《企業(yè)成本管理研究的文獻(xiàn)綜述》3600字

企業(yè)成本管理研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1國內(nèi)研究綜述我國企業(yè)成本管理的概念并不統(tǒng)一，理論水平不高，手段比較落后，不能跟上時代的步伐，無法滿足企業(yè)成本管理的需求，成本信息滯后、管理水平不高等等，現(xiàn)代企業(yè)成本管理一直在進(jìn)行變革與擴(kuò)展。長期以來，我國管理會計方面的學(xué)者通過不斷的學(xué)習(xí)國外發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成熟的較為先進(jìn)的成本核算方法，于二十世紀(jì)八十年代創(chuàng)立了“中國成本研討會”，此研討會意在國內(nèi)進(jìn)行關(guān)于成本的管理與實(shí)踐相關(guān)內(nèi)容的會議，并經(jīng)過多次的討論會議，商議后出版了名為“成本管理文集”的相關(guān)文件，為推動我國成本管理研究提供了參考，為形成具有中國特色的成本管理奠定了基礎(chǔ)[3]。（1）檔次成本法。上世紀(jì)末，我國部分企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐中積極探索成本管理方法，為了能夠提高經(jīng)濟(jì)效益、降低生產(chǎn)成本，創(chuàng)立了檔次成本法，此方法是基于成本控制的相關(guān)研究內(nèi)容，進(jìn)行不同的目標(biāo)成本分類，并對每一個不同的等級都進(jìn)行了分解。由此能夠核定出不同的原材料在相對應(yīng)的分類下是如何進(jìn)行費(fèi)用支出的，因而形成了成本定額[4]；明確各種成本控制主體的責(zé)任劃分及其相應(yīng)的成本考核評價體系，并在整個過程中嚴(yán)格把關(guān)生產(chǎn)成本，力求實(shí)現(xiàn)低成本、高收益。（2）成本否決法。邯鄲鋼鐵集團(tuán)的成本管理模式的重點(diǎn)在于模擬市場機(jī)制的運(yùn)行，并實(shí)行成本的否決方法進(jìn)行管理[5]。此方法于1990年3月創(chuàng)建，1996年向全國推廣，具體方法是：企業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)營銷單位（涵蓋輔助性部門）都遵從國內(nèi)相關(guān)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律；以國內(nèi)最高水平和本部門最好水平為標(biāo)準(zhǔn)，對產(chǎn)品的成本進(jìn)行一對一的比較分析，從而能夠發(fā)現(xiàn)隱藏的效益，并能夠根據(jù)市場的現(xiàn)有的價格逐一計算產(chǎn)品原材料和成品的會計參數(shù)，核實(shí)產(chǎn)品的核心指標(biāo)收入；然后逐層分析實(shí)施，進(jìn)行拒絕成本。（3）效益成本法。中國礦業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院金融教育與研究小組在1990年撰寫了一篇題為“成本和價格資料”的文章，并首先提出了效益成本方法。此方法是根據(jù)不同的立場重新出發(fā)，將經(jīng)濟(jì)效益作為新的立場，并提出了成本計算及控制的較為先進(jìn)的方法，用來檢查成本的發(fā)生以及成本的具體情況[6]；嚴(yán)文英先生的“高級成本會計學(xué)”和李定安教授的“成本管理研究”已經(jīng)具體介紹了這一點(diǎn)。任漢波、趙連登和沙明元將項目責(zé)任與施工管理聯(lián)系起來的方法是從工作責(zé)任的角度來研究項目成本管理，同時在“工程項目責(zé)任成本管理與控制”中提出了這個想法，并對責(zé)任控制可能對成本產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析和總結(jié)。2005年，郭繼秋和唐慧哲在他們出版的“工程項目成本管理”中提出，從建設(shè)項目運(yùn)營實(shí)踐出發(fā)，闡述了工程造價控制的原則和施工項目的任務(wù)成本。提出了項目成本控制發(fā)展的新方向。2009年，唐菁菁在其公布的第二版“建筑工程項目成本管理”中運(yùn)用了項目成本控制的原則和方法，全面分析了建設(shè)項目工程成本早期、中期及后期的控制措施。2010年，孫慧在其出版的“項目成本管理”中，從財務(wù)賬單中分析對于項目采購的不同方式方法以及不同的合同對項目的成本產(chǎn)生的不同影響問題，研究分析了項目中各項成本之間的成本以及進(jìn)度的動態(tài)控制和管理方式[7]。在戰(zhàn)略成本管理上，我國做了很多研究，2006年，韓彥峰、潘貝莎對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行了深入的理論分析；陳倩霓和閆琪菲在2010年完成了戰(zhàn)略成本控制分析，分析了戰(zhàn)略成本控制在中國公司中的應(yīng)用，并以寶鋼集團(tuán)為例。2021年，胡穎對鐵路貨車段修實(shí)行了戰(zhàn)略目標(biāo)成本動態(tài)管理的應(yīng)用研究[8]。2國外研究綜述在項目成本控制研究方面，各種成本理論研究尤為重要，因此國外在相關(guān)研究理論上也在不斷的發(fā)展。（1）標(biāo)準(zhǔn)成本理論。