企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)考前串講

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)考前串講

第一章導(dǎo)論

1、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息應(yīng)該達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。就提包括：可

靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

可比性包括橫向可比和縱向可比兩個(gè)部分。即同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的

交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交

易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)

僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

謹(jǐn)慎性企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，不得

少計(jì)負(fù)費(fèi)或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作于信息被披露應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

2、會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，適用于反應(yīng)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單

位。會(huì)計(jì)六大要素包括：奧產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利澗.

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨物作為主要計(jì)量單位。企業(yè)對會(huì)計(jì)要

素進(jìn)行進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本法。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)

當(dāng)保證所有確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得且可靠計(jì)量。

3、收到無形資產(chǎn)投資可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化。

4、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確定、計(jì)量和報(bào)

告。

5、期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低得計(jì)價(jià)方法，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性的要求。

6、企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，

會(huì)計(jì)信息使用者可能包括企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者、企業(yè)職工、投

資者（股東）。

7、企業(yè)會(huì)計(jì)要索是按財(cái)務(wù)和產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，對企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用與資金來源所作的概括。會(huì)計(jì)

的基本要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤。

8、資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)

濟(jì)利益的資源.

9、負(fù)債是企業(yè)過去的交易資產(chǎn)或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

10、所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)和扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

11、收入是企業(yè)在FI常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

12、費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

13、利潤是企業(yè)在一定期間進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的經(jīng)營效果。

14、會(huì)計(jì)有兩個(gè)基本職能：核算職能和監(jiān)督職能。

核算職能的特點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)主要以貨幣作為計(jì)量單位，從數(shù)量上核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

（2）會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（3）記錄只是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，不是會(huì)計(jì)核算的全部。

（4）會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性，系統(tǒng)性和完整性。

監(jiān)督職能的特點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)師對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)督。

（2）會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)量進(jìn)行監(jiān)督，也要進(jìn)行實(shí)務(wù)監(jiān)督。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可代替的。

會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能

的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充

分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

第二章貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)

1、現(xiàn)金的使用范圍：

（1）給職工的個(gè)人工資、各項(xiàng)工資補(bǔ)貼；

（2）支付個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬：

（3）支付各種撫恤金、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、喪葬補(bǔ)助費(fèi)：

（4）支付出差人員必須隨身攜帶的才旅費(fèi)；

（5）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)、技術(shù)、文化、教育、衛(wèi)生、體育等各種獎(jiǎng)金；

（6）各種勞保、福利費(fèi)用以及規(guī)定對個(gè)人的其他支出；

（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出，現(xiàn)行規(guī)定的結(jié)算起點(diǎn)為1000元；

（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2、日常支出管理：

（I）不得超出庫存現(xiàn)金限額；

（2）不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金；

（3）不得私設(shè)“小金庫”；

（4）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工

作。

3、貨幣資金是指企業(yè)持有的，以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，可以隨時(shí)用來購買和支付的資金。

4、未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對于同一筆業(yè)務(wù)，由于取得結(jié)算憑證的時(shí)間不一致，導(dǎo)致

一方取得結(jié)算憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。

5、公允價(jià)值是指在公平交易中，熱悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情

況卜所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件卜,一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債

可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。

6、交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)短期獲利為目的，為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。4、單

位用于日常零星開支的庫存現(xiàn)金額度，除邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不變地區(qū)外，一般核定天數(shù)位（天

以上，但不得超過15天）

7、企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長、短款溢余、短缺，在查明原因處理之前，應(yīng)通過（待處理財(cái)產(chǎn)損益）

科目進(jìn)行核算。

8、商業(yè)匯票承兌期限有最長不超過6個(gè)月。

9、根據(jù)《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個(gè)月。

10、庫存現(xiàn)金的使用范圍包括支付個(gè)人的勞保費(fèi)用、向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款。

II、現(xiàn)金日常收支管理的主要內(nèi)容：

（1）由開戶銀行根據(jù)實(shí)阮需要，核定開戶企業(yè)3-5天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。

邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的

日常零星開支。

（2）企業(yè)必須嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額，需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶行

提出申請，有開戶行核定，

（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)口送存開戶銀行，當(dāng)口送存有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)

間。

（4）企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位

現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。

（5）不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證充抵庫存現(xiàn)金，即不得以“白條”頂庫存；不準(zhǔn)公款私

