新《增值稅法》專題學(xué)習(xí)課件

新《增值稅法》專題講座匯報(bào)人：XXX部門：XXX目錄01前言基本原則內(nèi)容解讀其他事項(xiàng)020403前言1前言2024年12月25日，新稅法經(jīng)第十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過。新法通過新稅法保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負(fù)水平總體不變，同時(shí)，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、體現(xiàn)改革成果，對于健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，具有重要意義。意義基本原則02修訂的原則（一）落實(shí)稅收法定原則

新稅法充分體現(xiàn)關(guān)于“全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”的要求，成為我國現(xiàn)行稅種實(shí)體法中第三部引入立法目的條款的法律，有助于征納雙方在法律實(shí)施過程中理解和適用法律。同時(shí)刪除了多處關(guān)于兜底條款，將增值稅的征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠等基本要素以法律形式加以明確，提升了稅收制度的確定性和權(quán)威性。修訂的原則（二）保護(hù)納稅人合法權(quán)益

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，對貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅，采用“上征下抵”的征收機(jī)制，在保障稅款征收的同時(shí)，可有效避免重復(fù)征稅，具有良好的稅收中性特點(diǎn)。規(guī)范增值稅的征收與繳納，有利于健全高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。內(nèi)容解讀03（一）征稅范圍1.征稅對象

新稅法將征稅對象分為四類：銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，原“修理修配勞務(wù)”歸于服務(wù)類別。同時(shí)明確銷售行為的實(shí)質(zhì)，即“有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)”，統(tǒng)一稱為應(yīng)稅交易。未發(fā)生應(yīng)稅交易，如完全無業(yè)務(wù)的虛開發(fā)票行為，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)。（一）征稅范圍2.境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅交易在境內(nèi)發(fā)生的判斷標(biāo)準(zhǔn)，銷售貨物看起運(yùn)地或所在地；銷售不動產(chǎn)、自然資源使用權(quán)看所在地；銷售金融商品看銷售方或發(fā)行地；銷售其他服務(wù)或無形資產(chǎn)，看銷售方或消費(fèi)地。該標(biāo)準(zhǔn)較營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)辦法第12條、第13條確定的境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)簡潔、易懂，更好適用跨境交易“消費(fèi)地原則”征稅。

（一）征稅范圍3.視同應(yīng)稅交易

新稅法針對三類業(yè)務(wù)確定為視同應(yīng)稅交易，一是將貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或無償轉(zhuǎn)讓，二是將無形資產(chǎn)或金融商品無償轉(zhuǎn)讓，三是將不動產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓。對于無償提供“服務(wù)”沒有規(guī)定視同應(yīng)稅交易。

較增值稅細(xì)則規(guī)定，刪除代銷、移送、投資、分配等行為。代銷可按提供代理服務(wù)處理，投資、分配可按無償轉(zhuǎn)讓處理，跨縣（市）移送并未轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平提高，可通過納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的傳遞和比對等方式加強(qiáng)稅收監(jiān)管，不再視同銷售。（一）征稅范圍4.不屬于“應(yīng)稅交易”范圍

稅法列明四項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于“應(yīng)稅交易”，一是員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)，二是收取行政事業(yè)收費(fèi)、政府基金，三是依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償，四是取得存款利息收入。該四項(xiàng)不是免稅收入，而是不屬于增值稅征稅范圍，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。當(dāng)前增值稅規(guī)定中，“因征收征用而得到補(bǔ)償”屬于免征增值稅范圍;

同時(shí)與財(cái)稅36號相比，保險(xiǎn)賠付、資產(chǎn)重組中的特定轉(zhuǎn)讓行為等均未被列入不征稅收入范圍，有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷，該類行為不屬于應(yīng)稅交易。（二）計(jì)稅方式計(jì)稅方式

計(jì)稅方式變化不大，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，按征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人，標(biāo)準(zhǔn)無變化，同時(shí)授權(quán)可根據(jù)情況調(diào)整。（三）稅率稅率

