企業(yè)經(jīng)濟效益審計第一部分第三節(jié)

講課大綱第一部分效益審計理論第一節(jié)效益審計發(fā)展歷程第二節(jié)效益審計項目第三節(jié)效益審計標準第四節(jié)效益審計方法第五節(jié)效益審計流程第二部分效益審計實務第一節(jié)銷售業(yè)務效益審計第二節(jié)生產(chǎn)業(yè)務效益審計第三節(jié)采購業(yè)務效益審計第一部分效益審計理論第三節(jié)效益審計標準一、什么是效益審計標準二、我國企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系的歷史沿革三、效益審計標準指標體系四、效益審計標準的運用一、什么是效益審計評價標準

審計標準：應該是什么審計證據(jù)：實際是什么對比、分析評價（一）審計評價標準的意義審計評價標準的意義對被審計單位經(jīng)濟活動效益性的基本要求審計人員評價效益高低程度的客觀尺度審計人員分析經(jīng)濟活動、提出審計意見、做出審計結(jié)論的依據(jù)。（二）審計評價標準的特點——與財務審計比較審計類別審計目標審計標準財務審計合法性公允性《企業(yè)會計準則》、《××會計制度》等財經(jīng)法規(guī)效益審計真實性合法性效益性合法性標準其他標準特點：權(quán)威性與非權(quán)威性相結(jié)合先進性與動態(tài)性相結(jié)合靈活多樣性：層次性地域性可控性、可計量性傳統(tǒng)審計效益審計(三)標準的組成、標準組成的兩個層次：指標程度指標：衡量經(jīng)濟效益的標志定性指標——質(zhì)量方面定量指標——數(shù)量方面程度：經(jīng)濟效益高低、優(yōu)劣的衡量尺度。參考國家、地區(qū)、行業(yè)、本單位等水平。定性指標國家頒布的經(jīng)濟方針、經(jīng)濟政策、法律及有關(guān)經(jīng)濟活動的規(guī)定地方或者主管部門頒布的經(jīng)濟法規(guī)規(guī)章制度企業(yè)經(jīng)營管理水平例：《國有資本金績效評價規(guī)則》個定性指標定量指標《國有資本金效績評價規(guī)則》中財務效益狀況指標、資產(chǎn)營運狀況指標、償債能力狀況指標、發(fā)展能力指標共個指標（）指標程度部門和單位自行制定的計劃、預算、定額、合同歷史水平、行業(yè)水平、國際水平理論依據(jù)科學計算依據(jù)二、我國企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系的歷史沿革年，由國家經(jīng)委、計委、統(tǒng)計局、人民銀行、財政部和勞動人事部聯(lián)合制定了工業(yè)項經(jīng)濟效益指標年，我國確立了《企業(yè)合格驗收標準》年，財政部頒布了《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系》項指標年發(fā)布、年修訂《國有資本金效績評價規(guī)則》：個指標三、效益審計標準指標體系（一）《國有資本金效績評價規(guī)則》（二）國際大公司選擇的綜合評價指標體系（三）投入—產(chǎn)出—效益指標評價體系（四）企業(yè)經(jīng)濟效益綜合評價指標體系（一）《國有資本金績效評價規(guī)則》評價內(nèi)容基本指標修正指標專家評議指標一.資本效益指標凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率銷售毛利率成本費用利潤率資產(chǎn)損失率社會貢獻率資產(chǎn)收益率政策影響率.領(lǐng)導班子能力.產(chǎn)品競爭能力.內(nèi)部經(jīng)營機制.基礎管理水平.員工素質(zhì)狀況.資產(chǎn)運營能力.技術(shù)裝備能力.新產(chǎn)品開發(fā)能力.行業(yè)或區(qū)域的影響力.長期發(fā)展能力預測二.資產(chǎn)經(jīng)營狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應收帳款周轉(zhuǎn)率三年以上的應收帳款比率積壓商品物資比率固定資產(chǎn)閑置比率三.償債能力狀況資產(chǎn)負債率獲利倍數(shù)資金掛帳率流動比率速動比率現(xiàn)金流動負債率四.