存；不準(zhǔn)保留帳外公款；不得私設(shè)“小金庫”。

（6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工

作。

12、2009年4月，甲公司以480萬元購入乙公司股票6G萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付

手續(xù)費(fèi)10萬元，2009年6月30日，該股票每股市價(jià)為7.5元，2009年8月10FI,乙公司

宣告分派現(xiàn)金股利，每股02）元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日,

甲公司仍持有該公司交易金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2010年1月5日，以515萬元

出售該交易金融資產(chǎn)。假定甲公司每6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：（1）2009年4月購入時(shí)：

借：交易金融資產(chǎn)成本4800000

投資收益100000

貸：銀行存款4900（X）0

（2）200年6月30日:

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)300000

（3）2009年8月19日宣告分配股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利120000

貸：投資收益120000

（4）2009年8月20日收到股利時(shí):

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收股利120000

（5）2009年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)600000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益600000

（6）2010年1月5日處置時(shí):

借：銀行存款5150000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本4800000

-公允價(jià)值變動(dòng)300（）00

投資收益50000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

貸：投資收益300000

第三章應(yīng)收款項(xiàng)

1、壞賬損失的賬務(wù)處理采用備抵法所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)原則是謹(jǐn)慎性原則。

2、應(yīng)應(yīng)收賬款余額法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款。

3、“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)按票據(jù)面值作為入賬金額。

4、應(yīng)收帶息票據(jù)的貼現(xiàn)，若貼現(xiàn)凈額大于應(yīng)收票據(jù)賬戶的張面積金額，對其差額的處理是

貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

5、估計(jì)壞賬損失的方法主要是應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。

6、應(yīng)收票據(jù)按照承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。

7、其他應(yīng)收款核算的主要范圍包括：

(1)存出的保證金；

(2)應(yīng)收的各種罰款;

(3)應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款：

(4)應(yīng)收出租包裝物的租金；

(5)預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各都門或個(gè)人的備用金；

(6)應(yīng)向職工收回的各種墊付款項(xiàng)等；

(7)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

8、總價(jià)法是指將未扣除現(xiàn)金折扣前的交易金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付賬款時(shí)方可予以確認(rèn).銷售企業(yè)給予呵護(hù)現(xiàn)金折扣時(shí)，從

融資的角度考慮，屬于企業(yè)的一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為期間費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?？們r(jià)法可

以較好的放映銷售的總過程。

9、某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的0.3%提取壞賬準(zhǔn)本。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為100

000元；第二年發(fā)生壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余

額1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款500()元又算收回，末期應(yīng)收賬

款余額為1300000元。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：第一年硬體壞賬=190000*0.3%=3000

借：資產(chǎn)價(jià)值損失3(X)()

貸：壞賬準(zhǔn)備3000

第二年發(fā)生壞賬

借：賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款一甲單位1000

一乙單位5000

第二年末壞賬余額=1200300*0.3%=3600

應(yīng)提數(shù)=3000+3600=66(X)

借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600

第三年

借：應(yīng)收賬款一乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款一乙單位5(X)0

第三年末壞賬準(zhǔn)備=130000*0.3%=3900

借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700

10、資料?：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月2日銷售給乙公司電腦20臺(tái)，銷售給

內(nèi)公司電腦10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)10000元，增值稅稅率為17%,每臺(tái)電腦成本900。元。

合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,N/30\假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。乙公司于4月

10日以支票付款，丙公司于4月28日以支票付款。

要求：(1)編制銷售電腦的會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制收到乙公司支票的會(huì)計(jì)分錄;

(3)編制收到丙公司支票的會(huì)計(jì)分錄。

答案：(1)銷售電腦時(shí)：

借：應(yīng)付賬款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51(XX)

(2)收到乙公司支票時(shí):

借：銀行存款230000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)收賬款234000

(3)收到丙公司支票時(shí):

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

第四章存貨

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：此方法準(zhǔn)確性高，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本你叫合理，但對

存貨核算與管理的要求也較高。

2、先進(jìn)先出法：此方法是企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是當(dāng)存貨的收、

發(fā)業(yè)務(wù)頻繁時(shí)，工作量較大。

3、加權(quán)平均法：此方法只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均成本，工作量小，計(jì)算簡單，而且在市

