高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第三章租賃的基本知識(shí)培訓(xùn)教材

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院1高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)?2011年11月濟(jì)南大學(xué)（第三章）2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院2本章的主要內(nèi)容及重點(diǎn)和難點(diǎn)：主要內(nèi)容：租賃會(huì)計(jì)的基本知識(shí)和融資租賃的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)及難點(diǎn)：融資租賃的會(huì)計(jì)處理參考：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院3§3.1租賃的基本知識(shí)本節(jié)主要內(nèi)容：租賃的有關(guān)概念租賃的分類(lèi)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院5美國(guó)的FASNo.13中：租賃是指“一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（有形或無(wú)形）使用權(quán)的協(xié)議”傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃?？偨Y(jié)：國(guó)際上對(duì)于租賃采取的觀點(diǎn)是“租賃協(xié)議觀”而不是“租賃交易觀”。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院6（2）說(shuō)明：①租賃業(yè)務(wù)的關(guān)系人：出租人，承租人。②租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)：租賃是商業(yè)信用行為，是融資的一種方式；包括融資行為、融物行為、賒購(gòu)交易。③租賃雙方之間以契約為依據(jù)，租賃受法律的約束。說(shuō)明：從法律角度講，租賃實(shí)質(zhì)是一種契約關(guān)系，涉及三方當(dāng)事人：承租人、出租人和供貨商。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院7三者之間的關(guān)系如下：④租賃與分期付款購(gòu)買(mǎi)行為的區(qū)別：ⅰ、從業(yè)務(wù)關(guān)系上看，租賃涉及三方，分期購(gòu)買(mǎi)行為只涉及買(mǎi)賣(mài)雙方；ⅱ、從法律關(guān)系上看，分期付款行為買(mǎi)方擁有要求及租金出租人承租人供應(yīng)商租賃關(guān)系買(mǎi)賣(mài)供貨第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院8貨物所有權(quán)，同時(shí)負(fù)擔(dān)一筆債務(wù)；租賃期間，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人，出租行為是出租人行使所有權(quán)的表現(xiàn)，租賃結(jié)束后，租賃資產(chǎn)仍歸出租人。2、租賃期（1）含義：指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。（2）說(shuō)明：第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院9①租賃期確定的正確與否關(guān)系到租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的正確性。②若存在續(xù)租期的問(wèn)題，且在租賃開(kāi)始日就可合理的確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期指從租賃開(kāi)始日至續(xù)租期結(jié)束的日期。判斷承租人是否行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)的依據(jù)是：續(xù)租租金預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日正常的租金，“遠(yuǎn)低于”通常指低于70%（含70%）。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院10例：假設(shè)1999年9月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：（1）起租日：2000年1月1日（2）租賃期：2000年1月1日~2002年12月31日，共3年；（3）租金支付：于每年末支付100000元；（4）租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為2003年1月1日~2004年12月31日，估計(jì)租賃期屆滿第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院11時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。根據(jù)上述資料分析：租賃期為多少年？分析：（1）合同規(guī)定的租賃期：3年；（2）判斷是否續(xù)租：續(xù)租租金/正常租金=20000/80000=25%<70%，幾乎可以肯定承租人將來(lái)一定會(huì)續(xù)租；第三章租賃會(huì)計(jì)2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院12所以租賃期=3年+2年=5年。③如果租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理的確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過(guò)自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使日至的期間。注意:租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，即所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，“遠(yuǎn)低于”的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：通常低于5%（含5%）。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院13優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使日即租賃合同終止日。例：沿用上例，租賃合同中另規(guī)定：承租人可在2003年6月30日按300元購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計(jì)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為60000元。分析此時(shí)的租賃期為多少？分析：（1）租賃合同規(guī)定租賃期=3年；（2）判斷是否購(gòu)買(mǎi)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)格/購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值=300/60000=0.5%<5%幾乎可以肯定承租人將來(lái)一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)此項(xiàng)租賃固定資產(chǎn)。所以：租賃期=3年+0.5年=3.5年。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院143、不可撤銷(xiāo)租賃（1）含義：它是指在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷(xiāo)的租賃：①發(fā)生某些很少出現(xiàn)的或有事項(xiàng)；②經(jīng)出租人同意；③承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；④承租人額外支付了一筆足夠大的款項(xiàng)；（2）說(shuō)明：不可撤銷(xiāo)合同相對(duì)于可撤銷(xiāo)合同而言的，主要是從承租人的角度做出的定義，一般情況下，承租人是不能撤銷(xiāo)租賃合同的。除非：具有上述4條。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院154、擔(dān)保余值（1）含義：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（2）說(shuō)明：①資產(chǎn)余值：指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。②出租人設(shè)置擔(dān)保余值的目的：促使承租人謹(jǐn)慎的使用租賃資產(chǎn)，盡可能的減少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院16③擔(dān)保人：承租人；或者，與承租人有關(guān)的第三方如母公司、子公司、供應(yīng)商等等；或者，與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的、有財(cái)務(wù)能力的第三方。5、未擔(dān)保余值（1）含義：指租賃資產(chǎn)余值中扣除出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（2）說(shuō)明：未擔(dān)保余值能否收回沒(méi)有切實(shí)可靠的保證，因此在租賃開(kāi)始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院17二、租賃的分類(lèi)1、分類(lèi)的時(shí)點(diǎn)承租人和出租人在租賃開(kāi)始日將租賃分類(lèi)。區(qū)分租賃期開(kāi)始日和租賃開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日：租賃合同中規(guī)定的起租日，是承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。租賃期開(kāi)始日承租人和出租人作出會(huì)計(jì)處理。租賃開(kāi)始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開(kāi)始日是指確認(rèn)為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的時(shí)間。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院182、分類(lèi)原則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行分類(lèi)，依據(jù)租賃的目的，以及與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。3、分類(lèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)（1）認(rèn)定租賃為融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)：①在租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。ⅰ、在租賃合同中已經(jīng)約定；ⅱ、根據(jù)其他條件可以合理的判斷。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院19②承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理的確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)。這條標(biāo)準(zhǔn)有兩層含義：ⅰ、承租人擁有在租賃期屆滿時(shí)或某一特定的日期選擇購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利；ⅱ、在租賃期屆滿時(shí)或某一特定的日期，當(dāng)承租人行使購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)時(shí)，在租賃合同中訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可合理的確定承租人一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院20③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。“大部分”指75%（含75%）以上。這條標(biāo)準(zhǔn)不適用于租賃前租賃資產(chǎn)已使用年限超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%以上的情況。例：某項(xiàng)設(shè)備全新時(shí)可使用年限為10年。ⅰ、使用3年后，從第4年開(kāi)始租賃，租賃期為6年。ⅱ、從第4年開(kāi)始租賃，租賃期3年；ⅲ、假設(shè)設(shè)備使用了8年，從第9年開(kāi)始租賃，租賃期為2年；第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院21分析上述各種情況下，該租賃的類(lèi)型。分析：ⅰ、租賃期/尚可使用年限=6/7=85.7%符合標(biāo)準(zhǔn)屬于融資租賃。ⅱ、租賃期/尚可使用年限=3/7=42.9%不符合標(biāo)準(zhǔn)。ⅲ、租賃期/尚可使用年限=2/2=100%但是，租賃前設(shè)備的已使用年限/全新時(shí)的使用年限=9/10=90%>75%所以不適用本標(biāo)準(zhǔn)。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院22④在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