發(fā)展能力狀況銷售增長率資本積累率凈資產(chǎn)客觀增長率總資產(chǎn)增長率，不良投資比率三年資本積累平均增長率三年利潤平均增長率（二）國際大公司選擇的綜合評價指標體系美國通用電器公司選擇的非財務指標包括生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品領(lǐng)先情況、個人的發(fā)展、雇員的態(tài)度、社會責任等飛利普公司選擇：出勤率、質(zhì)量指數(shù)、可靠性、生產(chǎn)率、生產(chǎn)速度、銷售實現(xiàn)率、銷售增長率、存貨保證率、消費者服務水平、記錄準確性等麥當勞公司選擇：質(zhì)量、服務、清潔等日本公司選擇：增長率、利潤率、穩(wěn)定性、生產(chǎn)率和周轉(zhuǎn)率五個方面。（三）投入—產(chǎn)出—效益指標評價體系反映投入的指標反映消耗的評價指標：固定資產(chǎn)折舊、工時消耗、原材料消耗、燃料消耗、輔助材料消耗、工資支出、各種費用支出等反映占用的評價指標全部員工和各類在冊人數(shù)、固定資產(chǎn)占用額、流動資金占用額、日歷工時或制度工時占用等。產(chǎn)出評價指標：總產(chǎn)值、總產(chǎn)量、品種指標、銷售收入、優(yōu)質(zhì)品率、合格品率等效益評價指標：效益指標包括：反映人力資源投入全員勞動生產(chǎn)率、工人勞動生產(chǎn)率、工時利用率、定額工時完成率反映財力資源投入流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)（次數(shù)）、年銷售資金率、產(chǎn)值流動資金率、固定資金產(chǎn)值率、成本降低額（率）、成本利潤率等反映物力資源投入設備臺時產(chǎn)量、原材料利用率、企業(yè)綜合能耗、標準產(chǎn)量折舊率、萬元產(chǎn)值能耗等反映投資項目投資利潤率、內(nèi)含報酬率、投資回收期、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)等反映技術(shù)進步、企業(yè)環(huán)境改變的效益指標市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高率、新產(chǎn)品試制計劃完成率、設備更新率等（四）企業(yè)經(jīng)濟效益綜合評價指標體系：七個方面?zhèn)€指標.企業(yè)財務效益狀況指標資本保值增值率、經(jīng)濟附加值.企業(yè)資產(chǎn)運營狀況指標不良資產(chǎn)比率.企業(yè)償債能力指標長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營虧損掛賬率.企業(yè)發(fā)展能力狀況指標資本積累率、固定資產(chǎn)成新率.企業(yè)市場競爭能力指標訂貨合同履約率、主要產(chǎn)品訂貨量與生產(chǎn)能力的平均比率.企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力指標企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費用投入比率、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新人員投入比重、技術(shù)消化和吸收費用比、企業(yè)產(chǎn)品更新率.生產(chǎn)要素素質(zhì)狀況的指標從業(yè)人員的文化素質(zhì)指標、從業(yè)人員中技術(shù)人員的比重指標、工人技術(shù)裝備水平學習思路.指標公式的理解.指標公式為什么這樣設計？.指標的判斷.指標的運用.企業(yè)財務效益狀況指標()資本保值增值率

期初所有者權(quán)益貸方發(fā)生額借方發(fā)生額期末所有者權(quán)益×需剔除考核期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營因素（增值或減值因素）增值因素為：國家直接或追加投資增加的國有資本；政府無償劃入增加的國有資本；按國家規(guī)定進行資產(chǎn)重估（評估）增加的國有資本；按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資增加的國有資本；住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入增加的國有資本；接受捐贈增加的國有資本；按照國家規(guī)定進行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國有資本；中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