價(jià)上漲或跌時(shí)計(jì)算出來的單位平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^難為折中。但是，折中方法無法

在平時(shí)提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。

4、移動(dòng)平均法：比方法可以是管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算出來的平均單

位成本、發(fā)出和結(jié)存得存貨成本比較客觀。但采用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次平均單

位成本，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨的成本和結(jié)存成本，工作量較大，對收發(fā)貨交頻繁的企業(yè)不適用。

5、存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，它在取得所有權(quán)時(shí)確認(rèn)。

6、材料采購?fù)局邪l(fā)生的合理損耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

7、某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。生產(chǎn)車間報(bào)廢低值易耗品時(shí)，殘值收入應(yīng)

沖減“制造費(fèi)用”賬戶。

8、出租包裝物的攤銷額，應(yīng)計(jì)入的賬戶是制造費(fèi)用。

9、因計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨短缺，其錚損失應(yīng)該計(jì)入的賬戶是“管理費(fèi)用”。

10、采用備抵法核算的情況下，對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，計(jì)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

賬戶。

11、影響存貨入賬價(jià)值的因素主要有購貨價(jià)值、購貨費(fèi)用、生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用。

12、在通貨膨脹的情況卜，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，造成的后果是稅基不穩(wěn)、虛增

毛利、收入與費(fèi)用配比不當(dāng)。

13、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。

14、“材料成本差異”科目貸方登記發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異、實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差

異額。

15、委托加工存貨的實(shí)際成本包括加工過程中耗用的材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)、

往返運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。

16、低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法.

一次攤銷法，即一次攤銷法或一次計(jì)入發(fā)。采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，將其

價(jià)值一次攤銷入成本費(fèi)用，報(bào)廢時(shí)，報(bào)廢的殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，作為當(dāng)期攤銷

的減少。這種方法適用于單位價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品。

五五攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另

一半。這種方法適應(yīng)于各月領(lǐng)用和報(bào)廢比較均衡，各月捶銷額相差不多，時(shí)在用低值易耗品

按使用環(huán)節(jié)、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)。

17、存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些，各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定

發(fā)出存貨的實(shí)際成本。此外在口常核算中，還可以使用計(jì)劃成本法、零售價(jià)法和毛利演發(fā)等

簡化的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法

此方法準(zhǔn)確性高，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理，但對存貨核算與

管理的要求也較高。

（2）先進(jìn)先出法

此方法使企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)是當(dāng)存貨的收、發(fā)業(yè)務(wù)頻

繁時(shí)，工作量較大。

（3）加權(quán)平均法

此方法只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均成本，工作量小，計(jì)算簡單，而卻在市價(jià)上漲或下

跌時(shí)計(jì)算出來的單位成本平均或，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法無法

在平時(shí)提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單位及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。

（4）移動(dòng)平均法

此方法可以是管理當(dāng)局及時(shí)r解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算出來的平均單位成本、發(fā)

出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但采用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成

本，據(jù)以及時(shí)發(fā)出存貨的成本和結(jié)存成本，工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適

用。

（5）激活成本法

此種方法通過“材料采購”和“材料成本差異”賬戶偶的設(shè)置與應(yīng)用，可以確定各類

材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，便于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果，有利r分析

各部門耗用材料的節(jié)約和浪費(fèi)情況。但月末需要把材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

18、2010年5月1（）□,其企業(yè)購入原材料一批，計(jì)算憑證已到，增值稅專用發(fā)票中列明的

價(jià)款為10000元，增值稅1700元，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到；5月25日該批材料

驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為12000元。

要求：作出相應(yīng)財(cái)務(wù)處理，

答案：（1）5月10日：

借：材料采購10000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款117（X）

（2）5月25日：

借：原材料12000

貸：材料采購10000

材料成本差異2000

第五章長期投資

1、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用的計(jì)量屬性事攤余成本.