說(shuō)明：ⅰ、“幾乎相當(dāng)于”量化為90%（含90%）以上。ⅱ、若在租賃合同內(nèi)沒(méi)有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：最低租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金或履約成本）+承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院23ⅲ、若在租賃合同內(nèi)規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：最低租賃付款額=整個(gè)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)+承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。ⅳ、從出租人角度來(lái)看：最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院24例：承租人最低租賃付款額與出租人最低租賃收款額的計(jì)算。A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為10年，租金400萬(wàn)元，自租賃開(kāi)始日每年平均支付，租賃期滿后A企業(yè)僅需另支付10萬(wàn)元（預(yù)計(jì)屆時(shí)該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元）即可獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)。A企業(yè)的全資子公司A1和獨(dú)立于A、B的C企業(yè)分別為A企業(yè)提供價(jià)值為10萬(wàn)元和30萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。同時(shí)合同規(guī)定，A企業(yè)每年向B企業(yè)支付10萬(wàn)元的技術(shù)咨詢和人員培訓(xùn)費(fèi)，且按其銷(xiāo)售收入的1%向B企業(yè)支付補(bǔ)充租金。假定A企業(yè)每年的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，則就該租賃業(yè)務(wù)，計(jì)算承租人的最低租賃付款額和出租人的最低租賃收款額。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院25解：A企業(yè)最低租賃付款額