減值因素為：經(jīng)專項批準核減的國有資本；政府無償劃出或分立核減的國有資本；按國家規(guī)定進行資產(chǎn)重估（評估）核減的國有資本；按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資核減的國有資本；因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。指標意義根據(jù)“資產(chǎn)保全”的原則設計（穩(wěn)健）及時、有效發(fā)現(xiàn)所有者侵蝕現(xiàn)象例：東方股份公司年年初、年末所有者權(quán)益見下表：金額單位：人民幣萬元要求：計算東方公司年資本保值增值率。項目年初余額年末余額備注實收資本股東追加投資萬元資本公積資產(chǎn)評估增值萬元盈余公積未分配利潤旱災損失萬元計入“營業(yè)外支出”合計年資本保值增值率×

指標判斷：指標越高越好哪里出錯了？年所有者權(quán)益年末數(shù)是萬元，年初數(shù)是萬元，無其他客觀事項。資本保值增值率＝％

％

％

()經(jīng)濟附加值（）年，斯特沃德（)公司提出了經(jīng)濟附加值概念,倡導“全要素補償”觀念。：代表息稅前利潤；：代表績效考核期的企業(yè)占用的資產(chǎn)數(shù)額；：代表績效考核企業(yè)的綜合資本成本率。以青島啤酒股份有限公司年度財務數(shù)據(jù)計算其經(jīng)濟附加值如下：（）息稅前利潤億元（）所得稅億元（）稅后利潤億元（）投入資本億元(含負債額和投資額）（）綜合資本成本率（）資本成本億元計算結(jié)果：經(jīng)濟附加值（）億元.企業(yè)資產(chǎn)運營狀況指標

不良資產(chǎn)比率×不良資產(chǎn)：指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧(資金)掛帳,以及按財務會計制度規(guī)定應提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)預計損失金額。指標意義：越高表明企業(yè)沉積下來、不能正常參加經(jīng)營運轉(zhuǎn)占用的資金越多，資金利用率也就越差。指標判斷：指標越小越好，是最優(yōu)水平。不良資產(chǎn)周轉(zhuǎn)或變現(xiàn)受阻的商品或產(chǎn)品發(fā)生減值的各種資產(chǎn)未處置的各種閑置資產(chǎn)收不回的債權(quán)因變質(zhì)或使用價值下降而不能按原有價值使用的物資儲備.企業(yè)償債能力指標長期資產(chǎn)適合率×指標意義：反映財務結(jié)構(gòu)穩(wěn)定和安全性指標判斷：理論上認為≥較好，具體應結(jié)合企業(yè)具體情況、參照行業(yè)平均水平來確定。經(jīng)營虧損掛賬率×經(jīng)營虧損掛賬：反映企業(yè)因經(jīng)營活動因素產(chǎn)生的累計未彌補虧損總額。指標判斷：反映包袱大小，越小越好。.企業(yè)發(fā)展能力狀況指標資本積累率×指標判斷：結(jié)合企業(yè)具體情況來定。反映本年生產(chǎn)經(jīng)營活動所增加的所有者權(quán)益額固定資產(chǎn)成新率×指標意義：體現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)更新的快慢和持續(xù)發(fā)展能力。指標判斷：越高越好?？紤]應提未提折舊的影響.企業(yè)市場競爭能力指標合同履約率×

本期應交合同數(shù)本期到期應交合同數(shù)本期到期上期已交合同數(shù)下期到期本期提前交貨合同數(shù)）合同數(shù)：可按合同個數(shù)或合同金額確定。指標前提：履約是按合同質(zhì)量、數(shù)量和期限交貨。指標判斷：反映企業(yè)供貨狀況。包括：本期到期并交貨的合同；本期提前交貨的合同。主要產(chǎn)品訂貨量與生產(chǎn)能力的平均比率主要產(chǎn)品訂貨量與生產(chǎn)能力的平均比率