2、成本法下，投資企業(yè)與投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的

利潤分配得來的，因此應(yīng)作為投資收益，

3、采用權(quán)益法核算的，能引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)有被投資企業(yè)宣

告分派現(xiàn)金股利、計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、被投資企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)。

4、采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)計(jì)入“長期股權(quán)投資一xx公司（損益調(diào)整）”科目貸方發(fā)生額的

是受資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利、受資企業(yè)發(fā)生虧損。

5、持有至到期投資，是指到期口固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力

持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

如果企業(yè)管理成決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該企業(yè)金融資產(chǎn)未到期前，

不能隨意的改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資是意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除

非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至

到期。

6、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是針對長期股權(quán)投資面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可

收回金額熟低的原則來計(jì)展，對可收回金額低「賬面價(jià)值的差額計(jì)提長期股權(quán)投資減值

準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的。相對而言，長期股權(quán)投資減

值這種估算是事后的，客觀一些，不同時(shí)間計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；

（1）本科目核算企業(yè)長期股利投資減值準(zhǔn)備。

（2）本科目可按投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）資產(chǎn)負(fù)載表FI,長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。

（4）處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（5）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

7、長期股權(quán)投資的成本法，就是將企業(yè)購入的用于長期投資的股權(quán)按照實(shí)際成本入賬，一

般情況下不予變更，只有在股權(quán)發(fā)生重大持久性貶值，才對長期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。

成本法使用于以下情況：

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)

50%以上的表決權(quán)股份，或雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)股份但具有

實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

（2）投資企業(yè)對投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公

允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

8、甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：

（1）2007年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%,對乙公

司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其劃分為長期股權(quán)投資核算。每股購入價(jià)8

元。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元。款

項(xiàng)均以銀行存款支付。每日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為

18000萬元。

（2）2007年3月16H,收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。

（3）2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。

（4）2008年2月16日，乙公司宣告分派20x7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

（5）2008年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20x7年度的現(xiàn)金股利。

（6）2009年I月4日，甲上市公司出售所有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元

（不考慮長期股權(quán)減值及相關(guān)稅費(fèi)）。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

答案：借：長期股利投資一乙公司（成本）4502

應(yīng)收股利145

貸：銀行存款4647(580*8+7)

借：銀行存款145

貸：應(yīng)收股利145

借：長期股利投資一損益調(diào)整750(3000*25%)

貸：投資收益145

借：應(yīng)收股利116(0.2*580)

貸：長股利投資一損益調(diào)整116

借：銀行存款5200

貸：長期股權(quán)投資一成本4502

一損益調(diào)整634(750-116)

投資收益64

9、甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的

不可贖回債券的資料如下：

（1）2007年1月1日，日公司支付價(jià)款1080萬元，交易費(fèi)用20萬元，從活躍市場購入乙

公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%”利

息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其計(jì)劃為持有至

到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

（2）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金,

甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費(fèi)用后的款項(xiàng)955萬元存入銀行。

要求：（1）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，

并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：（I）2007年I月I日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資一成本10000000

一利息調(diào)整1000000

貸：銀行存款11000000

（2）計(jì)算2007年12月31口甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整調(diào)整攤銷

額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100*6.4%=70.4（萬元）

2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)收利息=1（）00*10%=10（）（萬元）

2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤俏額=100-70.4=29.6（萬元）

會(huì)計(jì)處理：

借：持有至到期投資一應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益7040（X）

持有至到期投資一利息調(diào)整296000

（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-（1100+70.4）*80%=18.68（萬元）

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款9550000

貸：持有至到期投資一成本8000000

一應(yīng)計(jì)利息800000

一利息調(diào)整563200

投資收益186800

第六章固定資產(chǎn)

1.工程物資的核算

自建一般固定資產(chǎn)購入的工程物質(zhì)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、支付的增值稅以外的稅金、

包裝費(fèi)、運(yùn)輸方等，借記“工程物資”科目，按支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目：

不動(dòng)產(chǎn)在建工程購入的工程物質(zhì)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，

借記“工程物資”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。

2.固定資產(chǎn)建造過程的核算

企業(yè)固定資產(chǎn)購建領(lǐng)用工程用物資時(shí)，按實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工

程物資”科發(fā)生的其他建造費(fèi)用，按實(shí)際成本借記“在建工程”科目，貸記”應(yīng)付職工

薪酬”、“原材料”、“銀行存款”等科目；其中不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用企業(yè)的原材料時(shí)，按實(shí)際成本

和應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，按實(shí)際成本貸記“原材料”科目，按

應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交水費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)才兌額轉(zhuǎn)出）“科目。

3.安裝完畢交付使用

企業(yè)應(yīng)按全部成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以

折舊費(fèi)的形式計(jì)入成本費(fèi)用中，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