=租金+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+子公司提供的擔(dān)保余值

=400+10+10=420萬(wàn)元B企業(yè)最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立于A、B的第三方擔(dān)保余值=420+30=450萬(wàn)元第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院26⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。說(shuō)明：租賃資產(chǎn)只要符合上述5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條就可認(rèn)定為融資租賃。（2）其他租賃方式：①經(jīng)營(yíng)租賃：根據(jù)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)是否隨之轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)所確定的與融資租賃相對(duì)應(yīng)的一種租賃方式。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院27②杠桿租賃：出租人擁有名義上的所有權(quán)，僅投資租賃資產(chǎn)的20%~40%.既有經(jīng)營(yíng)租賃，又有融資租賃。③回租租賃:承租人自有設(shè)備賣(mài)給出租人，出租人再將此設(shè)備租給承租人使用。既可以采用融資租賃又可以采用經(jīng)營(yíng)租賃。④轉(zhuǎn)租租賃：租賃公司的一種經(jīng)營(yíng)方式，中間人既可以以融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃租入資產(chǎn)，又可以以融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃租出資產(chǎn)。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院28練習(xí)題：1、租賃資產(chǎn)的余值是在租賃開(kāi)始日預(yù)計(jì)的資產(chǎn)在租賃期滿時(shí)的（）A、凈值B、原值C、公允價(jià)值D、重置價(jià)值2、就承租人而言，擔(dān)保余值是指（）A、在租賃期開(kāi)始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值B、就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的余值C、承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的余值D、由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院293、甲公司與乙公司于2001年10月1日簽訂了一份租賃合同，合同規(guī)定：（1）起租日：2002年1月1日（2）租賃期：2002年1月1日~2004年12月31日，共三年（3）租金支付：于每年年末支付100000元（4）租賃期滿后承租人可以每年40000元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為2005年1月1日~2006年12月31日，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為60000元。計(jì)算該項(xiàng)租賃的租賃期。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院30解：（1）正常租賃期=3年（2）續(xù)租權(quán)的判斷續(xù)租租金/正常租金=40000/60000=66.7%<70%所以，承租人行使續(xù)租權(quán)。則：租賃期=3+2=5年第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院314、未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就（）而言的擔(dān)保余值后的資產(chǎn)余值。A、承租人B、承租人和出租人C、第三方D、出租人5、甲企業(yè)采用融資租賃租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬(wàn)元；（2）或有租金4萬(wàn)元；（3）履約成本3萬(wàn)元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（）。A、25萬(wàn)元B、27萬(wàn)元C、32萬(wàn)元D、34萬(wàn)元第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院32解：最低租賃付款額=租金+第三方擔(dān)保余值

=5×5+2=27萬(wàn)元6、A企業(yè)將一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備以融資租賃方式租給B企業(yè)，雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備4年，每年末支付租金60萬(wàn)元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司的擔(dān)保余值為10萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為10萬(wàn)元，則最低租賃收款額為（）萬(wàn)元。A、240B、260C、270D、280第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院33解：最低租賃收款額

