1993年7月1日－－全國統(tǒng)一采用借貸記帳法（一）復(fù)式記賬法借貸記賬法：“借”、“貸”作為記賬符號有借必有貸，借貸必相等每筆業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上賬戶中反映試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計P25例題（二）單式記賬法每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個賬戶中進行登記例：A公司取得某商業(yè)銀行抵押貸款

100000元，所得款項存入活期存款賬戶，抵押品價值為200000元銀行賬務(wù)處理如下：

用于表外科目核算借：抵押貸款——A公司100000

貸：活期存款——A公司100000同時，編制表外科目付出傳票，對抵押品進行登記：（收入）：待處理抵押品——A公司200000

三、會計憑證

1.會計憑證的概念

會計憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。2.會計憑證的分類（1）按照會計憑證的形式來劃分復(fù)式憑證：指一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的借、貸科目填列在一張憑證上單式憑證：每一項業(yè)務(wù)的借、貸科目分別填制在兩張或兩張以上的憑證上（2）按憑證的使用范圍劃分基本憑證：金融機構(gòu)根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事實自行編制的會計憑證，分為現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、表外科目收入傳票、表外科目付出傳票等特定憑證：根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的各種專用憑證，如各種結(jié)算憑證、借款憑證等。（3）按憑證的管理方式劃分重要憑證：銀行或單位填寫并簽章后即具有支付款項功能的憑證。如：存單、支票一般憑證：銀行作為記賬憑據(jù)填用，但不具備支付效力的憑證。如：進賬單、外匯結(jié)匯憑證等（4）按會計憑證的來源和用途劃分：原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或表明其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任一種憑證。記賬憑證：又稱傳票，它是金融企業(yè)會計人員對審核無誤的原始憑證，按其性質(zhì)加以歸類整理而編制的據(jù)以登記會計賬簿的憑證。P28憑證類型