4.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

企業(yè)應(yīng)出一下情況的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。

5.固定資產(chǎn)折舊的影響因素

（1）固定資產(chǎn)原值；

（2）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值：

（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命；

（4）固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

6.固定資產(chǎn)的折舊方法

（1）平均年限法；

（2）工作量法;

（3）雙倍余額遞減法；

（4）年數(shù)總和法。

7.固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用支出、變價(jià)收入和其他收入的取得以

及清理凈損益情況，均通過“固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行用應(yīng)核算。

“固定資產(chǎn)清理”科目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額，為清理過程的凈收益，應(yīng)

作為營業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出；反之，則為清理過程的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從按

科目的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。

8.計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的情況：

（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于映時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并

且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

（2）企業(yè)所在經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境或產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在

近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,

并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

（4）固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；

（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化：

（6）其他有可能表明固定資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

9.簡述固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)及其各自特點(diǎn)。

（1）原始價(jià)值，也成為歷史成本。它是企業(yè)在購置、建造某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)其

所發(fā)生的一切支出，包括固定資產(chǎn)的購進(jìn)原價(jià)及由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和

安裝成本等有關(guān)費(fèi)用。

按這種方法計(jì)算的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出，由于它的客觀性和可驗(yàn)

證性，成本固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）重置價(jià)值是指在現(xiàn)行技術(shù)條件和狀況下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部金

額。

這種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)適用于根據(jù)國家對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)師固定資產(chǎn)價(jià)值的確定。對在

財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)收到的固定資產(chǎn)（為附原始憑證）確定原始價(jià)值時(shí)也

可以使用此標(biāo)準(zhǔn)。

（3）凈值（折余價(jià)值〉是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置價(jià)值減去已提折舊后的凈額。冷值可

以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于技術(shù)盤

盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的凈溢余或損失等。

10.某企業(yè)報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)900000元，已提折舊800000元：發(fā)生清理費(fèi)用50000

元,出售殘值收入180000元。

要求：編制上述業(yè)務(wù)全部的會(huì)計(jì)分錄。

答案：（1）借：固定資產(chǎn)清理1（）0000

累計(jì)折舊800000

貸：固定資產(chǎn)900000

（2）借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（3）借：銀行存款180000

貸：固定資產(chǎn)清理180000

（4）借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：營業(yè)外收入30000

11.某企業(yè)基本生產(chǎn)車間于2005年12月10日購入一臺(tái)設(shè)備并投入使用。該設(shè)備原件100000

元，預(yù)計(jì)使用期限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2007年12月

12FI因火災(zāi)該設(shè)備提前報(bào)廢，批準(zhǔn)裝入清理，取得殘值收入700元、支付清理費(fèi)350元，

款項(xiàng)均以銀行存款收付，設(shè)備清理完畢。

要求：（1）計(jì)算該設(shè)備報(bào)暖前各年計(jì)提的折舊額；

（2）計(jì)算報(bào)廢時(shí)該設(shè)備的賬面價(jià)值；

（3）計(jì)算該設(shè)備的報(bào)廢凈損益。

答案：（1）2006年折舊額=（10（）000-4000）*5/15=320001元）

2007年折舊額=（100000-4000）*4/15=25600（元）

（2）報(bào)廢時(shí)該設(shè)備的賬面價(jià)值=100000-32000-25600=424）0（元）

（3）該設(shè)備的報(bào)廢凈損益=700-350-42400=-42050（元）

第七章無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

1.無形資產(chǎn)的攤銷原則：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷：當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月

不再攤銷。

企業(yè)應(yīng)該對無形資產(chǎn)的使用壽命合理估計(jì)，對于估計(jì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)合理

的攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠

確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用克線法攤銷。

2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，必須滿足兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活

躍的房地產(chǎn)交易市場；同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息能夠從活躍的房地產(chǎn)交

易市場上取得.