=承租人最低租賃付款額+第三方擔(dān)保余值

=4×60+20+10=270萬(wàn)元第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院34§3.2融資租賃會(huì)計(jì)的處理本節(jié)主要內(nèi)容：融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院35一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理1、租賃資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值的確定在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值；兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院362、說(shuō)明：最低租賃付款額的現(xiàn)值的計(jì)算中關(guān)于折現(xiàn)率的規(guī)定：ⅰ、若知道出租人的租賃內(nèi)含利率，（即在租賃開(kāi)始日時(shí)最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用和的折現(xiàn)率），則以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；ⅱ、若未知其內(nèi)含利率，則利用在租賃合同中規(guī)定的利率為折現(xiàn)率；ⅲ、如果上述兩種利率都無(wú)法獲悉，則利用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果從國(guó)外取得的租賃，應(yīng)采用與租賃期相同期限的國(guó)外貸款利率作為折現(xiàn)率。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院373、例1：假設(shè)2009年12月31日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)（2）起租日：2010年1月1日（3）租賃期：2010年1月1日~2012年年12月31日，共36個(gè)月。（4）租金支付：自租賃開(kāi)始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。（5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。（6）該機(jī)器在2010年1月1日的公允價(jià)值為700000元。（7）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率,租賃內(nèi)含利率未知）。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院38（8）承租人甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為1000元，以銀行存款支付（9）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。（10）租賃屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。（11）2011年和2012年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品-塑鋼窗戶的年銷(xiāo)售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院39解：承租人的會(huì)計(jì)處理：Ⅰ、判斷租賃類(lèi)型：（1）承租人存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)/行使選擇權(quán)日的公允價(jià)值=100/80000=0.125%<5%所以，承租人會(huì)行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。符合第2條標(biāo)準(zhǔn)。（2）最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比較最低租賃付款額的現(xiàn)值=150000×（P/A,7%,6）+100×（P/S,7%，6）第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院40=150000×4.767+100×0.666=715116.6元>630000（700000×90%）符合第4條標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。Ⅱ、計(jì)算租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額=150000×6+100=900100元最低租賃付款額的現(xiàn)值=715116.6元∵715116.6>700000∴租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=700000元第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院41Ⅲ、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900100-700000=200100元Ⅳ、發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。Ⅴ、會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)701000

未確認(rèn)融資費(fèi)用200100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款900100

銀行存款1000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院42（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、一般處理：（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院432、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法Ⅰ、分?jǐn)偮实拇_定：根據(jù)租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇如下：ⅰ、以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院44ⅱ、以租賃合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省＂?、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。ⅳ、以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。Ⅱ、例2：沿用例1，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行處理。解：第一步，確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院45租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值150000×（P/A,I,6）+100×（P/S,I,6）=700000運(yùn)用逐步測(cè)試法，得：當(dāng)I=7%時(shí)，150000×4.767+100×0.666=715116.6>700000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院46當(dāng)I=8%時(shí)，150000×4.623+100×0.630=693513<700000因此運(yùn)用插值法計(jì)算得：（715116.6-700000）/（715116.6-693513）=（7%-I)/(7%-8%)I=7.7%第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院47第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。如下表：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①10.1.110.6.3010.12.3111.6.3011.12.3112.6.3012.12.3113.1.1合計(jì)②150000150000150000150000150000150000100900100③=期初⑤×7.7%5390046500.338530.8229947.7020703.6710517.51200100④=②-③96100103499.7111469.18120052.30129296.33139482.49100700000期末⑤=期初⑤-④700000603900500400.3388931.12268878.82139582.491000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院48第三步，會(huì)計(jì)分錄(1)2010年6月30日，支付第一筆租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53900

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用53900（2）2010年12月31日，支付第二筆租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院49同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46500.3貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用46500.3（3）2011年6月30日，支付第三筆租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38530.82

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38530.82第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院50（4）2011年12月31日，支付第四筆租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29947.7貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29947.7（5）2012年6月30日，支付第五筆租金第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院51借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20703.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20703.67(6)2012年12月31日，支付第六筆租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院52同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10517.51貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10517.51（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1、折舊政策：承租人應(yīng)采用與自有折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院532、應(yīng)計(jì)提折舊的總額：（1）若承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則：應(yīng)計(jì)提折舊總額=租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-擔(dān)保余值（2）若承租人或與其有關(guān)的第三方未提供擔(dān)保，則：應(yīng)計(jì)折舊總額=租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院543、折舊期間（1）若能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則：折舊期間=租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限（2）若無(wú)法確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則：折舊期間為租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院554、例3：資料同例1，對(duì)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提會(huì)計(jì)處理。（直線法）解：（1）折舊總額=701000（2）折舊期間=估計(jì)使用年限-已使用年限

=8-3=5年（3）每年的折舊額=701000/5=140200會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)140200

