一般納稅人增值稅13種申報變化

【填寫案例1】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期滿12個月），不符合10%加計抵減政策，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2018年9月20日成立，當(dāng)月未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，未取得銷售收入，自2019年1月1日起登記為增值稅一般納稅人。2018年10月至2018年12月小規(guī)模期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額100000元；2019年1月至2019年3月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額400000元；2019年4月至2019年9月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售貨物取得不含稅銷售額100000元。企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額50000元，取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，無上期留抵稅額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2018年9月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+200000）÷（100000+200000+400000）=42.86%，未超過50%，不適用加計抵減政策。需要注意的是，在計算銷售額比重時，應(yīng)包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)在2018年10月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+200000+500000）÷（100000+200000+400000+500000+100000）=61.54%，超過50%，適用加計抵減15%政策。情景一：如企業(yè)于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。企業(yè)2019年10月可計提的加計抵減額=100000×15%=15000（元）按照15號公告規(guī)定，企業(yè)計提的加計抵減稅額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下稱《附列資料（四）》）相關(guān)欄次。由于該企業(yè)2019年10月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，本期應(yīng)納稅額為0，所以本期計提的加計抵減額不應(yīng)在本期抵減，即《附列資料（四）》第6行“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填寫0元，第6行“期末余額”列自動結(jié)轉(zhuǎn)本期計提的加計抵減額15000元，留待下期抵減。（1）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：注：為方便舉例說明，在填寫案例中只截取了申報表的部分欄次（下同），填寫的數(shù)據(jù)可能存在不完整的情況。（2）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：該企業(yè)2019年10月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0元。2.情景二：如企業(yè)于2019年12月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，按照87號公告及39號公告相關(guān)規(guī)定，適用政策有效期應(yīng)為2019年10月至2019年12月。企業(yè)2019年10月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元；企業(yè)2019年11月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為120000元，期末留抵稅額為0，2019年12月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為80000元，2019年12月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為160000元。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。（1）企業(yè)2019年12月可計提加計抵減稅額=(100000+120000+80000)×15%=45000（元）該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年12月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=160000-80000-45000=35000（元）該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期不滿12個月），不符合10%加計抵減政策，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2019年1月20日成立，自成立之日起登記為增值稅一般納稅人。2019年1月至2019年3月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額400000元；2019年4月至2019年9月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售貨物取得不含稅銷售額100000元。企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額50000元，取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，無上期留抵稅額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2019年1月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=200000÷（200000+400000）=33.33%，未超過50%，不適用加計抵減政策。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)自2019年1月成立，經(jīng)營期不滿12個月，實(shí)際經(jīng)營期2019年1月至2019年9月期間提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（200000+500000）÷（200000+400000+500000+100000）=58.33%，超過50%，適用加計抵減15%政策。1.情景一：如企業(yè)于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。企業(yè)2019年10月可計提的加計抵減額=100000×15%=15000（元）按照15號公告規(guī)定，企業(yè)計提的加計抵減稅額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下稱《附列資料（四）》）相關(guān)欄次。由于該企業(yè)2019年10月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，本期應(yīng)納稅額為0，所以計提的加計抵減額不應(yīng)在本期抵減，即《附列資料（四）》第6行“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填寫0元，第6行“期末余額”列自動結(jié)轉(zhuǎn)本期計提的加計抵減額15000元，留待下期抵減。（1）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：該企業(yè)2019年10月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0元。2.情景二：如企業(yè)于2019年12月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，按照87號公告及39號公告相關(guān)規(guī)定，適用政策有效期應(yīng)為2019年10月至2019年12月。企業(yè)2019年10月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元；企業(yè)2019年11月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為120000元，期末留抵稅額為0，2019年12月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為80000元，2019年12月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為160000元。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。（1）企業(yè)2019年12月可計提加計抵減稅額=(100000+120000+80000)×15%=45000（元）該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年12月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=160000-80000-45000=35000（元）該企業(yè)2019年12月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期滿12個月），符合10%加計抵減政策的，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2018年9月20日成立，當(dāng)月未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，未取得銷售收入，自2019年1月1日起登記為增值稅一般納稅人。2018年10月至2018年12月小規(guī)模期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額300000元；2019年1月至2019年3月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額400000元；2019年4月至2019年9月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售貨物取得不含稅銷售額100000元。