企業(yè)采用公允值模式核算投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”總賬科目下分別設(shè)

置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)核算。

3.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》

或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷，借記“其

他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記''銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后碓定發(fā)

生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

科目。如果己經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。

4.注銷無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出。

5.簡述投資性房地產(chǎn)的類容及其特征。

投資性房地產(chǎn)是指為嫌取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

通常情況下，投資性房地產(chǎn)包括：

（1）已出租的土地適用權(quán)；

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；

（3）已經(jīng)出租的房屋建筑物。

投資性房地產(chǎn)的特征：

（1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動(dòng)；

（2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于

銷售的房地產(chǎn)。

6.甲公司于2（）07年1月1日以銀行存款220（）萬元購買一幢商品房，并對外出租，活該企

業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元，2007年12月

31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為

2120萬元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2050萬元。

要求：編制該公司2007年至2009年底上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變

動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入）。

答案：（1）2007年1月1日

借：投資性房地產(chǎn)一成本2200

貸：銀行存款2200

（2）2007年12月31口

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50

(3)2008年12月31日

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)30

(4)2009年12月31日

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益70

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)70

第八章流動(dòng)負(fù)債

I.短期借款足企業(yè)向銀行或其他經(jīng)融機(jī)構(gòu)等介入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款

時(shí)，借記“短期借款科目，貸記“銀行存款”科目。

2.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

3.銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借

記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付

票款，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

4.視同銷售行為包括：

(1)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行同?核算的納稅人，件貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用

于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非配給股東或投資者；

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

5.企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收貨款或勞務(wù)款記入“應(yīng)

收賬款”科目的貸方。在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)科目進(jìn)

行分析填列，所屬明細(xì)科目如果有貸方余額，期末在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列入“預(yù)收賬款”

項(xiàng)目。

6.小規(guī)模納稅企業(yè)在購買材料等獲得的增值稅專用發(fā)票，上面注明的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不

得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

7.資料：某工業(yè)企業(yè)為一般納不兌人，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%,貨物銷售價(jià)格均不

含應(yīng)向購買者收取的增值稅額。該企業(yè)2008年12月份發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)本月銷售產(chǎn)品收入250000元，增值稅額42500元，其中60%的款項(xiàng)存入銀行，其余款

項(xiàng)尚未收到。出售的產(chǎn)品按規(guī)定需要繳納消費(fèi)稅。

(2)取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入15000元，該專利權(quán)賬面攤銷余額價(jià)值為8000元，轉(zhuǎn)讓收入存入

銀行。按5%計(jì)征營業(yè)稅。

（3）已轉(zhuǎn)賬支票支付購買印花稅票500元，一次計(jì)入當(dāng)期損益。

要求：（1）編制企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制企業(yè)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

（3）編制專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

（4）編制購買印花稅票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：（I）借：銀行存款175500

應(yīng)收賬款117003

貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500

（2）借：營業(yè)稅金及附加25（X）0

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅25000

（3）借：銀行存款15000

貸：無形資產(chǎn)800（）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅750

營業(yè)外收入6250

（4）借：管理費(fèi)用500

貸：銀行存款500

第九章非流動(dòng)負(fù)債

1、資本化的條件：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支

付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息負(fù)債。

（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條是指已經(jīng)發(fā)生了因構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、

折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，輔助費(fèi)用或匯兌差額。

（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所必要的構(gòu)建活?動(dòng)已經(jīng)開始。這里所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的內(nèi)建活動(dòng)”只要是指資產(chǎn)的試題建造工作，例如主體設(shè)備的安裝、

廠房的實(shí)際建造等。

2、非流動(dòng)負(fù)債于流動(dòng)負(fù)債相比較具體有哪些特點(diǎn)？

與流動(dòng)負(fù)債相比，非流前負(fù)債可以幫助企業(yè)獲得發(fā)展所需的長期資金，其自身具有以下特

點(diǎn)：

（1）企業(yè)舉借非流動(dòng)負(fù)債的目的大多是為了增加重要的固定資產(chǎn)以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，

而非生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)性需要；

（2）非流動(dòng)負(fù)債的債務(wù)金額一般比較大，而且不像流動(dòng)負(fù)債那樣零星、經(jīng)常性地發(fā)

生；

（3）非流動(dòng)負(fù)債的償還期限不流動(dòng)負(fù)債長，通常會(huì)超過I個(gè)營業(yè)周期，這是其區(qū)別

于流動(dòng)負(fù)債的主要標(biāo)志；

（4）非流動(dòng)負(fù)債的償還方式比較靈活，可以采用分期償還本息、到期一次償還本息

等多種方式。

3、長期負(fù)債是指預(yù)期超過?年或者?個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。

特點(diǎn)：

（1）償還的期限較長；

（2）債務(wù)金額較大；

（3）長期負(fù)債的償還還可以有多種形式。

4.資料：某公司為建造辦公樓介入兩筆資金：

(1)2006年1月1日從銀行取得長期借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%,每年

單利息一次，到期本息為一次支付。

(2)2006年7月1日按面值發(fā)行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8%,債券

每半年付息一次，到期還本。

上述款項(xiàng)已存入銀行，該工程于2007年12月31日完工交付使用

要求：編制一下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

(1)2006年1月I日取得長期借款;