貸：累計(jì)折舊140200以后年度相同。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院56（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理1、履約成本的內(nèi)容：承租人在使用租賃資產(chǎn)的過(guò)程中，對(duì)于融資租賃資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等。2、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：數(shù)額較大可以遞延分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)費(fèi)用，數(shù)額較小直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院57借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用）貸：銀行存款3、例4，沿用例1的資料，假設(shè)每年甲公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等共計(jì)10000元。借：制造費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院58（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理1、含義：是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。2、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。3、會(huì)計(jì)分錄（1）以銷(xiāo)售百分比、使用量等依據(jù)計(jì)算的借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院59（2）以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3、例5：沿用例1的資料，假設(shè)2011年和2012年甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗銷(xiāo)售收入100000元和150000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給乙公司經(jīng)營(yíng)分享收入的5000元和7500元。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院60會(huì)計(jì)處理：2011年12月31日：借：銷(xiāo)售費(fèi)用5000

貸：銀行存款50002012年12月31日：借：銷(xiāo)售費(fèi)用7500

貸：銀行存款7500第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院61（六）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理1、返還租賃資產(chǎn)（1）存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（2）不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院622、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的賬面處理。（2）若租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定需向出租人支付違約金時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院633、留購(gòu)租賃資產(chǎn)承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，支付價(jià)款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院64例6：沿用例1，假設(shè)2013年1月1日，甲公司向乙公司支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款100元。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款100

貸：銀行存款100借：固定資產(chǎn)-塑鋼機(jī)701000

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)701000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院65（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露關(guān)于租賃應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表附注中）披露的內(nèi)容包括：（1）每類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初、期末原價(jià)和累計(jì)折舊額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。（4）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院66例4-8：p132解：（1）判斷租賃類(lèi)型最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×（P/A,6%,4）+300×（P/S,6%,4）=3009.71（萬(wàn)元）3009.71>3100×90%=2790該租賃屬于融資租賃或者：租賃期4/預(yù)計(jì)使用年限5=80%>75%也可以判定是融資租賃。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院67（2）租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71

未確認(rèn)融資費(fèi)用490.29

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3500（3）2011年12月31日：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

貸：銀行存款800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180.58

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用180.582011應(yīng)攤的融資費(fèi)用=3009.71×6%=180.58（萬(wàn)元）

第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院68應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用677.43

貸：累計(jì)折舊677.43（4）2012年會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

貸：銀行存款8002012應(yīng)攤的融資費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用143.42

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用143.42應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用677.43

貸：累計(jì)折舊677.43第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院69（5）2013年會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

貸：銀行存款8002013應(yīng)攤的融資費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用104.02

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用104.02應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用677.43

貸：累計(jì)折舊677.43第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院70（6）2014年會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款800

貸：銀行存款8002014應(yīng)攤的融資費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)-(800-104.02)]×6%=62.27（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.27

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.27應(yīng)計(jì)提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用677.43

貸：累計(jì)折舊677.43（7）租賃期滿借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款300

累計(jì)折舊2709.71

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)3009.71第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院71二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)處理規(guī)定：（1）在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開(kāi)始日“最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用”作為“應(yīng)收融資租賃款”的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄“未擔(dān)保余值”；（2）計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）

-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院722、會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）借或貸“未實(shí)現(xiàn)融資收益”第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院733、例7：同例4-2，假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為700000元，出租人為簽訂租賃合同而發(fā)生的初始直接費(fèi)用為10000元，已用銀行存款支付，做出出租人的會(huì)計(jì)處理。解：Ⅰ、判斷租賃類(lèi)型Ⅱ、計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益由于不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值，所以最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6+100=900100元第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院74應(yīng)收融資租賃款=最低租賃收款額+出租人初始直接費(fèi)用=900100+10000=910100元未實(shí)現(xiàn)融資收益=（應(yīng)收融資租賃款+未擔(dān)保余值）-（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）=910100-（700000+10000）=200100第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院75Ⅲ、會(huì)計(jì)分錄2010年1月1日：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款910100

貸：銀行存款10000

融資租賃資產(chǎn)700000

未實(shí)現(xiàn)融資收益200100根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：初始直接費(fèi)用沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益10000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款10000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院76（二）租金收取及未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配1、分配方法：出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行分配確認(rèn)收入。每期確認(rèn)的融資收入