（）主要產(chǎn)品訂貨量與生產(chǎn)能力比率（）產(chǎn)品的平均生產(chǎn)能力指標意義：反映企業(yè)生產(chǎn)任務的飽滿程度，是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展?jié)摿χ笜?。指標判斷：指標結(jié)果及對生產(chǎn)的影響。.企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力指標.企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費用投入比率技術(shù)創(chuàng)新費用投入額＆費用非＆費用指標意義：衡量企業(yè)有無發(fā)展后勁的重要指標。指標判斷：發(fā)達國家一般為以上，我國目前為?？萍冀?jīng)費技術(shù)引進、吸收、消化和創(chuàng)新的費用.企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新人員投入比重指標意義：反映企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新人員投入的強度。指企業(yè)本年內(nèi)從事技術(shù)開發(fā)活動的時間（不包括加班時間）占全年工作時間在及以上的工程技術(shù)人員、管理人員、工人及其他人員.技術(shù)消化和吸收費用比指標意義：反映自主創(chuàng)新程度。指標判斷：日本一般為：：。指企業(yè)本期引進技術(shù)所花費的費用額，包括：硬件技術(shù)（設備、模具等）和軟件技術(shù)。由統(tǒng)計報表取數(shù)。我國消化吸收汽車技術(shù)的費用與日本相差倍“改革開放以來，中國引進汽車技術(shù)的項目數(shù)和總支出可能比日本與韓國之和還要多，但用于消化吸收的費用只相當引進費用的％，與日本差了倍。這一點費用只能解釋圖紙，不可能吃透、消化，更不可能再創(chuàng)新?！薄珖f(xié)常委、經(jīng)濟委員會副主任陳清泰“以市場換技術(shù)”一度是我國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的思路，國內(nèi)汽車企業(yè)盡管讓出了市場，甚至讓出了部分所有權(quán)將汽車巨頭引進來，但事實是，我們不僅沒有建立起自己的核心技術(shù)，有些甚至還在衰退。陳清泰說，在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)在技術(shù)引進上肯花錢，因為可以立竿見影；而對消化吸收上的投入?yún)s很吝嗇，因為這樣的投入似乎“遠水不解近渴”。有資料顯示，日本引進技術(shù)時期，平均花美元引進，就要再花約美元進行消化吸收和創(chuàng)新。這樣投入的目的，是把引進的技術(shù)嚼碎吃透，徹底完成技術(shù)學習的過程，登上新的技術(shù)平臺。從上世紀年代到年代短短的年，日本走過了從引進到創(chuàng)新的過程，進入了技術(shù)輸出國家的行列。這樣的做法值得我們思考和借鑒。企業(yè)產(chǎn)品更新率（）新產(chǎn)品界定標準：凡是本企業(yè)過去從未生產(chǎn)過的產(chǎn)品都應作為本企業(yè)的新產(chǎn)品。（）計算周期：重工業(yè)產(chǎn)品一般為年；輕紡、電子產(chǎn)品一般為年。.生產(chǎn)要素素質(zhì)狀況的指標()高中以上文化程度人數(shù)比重國際通行的標準：要求企業(yè)員工最低應具有高中畢業(yè)水平。()從業(yè)人員中技術(shù)人員的比重指標：工人的技術(shù)素質(zhì)：工人的平均技術(shù)等級和受過專門技術(shù)訓練的工人的比重；干部的技術(shù)素質(zhì)：具有高級職稱人員的比重和大專畢業(yè)生人數(shù)的比重。國際上對制造業(yè)的技術(shù)素質(zhì)一般用每千個工人擁有的技術(shù)人員數(shù)，也適用于建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和交通運輸業(yè)：每千個工人擁有的工程技術(shù)人員數(shù)=()工人技術(shù)裝備水平取自財務報表四、效益審計標準的運用（一）標準的來源及運用要點、審計評價標準的來源取自現(xiàn)成的標準自行構(gòu)建的標準、運用要點：注意靈活多樣性注意評價標準本身的合理性(二)構(gòu)建效益審計標準的原則定性標準和定量標準相結(jié)合的原則全面性與完整性原則責任性和可控性原