2019年4月至2019年9月共取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額400000元；企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額150000元，取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，無上期留抵稅額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2018年9月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（300000+200000）÷（300000+200000+400000）=55.56%，超過50%，適用加計抵減政策。需要注意的是，在計算銷售額比重時，應(yīng)包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)在2018年10月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（300000+200000+500000）÷（300000+200000+400000+500000+100000）=66.67%，超過50%，適用加計抵減15%政策。因此，該企業(yè)自2019年4月1日至2019年9月30日，適用加計抵減政策，可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；2019年10月1日至2019年12月31日，適用加計抵減15%政策，可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。情景一：如企業(yè)已于2019年9月30日前通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年4月1日至2019年12月31日，并且又于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減15%政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。企業(yè)2019年4月至2019年9月已計提加計抵減額40000元，2019年10月加計抵減期初余額為0。企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=100000*15%=15000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=150000-100000-15000=35000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額。2.情景二：如企業(yè)此前并未提交加計抵減聲明，需于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年4月1日至2019年12月31日，提交成功后需通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減15%政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。（1）按照39號公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=100000*15%+400000*10%=55000（元）本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=150000-100000=50000（元）因此，本期加計抵減實(shí)際抵減額為50000元，剩余5000元為期末余額，留待下期抵減。該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=150000-100000-50000=0（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期不滿12個月），符合10%加計抵減政策的，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2019年1月20日成立，自成立之日起登記為增值稅一般納稅人。2019年1月至2019年3月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額400000元；2019年4月至2019年9月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售貨物取得不含稅銷售額100000元。2019年4月至2019年9月共取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額400000元，企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額150000元，取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，無上期留抵稅額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2019年1月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=500000÷（500000+400000）=55.56%，超過50%，適用加計抵減政策。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)自2019年1月成立，經(jīng)營期不滿12個月，實(shí)際經(jīng)營期2019年1月至2019年9月期間提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（500000+500000）÷（500000+400000+500000+100000）=66.67%，超過50%，適用加計抵減15%政策。因此，該企業(yè)自2019年4月1日至2019年9月30日，適用加計抵減政策，可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；2019年10月1日至2019年12月31日，適用加計抵減15%政策，可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。1.情景一：如企業(yè)已于2019年9月30日前通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年4月1日至2019年12月31日，并且又于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減15%政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。企業(yè)2019年4月至2019年9月已計提加計抵減額40000元,2019年10月加計抵減無期初余額。（1）企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=100000*15%=15000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=150000-100000-15000=35000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額。2.情景二：如企業(yè)此前并未提交加計抵減聲明，需于2019年11月征期內(nèi)先通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年4月1日至2019年12月31日，提交成功后需再通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減15%政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。（1）按照39號公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=100000*15%+400000*10%=55000（元）本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=150000-100000=50000（元）因此，本期加計抵減實(shí)際抵減額為50000元，剩余5000元為期末余額，留待下期抵減。該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=150000-100000-50000=0（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期滿12個月），符合10%加計抵減政策的，不符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2018年9月20日成立，當(dāng)月未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，未取得銷售收入，自2019年1月1日起登記為增值稅一般納稅人。2018年10月至2018年12月小規(guī)模期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額100000元；2019年1月至2019年3月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額400000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額200000元；2019年4月至2019年9月一般納稅人期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額100000元，銷售貨物取得不含稅銷售額500000元。企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額50000元，取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，無上期留抵稅額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2018年9月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+400000）÷（100000+400000+200000）=71.43%，超過50%，適用加計抵減政策。需要注意的是，在計算銷售額比重時，應(yīng)包含小規(guī)模期間發(fā)生的銷售額。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)在2018年10月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+400000+100000）÷（100000+400000+200000+100000+500000）=46.15%，未超過50%，不適用加計抵減15%政策。