=租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率2、會(huì)計(jì)分錄：收到租金時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院77同時(shí)，確認(rèn)融資收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3、例9:沿用例1，對(duì)出租人未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益做出處理。Ⅰ、計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益，實(shí)際利率法如表4。計(jì)算租賃內(nèi)含利率r：150000(P/A,r,6)+100(P/S,r,6)=710000逐步測(cè)試法：第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院78當(dāng)r=7%時(shí)，現(xiàn)值為：150000×4.767+100×0.666=715116.6>710000當(dāng)r=8%時(shí)，150000×4.623+100×0.630=693513<710000因此運(yùn)用插值法計(jì)算得：（715116.6-710000）/（715116.6-693513）=（7%-r)/(7%-8%)r=7.24%第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院79表4未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法）日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①09.12.3110.6.3010.12.3111.6.3011.12.3112.6.3012.12.3113.1.1合計(jì)②150000150000150000150000150000150000100900100③=期初⑤×7.24%514044426536610.4828401.0819597.329821.47190100④=②-③98596105734.35113389.52121598.92130402.68140178.53100710000期末⑤=期初⑤-④710000611404505669.65392280.13270681.21140278.531000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院80Ⅱ、會(huì)計(jì)分錄：（1）2010年6月30日收到第一期租金時(shí)，借：銀行存款150000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款150000同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益51404

貸：租賃收入51404第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院81（2）2010年12月31日借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款150000同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益44265

貸：租賃收入44265（3）2011年6月30日借：銀行存款150000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款150000同時(shí)，第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院82借：未實(shí)現(xiàn)融資收益36610.48

貸：租賃收入36610.48（4）2011年12月31日借：銀行存款150000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款150000同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益28401.08貸：租賃收入28401.08第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院83（5）2012年6月30日借：銀行存款150000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款150000同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益19597.32貸：租賃收入19597.32第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院84（6）2012年12月31日借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款150000同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益9821.47貸：租賃收入9821.47Ⅲ、說(shuō)明：出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理的情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)“應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)的融資收益的差額部分”合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院85（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理1、準(zhǔn)則規(guī)定：（1）當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。（2）當(dāng)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，重新第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院86計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。（3）租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。2、賬務(wù)處理：（1）期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額：借：資產(chǎn)減值損失第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院87貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，將上述減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，作如下處理：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（2）確認(rèn)的損失得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，作如下處理：借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院88同時(shí)，按原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，作如下處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（五）或有租金的處理1、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院892、例11：沿用例1，假設(shè)2011年和2012年甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗銷(xiāo)售收入100000元和150000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向甲公司收取的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為5000元和7500元。會(huì)計(jì)處理：2011年：借：應(yīng)收賬款5000

貸：租賃收入5000第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院902012年：借：應(yīng)收賬款7500

貸：租賃收入7500（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1、租賃期屆滿時(shí)，出租人收回租賃資產(chǎn)，分四種情況處理：（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院91會(huì)計(jì)處理：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院92（2）存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值會(huì)計(jì)處理：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院93（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在出租人無(wú)需作賬務(wù)處理，作備查登記。2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院94（1）若承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)處理。（2）若承租人未行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則按合同規(guī)定向承租人收取違約金時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按1中四種情況處理。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院953、留購(gòu)租賃資產(chǎn)（1）租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院96如果存在未擔(dān)保余值時(shí)：借：租賃收入貸：未擔(dān)保余值（2）例12：沿用例1，假設(shè)2013年1月1日，乙公司收到甲公司支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款100元。借：銀行存款100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款100第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院97（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露主要的披露事項(xiàng)包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年收到的最低租賃收款額，以及以后年度收到的最低租賃收款總額。2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額；3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院98例4-18：p146沿用例4-8的資料解：（1）判斷租賃類(lèi)型最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×（P/A,6%,4）+300×（P/S,6%,4）=3009.71（萬(wàn)元）3009.71>3100×90%=2790該租賃屬于融資租賃或者：租賃期4/預(yù)計(jì)使用年限5=80%>75%也可以判定是融資租賃。第三章租賃會(huì)計(jì)

2025/1/6濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院99（2）租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款3500

未擔(dān)保余值