第七章-非貨幣性資產(chǎn)交換培訓(xùn)課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（上）

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院廖小菲1教學(xué)安排教學(xué)內(nèi)容：一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分，非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定與會(huì)計(jì)處理時(shí)間安排：2學(xué)時(shí)2第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)三、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義四、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定3二、非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)股權(quán)投資不準(zhǔn)備持有至到期債券5三、非貨幣性資產(chǎn)交換的含義非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠交換，不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。貨幣性交易涉及貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債等的交易6四、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)主要依據(jù)：資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是否固定或確定。資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是固定或可確定的為貨幣性資產(chǎn)；否則為非貨幣性資產(chǎn)。7四、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2、區(qū)分非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性資產(chǎn)交易（1）涉及現(xiàn)金的流入或流出不同：貨幣性資產(chǎn)交易的特點(diǎn)：以放棄貨幣性資產(chǎn)的方式換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)交易涉及貨幣性資產(chǎn)交換，這種交換有現(xiàn)金的流入或流出，或者能在預(yù)計(jì)的期限內(nèi)流入或流出現(xiàn)金。非貨幣性交換的特點(diǎn)：以非貨幣性資產(chǎn)的交換作為前提，在這種交換中不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。即非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及現(xiàn)金的流入或流出，或者只涉及少量的現(xiàn)金流入或流出。8四、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（2）交易所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)不同：貨幣性資產(chǎn)交換：所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量，是以放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的計(jì)量基礎(chǔ)也是交換中的換入貨幣性資產(chǎn)的金額。非貨幣性交換：因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以及對(duì)換出資產(chǎn)收益的計(jì)量基礎(chǔ)與貨幣資產(chǎn)交易不同。需要運(yùn)用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。9四、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定3、非貨幣性交換的認(rèn)定判斷非貨幣性交換的參考比例為25％（1）支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％確認(rèn)為非貨幣性交換。（2）收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%確認(rèn)為非貨幣性交換。10四、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴車，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金。支付現(xiàn)金的A公司：支付的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20萬(wàn)元（16+4）的20%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性交換。收取現(xiàn)金的B公司：收取的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴的公允價(jià)值20萬(wàn)元的比例為20%，小于25%，故確認(rèn)為非貨幣性交換。11第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）基本原則（二）公允價(jià)值（三）帳面價(jià)值二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷12一、確認(rèn)和計(jì)量原則

（一）基本原則在非貨幣性交換情況下：新準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)和帳面價(jià)值計(jì)價(jià)兩種情況。（注意：在貨幣性交易的情況下：取得資產(chǎn)的入帳價(jià)值應(yīng)根據(jù)歷史成本原則按照取得時(shí)的實(shí)際成本入帳，取得時(shí)的實(shí)際成本根據(jù)取得方式的不同有不同的確定方法。）13一、確認(rèn)和計(jì)量原則

（二）公允價(jià)值指在公平交易中，由熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。確定依據(jù)：（1）如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；（2）如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；（3）如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。14一、確認(rèn)和計(jì)量原則

（二）公允價(jià)值非貨幣性交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）該交易具有商業(yè)性質(zhì)；（2）換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。說(shuō)明：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。15一、確認(rèn)和計(jì)量原則

（三）帳面價(jià)值不滿足上述兩個(gè)條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。顯然：換入資產(chǎn)是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。16二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足條件之一即可判斷為交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。如：以存貨換入固定資產(chǎn)，存貨流動(dòng)性強(qiáng)能在短期產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)則需較長(zhǎng)時(shí)間為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，故可判斷交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。17二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷以專利權(quán)換入商標(biāo)權(quán)，即便兩者預(yù)計(jì)使用壽命相同、為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的總額相同，但因?qū)＠夹g(shù)初期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般明顯低于后期，而商標(biāo)權(quán)各期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對(duì)均衡，所以也可以判斷兩者的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A企業(yè)以其用于經(jīng)營(yíng)出租的房屋與B企業(yè)同樣用于經(jīng)營(yíng)出租的房屋交換，兩房屋的租期和每期租金均相同，但A企業(yè)的房屋租給一家財(cái)務(wù)及信譽(yù)良好的公司用作單身職工居住，B企業(yè)的房屋則租給散戶，則兩者的風(fēng)險(xiǎn)不同，可以判斷兩者的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。18第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以帳面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理四、實(shí)例五、報(bào)表披露19一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1、換出資產(chǎn)為存貨時(shí)，視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，公允價(jià)值與帳面成本之間的差額構(gòu)成企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與帳面成本之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供銷售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與帳面成本之間的差額計(jì)入“投資收益”；4、涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。20一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值：支付補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)21二、以帳面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理直接以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)入帳價(jià)值，無(wú)論是否收到或支付補(bǔ)價(jià)均不確認(rèn)損益。不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值：支付補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)22三、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情形確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)分別下列情況處理：1、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值能均能可靠計(jì)量以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入帳價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更為可靠。按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。23三、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情形2、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入帳價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。24三、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情形3、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入帳價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。按各項(xiàng)換入資產(chǎn)帳面價(jià)值占換入資產(chǎn)帳面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。25三、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情形4、交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入帳價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。26四、實(shí)例例1：A公司決定以帳面價(jià)值為9,000元、公允價(jià)值為12,000元的甲材料，換入B公司帳面價(jià)值為11,000元，公允價(jià)值為10,000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元，A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。（1）設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)換入資產(chǎn)入帳價(jià)值：12000+300+2040-1700=12640（元）27四、實(shí)例A公司：借：原材料——乙材料12640應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：其他業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040銀行存款300借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料——甲材料900028四、實(shí)例B公司：借：原材料——甲材料9860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700銀行存款200借：其他業(yè)務(wù)成本11000貸：原材料——乙材料1100029四、實(shí)例（2）設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)計(jì)價(jià)A公司：借：原材料——乙材料9640應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：原材料——甲材料9000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040銀行存款30030四、實(shí)例B公司：借：原材料——甲材料10860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：原材料——乙材料11000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)1700銀行存款200（A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交換損益）31四、實(shí)例例2：A公司以一項(xiàng)股權(quán)投資（帳面余額250萬(wàn)元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元、公允價(jià)值200萬(wàn)元），換入B公司一輛小轎車（帳面價(jià)值50萬(wàn)元、公允價(jià)值60萬(wàn)元）和一批產(chǎn)品（帳面價(jià)值170萬(wàn)元、公允價(jià)值150萬(wàn)元）。A公司支付B公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，A公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)5000元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。A公司分析：支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和210萬(wàn)元的4.76%，小于25%，判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值可靠換入資產(chǎn)入帳價(jià)值：200＋10＋0.5-25.5＝185（萬(wàn)元）32四、實(shí)例小轎車公允價(jià)值比例：60/(60+150)=28.57%,換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值：1850000×28.57%=528571.43（元）產(chǎn)品公允價(jià)值比例：150/（60+150）＝71.43%換入資產(chǎn)庫(kù)存商品的入賬價(jià)值：1850000×71.43%＝1321428.57（元）33四、實(shí)例A公司的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)—小轎車528571.43庫(kù)存商品—×產(chǎn)品1321428.57應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增