國外的資本主義經(jīng)濟(jì)雖然于國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制不同，但是也很明顯的呈快速上升的一個情況，傳統(tǒng)的會計后成本管理的制度顯然不能夠滿足當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)的需要了，所以急需要找到一種新的科學(xué)的管理成本的方式以適應(yīng)當(dāng)下快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。泰勒（W.Taylor）在其所著寫的著名的“科學(xué)管理原理”中，就首次將關(guān)于科學(xué)管理的概念及理論提出，并明確了通過實(shí)施計件工資以及規(guī)定化的工資來進(jìn)行成本及效率上的控制。成本控制的相關(guān)理念是哈佛大學(xué)工商管理學(xué)院在制定會計控制法時首次提出的。美國會計系統(tǒng)還為了能夠?qū)⑻├盏倪@種科學(xué)管理的思想進(jìn)行實(shí)踐，不惜引入了規(guī)范的成本核算系統(tǒng)，因此，該核算系統(tǒng)可以智能的將標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)際的成本進(jìn)行分析比較。分析研究了項目造成成本差異的原因[9]。（2）多動因理論。Cooper和Kaplan在20世紀(jì)末，針對項目成本會計究竟會怎樣將產(chǎn)品成本進(jìn)行影響的情況下，提出了成本函數(shù)關(guān)系。而在“成本動因（costdriver）”的理論中，其基本思想表明成本是有規(guī)律的，它是由獨(dú)立或相互作用的因素（自變量）組合驅(qū)動的函數(shù)。動機(jī)類別分為五類：數(shù)量動機(jī)、批量動機(jī)、產(chǎn)品動機(jī)、過程動機(jī)和工廠動機(jī)[10]。根據(jù)每個驅(qū)動因素與成本之間的關(guān)系，構(gòu)建成本函數(shù)模型，形成成本和成本管理方法。（3）作業(yè)成本管理理論。在美國，成本管理的典型示例是作業(yè)成本管理（ABCM）即Activity-BasedCostManagement，其基礎(chǔ)是作業(yè)成本計算ABC(Activity-BasedCosting)[11]。翰遜和卡普里就明確指出在《管理會計的興衰》中成本會計面臨的重要問題，因?yàn)榄h(huán)境的變化對成本會計方法非常重要。上世紀(jì)50年代至90年代，《管理會計之演進(jìn)》、《會計詞典》以及《相關(guān)性消失：管理會計的興衰》等論文中相繼提出并探討了基于作業(yè)成本會計的思想；

在20世紀(jì)末，RobertKaplan和RobinCooper在他們的“成本管理”[12]中詳細(xì)闡述了ABC的相關(guān)理論。20世紀(jì)80年代，CIMS在美國興起，從事會計業(yè)務(wù)的人員在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)很多成本信息與實(shí)際信息差距很大，企業(yè)獲得的成本信息通常是被嚴(yán)重扭曲的信息；經(jīng)過一系列案例研究，RobertKaplan和RobinCopper建議提出名為“作業(yè)成本計算方法ABC”[13]，經(jīng)過一大批會計理論研究者和會計從業(yè)人員在大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)和企業(yè)的共同努力，在美國，基于“作業(yè)成本管理體系”的規(guī)范與實(shí)證研究正在逐步發(fā)展。在1990年末，歐洲和美國開始了有關(guān)“作業(yè)成本管理體系”的研究、引進(jìn)、消化、吸收，不同的是，歐洲的企業(yè)逐漸接受了該理論體系并開始使用，尤其是英國、芬蘭等國的企業(yè)，已經(jīng)開始使用而日本尚沒有使用該方法[14]。（4）成本企畫。日本成本管理的典型代表是目標(biāo)成本核算（或成本標(biāo)志），以前的制度化的成本模式越來越無法適應(yīng)新的成本管理模式，隨著石油危機(jī)、泡沫經(jīng)濟(jì)破滅等一系列經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生，雖然適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-In-Time)已經(jīng)在相當(dāng)大的程度上提高了項目現(xiàn)場管理的效率，但在經(jīng)濟(jì)狀況下還是促使了企業(yè)主們轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略思想，它將注意力轉(zhuǎn)向事前成本控制，逐步形成了一種新的成本控制方法和成本計劃方法。成本企畫的始作俑者是豐田汽車公司豐田社史在1959年末提出的，企畫在前期制定階段就將成本規(guī)定在目標(biāo)以內(nèi)，并將其應(yīng)用于實(shí)際生產(chǎn)，逐步形成“成本計劃”體系。豐田汽車公司于1962年開始將價值工程VE（ValueEngineering）[15]作為主要工具導(dǎo)入成本企畫法；1963年，豐田進(jìn)一步形成了成本管理系統(tǒng)，包括成本維護(hù)、成本改進(jìn)和成本計劃。（5）掙值管理。