稅率分為三檔，分別為13%、9%、6%，13%適用于銷售貨物、進(jìn)口貨物等一般項(xiàng)目，9%適用于交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信等服務(wù)，以及水、氣、圖書等特定貨物，6%主要適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，與目前適用稅率一致。

簡易計(jì)稅方法適用征收率為3%?，F(xiàn)行增值稅制度下，不動產(chǎn)銷售、不動主租賃、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、人力資源服務(wù)等存在適用5%征收率的情形，新稅法中并未授權(quán)另行規(guī)定，或意味著對現(xiàn)有應(yīng)稅交易適用征收率政策的清理和優(yōu)化。（三）稅率稅率

新稅法無須嚴(yán)格區(qū)分兼營、混合經(jīng)營等業(yè)務(wù)。納稅人經(jīng)營不同業(yè)務(wù)（兩項(xiàng)或多項(xiàng)交易），適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算征稅，未分別核算的，從高適用稅率；納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易同時(shí)涉及兩個(gè)以上稅率的，按照主要業(yè)務(wù)適用稅率征稅。（四）銷售額銷售額

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的全部價(jià)款。新稅法沒有采用“價(jià)外費(fèi)用”概念，按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷全部價(jià)款，重新定義拓展了價(jià)款的涵蓋范圍。

明確增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。發(fā)生視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場價(jià)格確定銷售額。銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)規(guī)定核定銷售額，與現(xiàn)行規(guī)定相比，增加了偏高且無正當(dāng)理由的情形。（五）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

一般來說，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需要符合兩個(gè)要件，一是形式要件，取得真實(shí)的增值稅專用發(fā)票（或其他憑證），二是支付或者負(fù)擔(dān)增值稅稅額。（五）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；2.免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；3.非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；4.購進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；5.購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；6.規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)同時(shí)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。但新稅法中刪除了這一優(yōu)惠規(guī)定。（五）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

非“直接用于消費(fèi)”的“餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如旅游企業(yè)為游客支付的餐費(fèi)、游覽娛樂項(xiàng)目費(fèi)用，旅游企業(yè)未直接消費(fèi)的可以抵扣。新稅法中刪除了財(cái)稅36號文“購進(jìn)的貸款服務(wù)”不得抵扣的限制性規(guī)定。

現(xiàn)行增值稅政策制定時(shí)考慮，如果支付貸款利息抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會影響國家對金融利率調(diào)整的力度。但也不是完全抵消，這一調(diào)整為后續(xù)配套文件完善金融服務(wù)領(lǐng)域的增值稅抵扣鏈條的規(guī)定出臺預(yù)留出空間。（六）稅收優(yōu)惠1.起征點(diǎn)

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。2.免征增值稅

在免稅項(xiàng)目中刪除了“避孕品和用具”，這一改動可能與國家整體的政策相關(guān)。（六）稅收優(yōu)惠3.專項(xiàng)優(yōu)惠

根據(jù)需要，可以制定支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈等情形增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，同時(shí)需報(bào)全國人大常會備案。納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠，放棄優(yōu)惠后在三十六個(gè)月內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人無時(shí)間限制。（七）征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

主要標(biāo)準(zhǔn)為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。視同應(yīng)稅交易為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。（七）征收管理2.納稅地點(diǎn)

一是有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，按注冊地標(biāo)準(zhǔn)，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)省級以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二是無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，以交易發(fā)生地為主，所在地為輔，向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（七）征收管理2.納稅地點(diǎn)

三是自然人銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，以所在地為標(biāo)準(zhǔn)。向不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（七）征收管理3.納稅期限

增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，并自次月15日內(nèi)申報(bào)納稅。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。（七）征收管理4.出口退稅

納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。5.發(fā)票管理

納稅人應(yīng)當(dāng)依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。國家積極推廣使用電子發(fā)票。

其他事項(xiàng)04（一）進(jìn)口貨物第一步第二步第三步第四步

進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，進(jìn)口貨物稅率與國內(nèi)適用稅率相同，組成計(jì)稅價(jià)格為關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅，并按照海關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)并繳納稅款。（二）扣繳義務(wù)人第一步