如企業(yè)已于2019年9月30日前通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年4月1日至2019年12月31日，且2019年10月屬期無加計抵減額期初余額。（1）企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=100000*10%=10000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：該企業(yè)2019年10月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0元?！咎顚懓咐?】2019年3月31日前設(shè)立納稅人（截止2019年9月30日經(jīng)營期不滿12個月），符合10%加計抵減政策的，不符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)2019年1月20日成立，自成立之日起登記為增值稅一般納稅人。2019年1月至2019年3月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額500000元，銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額200000元；2019年4月至2019年9月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額100000元，銷售貨物取得不含稅銷售額500000元。企業(yè)2019年10月，發(fā)生銷項(xiàng)稅額50000元，取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，無上期留抵稅額。2019年4月至2019年9月共取得一般計稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額400000元，且加計抵減無期末余額。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2019年1月至2019年3月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=500000÷（500000+200000）=71.43%，超過50%，適用加計抵減政策。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)自2019年1月成立，經(jīng)營期不滿12個月，實(shí)際經(jīng)營期2019年1月至2019年9月期間提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（500000+100000）÷（500000+200000+100000+500000）=46.15%，未超過50%，不適用加計抵減15%政策。如企業(yè)已于2019年9月30日前通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年4月1日至2019年12月31日，且2019年10月屬期無加計抵減額期初余額。（1）企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=100000*10%=10000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：該企業(yè)2019年10月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0元。【填寫案例7】2019年4月1日至9月30日間設(shè)立納稅人，不符合10%加計抵減政策的，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)自2019年5月1日成立，自2019年5月1日起登記為一般納稅人。在2019年5月至2019年7月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售貨物取得不含稅銷售額400000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計為60000元；在2019年8月至9月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額400000元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計50000元。該企業(yè)2019年10月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額100000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額50000元，上期留抵稅額為0。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2019年5月至2019年7月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=200000÷（200000+400000）=33.33%，未超過50%，不適用加計抵減政策。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)在2019年5月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（200000+400000）÷（200000+400000+400000）=60%，超過50%，適用加計抵減15%政策。企業(yè)可于2019年11月征期內(nèi)通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確認(rèn)適用政策有效期為2019年10月至2019年12月。1.企業(yè)2019年10月可計提的加計抵減稅額=50000×15%=7500（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：2.按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期加計抵減額=100000-50000-7500=42500（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行的本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?】2019年4月1日至9月30日間設(shè)立納稅人，符合10%加計抵減政策的，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)自2019年5月1日成立，自成立之日起登記為一般納稅人。在2019年5月至2019年7月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額400000元，銷售貨物取得不含稅銷售額200000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計為60000元；在2019年8月至9月期間，提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額400000元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計50000元。該企業(yè)2019年10月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額100000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額50000元，上期留抵稅額為0。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2019年5月至2019年7月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=400000÷（400000+200000）=66.67%，超過50%，適用加計抵減政策。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)在2019年5月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（400000+400000）÷（400000+200000+400000）=80%，超過50%，適用加計抵減15%政策。因此，該企業(yè)自2019年5月1日至2019年9月30日，適用加計抵減政策，可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；2019年10月1日至2019年12月31日，適用加計抵減15%政策，可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。情景一：如企業(yè)已于2019年9月30日前通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年5月1日至2019年12月31日。企業(yè)2019年5月至2019年9月已計提加計抵減額11000元，2019年10月無加計抵減期初余額。企業(yè)可于2019年11月征期內(nèi)再次通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減15%政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。（1）企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=50000*15%=7500（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=100000-50000-7500=42500（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額。2.情景二：如企業(yè)此前并未提交加計抵減聲明，需于2019年11月征期內(nèi)先通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年5月1日至2019年12月31日，提交成功后需再次通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減15%政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。