現(xiàn)金付出傳票

借

貸年月日附件張會計出納復(fù)核記賬制票戶名或賬號摘要金額（位數(shù)）合計總字第號字第號

轉(zhuǎn)賬借方傳票

借

貸年月日附件張會計出納復(fù)核記賬制票戶名或賬號摘要金額（位數(shù)）合計總字第號字第號

表外科目收入傳票

表外科目（收入）

年月日附件張會計出納復(fù)核記賬制票戶名或賬號摘要金額（位數(shù)）合計總字第號字第號3.會計憑證的要素會計憑證中的要素是指各種會計憑證中必須填寫的與經(jīng)濟業(yè)務(wù)和帳務(wù)記載有關(guān)的事項4.會計憑證的填制（1）使用規(guī)則基本憑證在銀行內(nèi)部使用，應(yīng)由銀行會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)自行編制?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)要填制一張現(xiàn)金收入傳票?，F(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，編制一張現(xiàn)金付出傳票。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要填制轉(zhuǎn)賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方傳票，（2）填制要求，要做到內(nèi)容真實、要素齊全、字跡清晰、數(shù)字準確、書寫規(guī)范、一式多聯(lián)憑證要套寫。5、會計憑證的審核6、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從收到或編制憑證起，直到業(yè)務(wù)處理完畢，傳票裝訂保管為止的整個過程。這個過程及時業(yè)務(wù)的處理過程也是會計核算過程。組織憑證傳遞，必須根據(jù)各項業(yè)務(wù)的特點，分別制定不同憑證的傳遞程序。一般來講，外來憑證首先要經(jīng)柜員審核，然后交記賬員確定會計分錄，計入明細賬，交復(fù)核員復(fù)核，現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)必須做到“先收款，后記賬”現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)必須做到“先記賬，后付款”轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須做到“先付后收”，就是先記付款單位賬戶，后記收款單位賬戶。對他行票據(jù)，必須堅持收妥入帳，貫徹“銀行不墊款原則”憑證傳遞時，應(yīng)考慮方便客戶，服務(wù)群眾，做到先外后內(nèi)，先急后緩7會計憑證的整理和裝訂銀行會計憑證是銀行的重要會計檔案，為便于日后查考，每日營業(yè)終了后，必須將已辦妥各項手續(xù)的憑證整理裝訂，集中保管。（1）憑證的整理裝訂之前要案規(guī)定的順序進行整理，a分貨幣排列，本幣傳票在前，外幣傳票在后；b每個會計科目下，現(xiàn)金收入，現(xiàn)金付出，轉(zhuǎn)賬借方、貸方順序排列，各科目日結(jié)單分別放在各科目傳票前。（2）憑證的裝訂會計憑證的處理：填制或受理——審查、簽章、傳遞——整理、裝訂、保管四、賬務(wù)組織1、賬務(wù)組織體系：雙線核算明細核算系統(tǒng)：詳細反映各單位資金、商業(yè)銀行內(nèi)部資金增減變化情況的賬務(wù)組織系統(tǒng)。它由分戶賬，登記簿，現(xiàn)金收、付日記簿和余額表組成。綜合核算系統(tǒng)：按科目設(shè)置，是綜合反映各科目資金增減變化情況的賬務(wù)組織系統(tǒng)。它由科目日結(jié)單、總賬、日記表組成。明細核算系統(tǒng)（1）分戶賬：是進行明細核算的主要賬簿，也是明細核算系統(tǒng)的主體。分戶賬在每個會計科目下，按開戶單位或資金的明細項目立戶記載。（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬，P34）（2）登記簿：也是進行明細核算的一種賬簿，它是為適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的，主要用于記載不引起資金的實際變動，未能在分戶賬中記載的業(yè)務(wù)事項以及用于統(tǒng)馭卡片賬和控制空白重要憑證、有價單證和實物等（3）余額表：計算利息的工具，分為余額表計息和帳頁計息，根據(jù)分戶賬填列。P36（4）現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿：記載和控制現(xiàn)金收入和付出金額的序時賬簿，是現(xiàn)金收、付的明細記錄。

××分戶賬

戶名：賬號：領(lǐng)用憑證記錄：會計記賬年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

現(xiàn)金收入日記簿

柜組名稱：年月日憑證號數(shù)科目代號戶名或賬號金額憑證號碼科目代號戶名或賬號金額

賬務(wù)處理程序

會計憑證分戶賬余額表不能在分戶賬中登記的業(yè)務(wù)：會計憑證登記簿涉及現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)：會計憑證現(xiàn)金收付日記簿綜合核算系統(tǒng)（1）科目日結(jié)單：各科目每日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，也是登記總賬的依據(jù)。每日營業(yè)終了時根據(jù)現(xiàn)金收入（付出）傳票、轉(zhuǎn)賬傳票填列。（2）總賬：進行綜合核算的主要賬簿，也是綜合核算的主體。按會計科目設(shè)置，是各個科目的總括記錄，也是編制日計表、月計表、半年報表和年度各有關(guān)報表的依據(jù)。每月使用一張賬頁，根據(jù)科目日結(jié)單填列。（3）日計表：反映商業(yè)銀行每日活動的書面報告，是平衡當日全部財務(wù)的主要工具。

科目日結(jié)單年月日復(fù)核記賬制票借方貸方傳票張數(shù)金額傳票張數(shù)金額（位數(shù)）（位數(shù)）現(xiàn)金張現(xiàn)金張張張轉(zhuǎn)賬張轉(zhuǎn)賬張張張張張合計張合計張

總賬

科目名稱：第頁會計復(fù)核記賬日期借方發(fā)生額貸方發(fā)生額金額借方貸方

日計表

年月日科目代號科目名稱本期發(fā)生額余額借方貸方借方貸方（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）合計賬務(wù)處理程序會計憑證科目日結(jié)單總賬日計表2、賬務(wù)核對每日核對總賬分戶賬總賬余額表現(xiàn)金收付日記帳總賬定期核對內(nèi)外賬務(wù)核對五、會計報表綜合反映一定時期內(nèi)銀行各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支情況的書面報告日記表月計表半年報表年度決算報表練習(xí)題1、開戶單位新華書店（活期存款——新華書店）交存營業(yè)款現(xiàn)金5000元。2、開戶單位A