20世紀(jì)60年代美國國防部制定了“成本進(jìn)度控制系統(tǒng)規(guī)范”(c/scsc)，因此為掙值管理提供了原形，從費(fèi)用支出及項目進(jìn)展?fàn)顩r出發(fā)，整合成本、工期的累積量化指標(biāo)[16]。隨著人們不斷將掙值技術(shù)在各種生產(chǎn)領(lǐng)域中使用，到20世紀(jì)90年代，掙值管理逐漸成熟，成為21世紀(jì)最有發(fā)展?jié)摿Φ某杀竟芾砝碚揫17]。綜上對國內(nèi)外的項目成本管理相關(guān)理論研究可見，目前這方面的理論研究以及實(shí)際的案例還是相對不多的，理論與實(shí)際也沒有很好的銜接。我國的大多數(shù)企業(yè)也沒有實(shí)現(xiàn)有效的成本管理，因此可借鑒國外的先進(jìn)項目成本管理，從而打造出基于我國行情的成本管理體系。參考文獻(xiàn)[1]孫丹寧.城中村改造過程中地方政府角色研究[D].沈陽師范大學(xué),2017.[2]汪濤,陳雨瀟.建筑施工項目成本控制的優(yōu)化措施[J].經(jīng)營與理,2017,39(02):78-80.[3]申莉莉.湖南建工集團(tuán)戰(zhàn)略成本管理研究[D].杭州：浙江大學(xué),2017.[4]孫雷.成本控制方法在酒店餐飲項目中的應(yīng)用研究[D].成都：西南交通大學(xué),2017.[5]胡仁福.建筑施工企業(yè)項目成本控制管理研究[J].財會學(xué)習(xí),2017,36(04):101-102.[6]OkelloWalterO.,MacLeodEwanT.,MuhanguziDennis,WaiswaCharles,WelburnSusanC..ControllingTsetseFliesandTicksUsingInsecticideTreatmentofCattleinTororoDistrictUganda:CostBenefitAnalysis[J].FrontiersinVeterinaryScience,2021.[7]孫慧.簡談施工現(xiàn)場可重復(fù)使用的臨時設(shè)施管理[J].大眾標(biāo)準(zhǔn)化,2021(03):202-204[8]胡穎.鐵路貨車段修實(shí)行目標(biāo)成本動態(tài)管理應(yīng)用研究[J].鐵道經(jīng)濟(jì)研究,2021(01):38-42.[9]DiaoH,WangZ.StudyoftheConstructionCostManagementinBuildingStructureDesign[J].WorldArchitecture,2017,4(3):1-3.ShermonD.Systemscostengineering:programaffordabilitymanagementandcostcontrol[M].Routledge,2017.KerznerH,KerznerHR.Projectmanagement:asystemsapproachtoplanning,scheduling,andcontrolling[M].JohnWiley&Sons,2017.LiuD,ZhangX,GaoC,etal.Costmanagementsystemofelectricpowerengineeringprojectbasedonprojectmanagementtheory[J].JournalofIntelligent&FuzzySystems,2018,34(2):975-984.CooperR.Targetcostingandvalueengineering[M].Routledge,2017.NicholasJM,SteynH.Projectmanagementforengineering,businessandtechnology[M].Routledge,2017.AlashwalAM,ChewMY.SimulationtechniquesforcostmanagementandperformanceinconstructionprojectsinMalaysia[J].BuiltEnvironmentProjectandAssetManagement,2017,7(5):534-545.Burtonshaw-GunnSA.Riskandfinancialmanagementinconstruction[M].Routledge,2017.朱曉蕓.掙值法在項目成本控制中的應(yīng)用[J].財會通訊,2017(14):58-62.吳迪.建筑施工企業(yè)工程項目成本控制研究[J].勞動保障世界,2017,23(06):63+71.藺文虎.建筑企業(yè)項目成本控制中的問題及防范對策[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2019,41(S2):69-70+73.蘇義坤,潘月.基于知識管理的項目成本管理優(yōu)化研究[J].建筑技術(shù),2017,48(05):484-488.孫譽(yù)珊.淺談工程項目成本規(guī)劃與控制[J].建材與裝飾,2018(12):141-142.胥廷科.建設(shè)工程項目成本管理與控制措施分析[J].建材與裝飾,2020(07):211-212..DoloiH.CostOverrunsandFailureinProjectManagement:UnderstandingtheRolesofKeyStakeholdersinConstructionProjects[J].JournalofConstructionEngineeri