(2)2006年12月31日計(jì)提債券利息:

(3)2008年12月31日計(jì)提長期借款利息;

(4)債券到期償還本金。

答案：(1)借：銀行存款20000000

貸：長期借款20000000

(2)借：在建工程2000000

貸：應(yīng)付債券2()(X)()(X)

(3)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200000

貸：長期負(fù)債12(X)()(X)

(4)借：應(yīng)付債券50000000

貸：銀行存款50000000

第十章所有者權(quán)益

1、資本溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的資本額大于其他注卅資本中所占份額的部分。在“資本

公積一資本溢價(jià)”科目中進(jìn)行相關(guān)核算。

主要形成原因：

(1)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，投入的資金即使與企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入的資金在數(shù)量上一致，

但其獲利能力卻不一致。

(2)如果企業(yè)在經(jīng)營成果中實(shí)現(xiàn)了利潤，那么有一部分利澗留存在企業(yè)形成了企、也的留

存收益，而留存收益也是所有者權(quán)益的一部分，這就是原有投資者的投資不僅在質(zhì)

量上發(fā)生變化，而且在數(shù)量上也可能發(fā)生變化。

2、資本公積只要核算的內(nèi)容：資本溢價(jià)、股本溢價(jià)及其他資本公積。

3、所有者權(quán)益與負(fù)債的主要區(qū)別：

(1)權(quán)限不同：債權(quán)人一般無法參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和收益分配，只有按期取得利息和

到期收回本金的權(quán)利；企業(yè)所有者除了可以參與企業(yè)的收益分配外，還有參與企業(yè)

經(jīng)營管理的權(quán)利；

(2)收益不同：債權(quán)人的收益由事先確定的利率決定，不隨企業(yè)經(jīng)營成果的好壞而變化;

而企業(yè)所有者的收益會(huì)受到公司盈利狀況、經(jīng)營情況以及企業(yè)利潤分配政策的影響；

(3)期限不同：負(fù)債一般都有明確的償付期，到期時(shí)企業(yè)必須償還；所有者權(quán)益沒有固

定到期日，是一和“永久性”投資，沒有約定的償還期。除依法轉(zhuǎn)讓所有權(quán)外，一

般不能任意抽回投資：

(4)償還順尋不同：企業(yè)一旦進(jìn)入清算，按規(guī)定應(yīng)先償還債權(quán)人的債權(quán)，然后才能向所

有者進(jìn)行分配。

4.某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)

格4元。假定根據(jù)約定，該公司按發(fā)行收入的1%想證券公司支付發(fā)行費(fèi)用。假設(shè)發(fā)行收入

已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。

要求：編制該公司上述有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：甲公司的股票發(fā)行貸用=1（）000000*4*1%=40000。（元）

甲公司收到發(fā)行收入時(shí)，

借：銀行存款40000000

貸：股本10000(X)0

資本公積一股本溢價(jià)30000000

甲公司支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)，

借:資木公積一股本溢價(jià)400000

貸：隱含存款4(X)000

或

借:銀行存款39600000

貸：股本10000000

資本公積一股本溢價(jià)29600000

第十一章收入、費(fèi)用和利潤

1、成本核算的基本方法包括以下幾種：品種法、分批法、平行分步法、逐步分步法和

作業(yè)成本法等。

2、應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)：

（1）在計(jì)算交納所得時(shí)均按稅法規(guī)定對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，

再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅額費(fèi)用，即本期所得

稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

（2）時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅

費(fèi)用，即在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的

永久性差異同樣處理。

3、簡述品種法的主要適用范圍。

（1）品種法主要使用于大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)；

（2）在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)規(guī)模較小，而且管理上又不要求提

供個(gè)步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。

（3）企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。

4.銷售商品收入的確認(rèn)條件：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有者聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已銷售的商品實(shí)施有

效控制：

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)