致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（5）-理財產(chǎn)品投資披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（5）-理財產(chǎn)品投資披露示例致同會計師事務(wù)所2019年5月27日本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則理財產(chǎn)品投資披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露報表重要項目的說明。1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017）第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第十七條金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）（部分摘錄）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產(chǎn)”項目反映。“債權(quán)投資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”項目反映。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601899.SH紫金礦業(yè)（安永華明）重要會計政策變更本集團持有的某些理財產(chǎn)品，其收益取決于標(biāo)的資產(chǎn)的收益率。本集團于2018年1月1日之前將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2018年1月1日之后，本集團分析其合同現(xiàn)金流量代表的不僅僅為對本金和以未償本金為基礎(chǔ)的利息的支付，因此將該等理財產(chǎn)品重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。財務(wù)報表項目注釋其他流動資產(chǎn)注1：本集團其他流動資產(chǎn)中的理財產(chǎn)品為國債逆回購產(chǎn)品，按照固定利率收取利息。示例2：603157.SH拉夏貝爾（普華永道）重要會計政策變更保本浮動收益理財產(chǎn)品于2017年12月31日，本集團持有保本浮動收益的365天理財產(chǎn)品公允價值為人民幣17,000千元。本集團執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，由于該理財產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量特征不符合基本借貸安排，故于2018年1月1日，本集團將此銀行理財產(chǎn)品從其他流動資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列示為交易性金融資產(chǎn)。財務(wù)報表項目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：千元幣種：人民幣其他說明：于2017年度，本集團通過余杭農(nóng)村商業(yè)銀行購買“豐收·本嘉利”2017年第九期人民幣理財產(chǎn)品，本集團出資人民幣17,000千元，該理財產(chǎn)品為保本浮動收益型理財產(chǎn)品，理財期限為365天。本集團執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，由于該理財產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量特征不符合基本借貸安排，故于2018年1月1日，本集團將此銀行理財產(chǎn)品從其他流動資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列示為交易性金融資產(chǎn)。于2018年12月31日該金融資產(chǎn)已經(jīng)全部贖回。示例3：601766.SH中國中車（德勤華永）重要會計政策變更從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其他非流動金融資產(chǎn)于2018年1月1日，本集團將原列示于其他流動資產(chǎn)的銀行理財產(chǎn)品投資、原列示于可供出售金融資產(chǎn)的優(yōu)先股和永續(xù)債投資等根據(jù)其流動性重分類至交易性金融資產(chǎn)及其他非流動金融資產(chǎn)，這些金融資產(chǎn)為在活躍市場中有報價且其公允價值能可靠計量的投資。原以公允價值計量的累計公允價值變動從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。財務(wù)報表項目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣注：其他主要為本集團所購買的短期浮動收益型理財產(chǎn)品和貨幣基金。其他非流動金融資產(chǎn)單位：千元幣種：人民幣示例4：000338.SZ濰柴動力（安永華明）重要會計政策變更本集團持有的某些結(jié)構(gòu)性存款，其收益與黃金、外匯等變量掛鉤。本集團于2018年1月1日之前將結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的衍生工具單獨核算，主債務(wù)合同列報為貨幣資金。2018年1月1日之后，本集團分析其合同現(xiàn)金流量代表的不僅僅為對本金和以未償本金為基礎(chǔ)的利息的支付，因此將該等結(jié)構(gòu)性存款重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列報為交易性金融資產(chǎn)。財務(wù)報表項目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：人民幣元注1：2017年，本公司通過全資子公司濰柴動力北美有限公司獲得美國PowerSolutionsInternationalInc.（以下簡稱“PSI公司”）40.7%股份，成為PSI公司的第一大股東。根據(jù)當(dāng)時簽訂的股份購買協(xié)議，濰柴動力北美有限公司享有認(rèn)購期權(quán)，可進(jìn)一步增持PSI公司股份至51%。截止2018年12月31日，本集團尚未行使該認(rèn)購期權(quán)。注2：于2018年12月31日，本集團持有的結(jié)構(gòu)性存款投資的預(yù)期年利率為3.26%-4.92%。示例5：601811.SH新華文軒（德勤華永）重要會計政策變更將原指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于2018年1月1日，本集團不再將賬面價值為人民幣1,157,828,233.14元的其他流動資產(chǎn)(銀行理財產(chǎn)品)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因為上述金融資產(chǎn)根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定需分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，此類投資被重分類至交易性金融資產(chǎn)。財務(wù)報表項目注釋交易性金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣注：本集團分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要為本集團購買的期限為一年以內(nèi)的銀行理財產(chǎn)品以及A股上市公司股票