（1）按照39號公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=50000*15%+（60000+50000）*10%=18500（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=100000-50000-18500=31500（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?】2019年4月1日至9月30日間設(shè)立納稅人，符合10%加計抵減政策的，不符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)自2019年5月1日成立，自2019年5月1日起登記為一般納稅人。在2019年5月至2019年7月期間，提供咨詢服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，銷售貨物取得不含稅銷售額200000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計為60000元；在2019年8月至9月期間，提供咨詢服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售額200000元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計50000元。該企業(yè)2019年10月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額100000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額50000元，上期留抵稅額為0。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。該企業(yè)在2019年5月至2019年7月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（200000+200000）÷（200000+200000+200000）=66.67%，超過50%，適用加計抵減政策。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。該企業(yè)在2019年5月至2019年9月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（200000+200000）÷（200000+200000+200000+200000+200000）=40%，未超過50%，不適用加計抵減15%政策。如企業(yè)已于2019年9月30日前通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，確定適用加計抵減政策有效期為2019年5月1日至2019年12月31日，且2019年10月屬期無加計抵減額期初余額。（1）企業(yè)2019年10月可計提加計抵減額=50000*10%=5000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：（2）按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。該企業(yè)2019年10月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵減稅額=100000-50000-5000=45000（元）該企業(yè)2019年10月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?0】2019年10月1日以后設(shè)立納稅人，符合10%加計抵減政策的，不符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)自2019年10月1日成立，自成立之日起登記為一般納稅人。在2019年10月至2019年12月期間，提供咨詢服務(wù)取得不含稅銷售額300000元，提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售額300000元，銷售貨物取得不含稅銷售額400000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計為100000元，2019年12月期末留抵稅額為0。該企業(yè)2020年1月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額100000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額40000元。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。該企業(yè)在2019年10月至2019年12月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（300000+300000）÷（300000+300000+400000）=60%，超過50%，2019年度適用加計抵減政策，適用政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。同時該企業(yè)在2019年度（即2019年10月至2019年12月）提供現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（300000+300000）÷（300000+300000+400000）=60%，超過50%，2020年度適用加計抵減政策，適用政策有效期為2020年1月1日至2020年12月31日。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。該企業(yè)在2019年10月至2019年12月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=300000÷（300000+300000+400000）=30%，未超過50%，2019年度不適用加計抵減15%政策。需要注意的是，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》咨詢服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，故此處計算生活服務(wù)銷售額占比時不考慮納稅人提供現(xiàn)代服務(wù)取得的銷售額。同時該企業(yè)在2019年度（即2019年10月至2019年12月）提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=300000÷（300000+300000+400000）=30%，未超過50%，2020年度也不適用加計抵減15%政策。企業(yè)可于2020年1月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）分別提交“2019年”、“2020年”《適用加計抵減政策的聲明》，分別確認(rèn)適用政策有效期為2019年10月至2019年12月及2020年1月至2020年12月。按照39號公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。該企業(yè)2019年10月至2019年12月已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在2020年1月一并計提加計抵減額。1.企業(yè)2020年1月可計提的加計抵減稅額=（100000+40000）×10%=14000（元）該企業(yè)2020年1月（稅款所屬期）《附列資料（四）》填報如下所示：2.按照15號公告附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明的規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，應(yīng)納稅額按以下公式填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。企業(yè)2020年1月應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期加計抵減額=100000-40000-14000=46000（元）該企業(yè)2020年1月（稅款所屬期）主表填報如下所示：需注意主表第19行“應(yīng)納稅額”等于主表第11行-主表第18行-《附列資料（四）》第6行本期實(shí)際抵減額?！咎顚懓咐?1】2019年10月1日以后設(shè)立納稅人，符合15%加計抵減政策的；某企業(yè)自2019年10月8日成立，自2019年10月1日起登記為一般納稅人。在2019年10月至2019年12月期間，提供咨詢服取得不含稅銷售額100000元，提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售額600000元，銷售貨物取得不含稅銷售額300000元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計為100000元，,2019年12月期末留抵稅額為0。該企業(yè)2020年1月份發(fā)生銷項(xiàng)稅額100000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額40000元。分析：根據(jù)39號公告第七條第一項(xiàng)規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。該企業(yè)在2019年10月至2019年12月期間，提供現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+600000）÷（100000+600000+300000）=70%，超過50%，2019年度適用加計抵減政策，適用政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。同時該企業(yè)在2019年度（即2019年10月至2019年12月）提供現(xiàn)代服務(wù)及生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=（100000+600000）÷（100000+600000+300000）=70%，超過50%，2020年度適用加計抵減政策，適用政策有效期為2020年1月1日至2020年12月31日。根據(jù)87號公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。該企業(yè)在2019年10月至2019年12月期間，提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=600000÷（100000+600000+300000）=60%，超過50%，2019年度適用加計抵減15%政策，適用政策有效期為2019年10月1日至2019年12月31日。需要注意的是，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》咨詢服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，故此處計算生活服務(wù)銷售額占比時不考慮納稅人提供現(xiàn)代服務(wù)取得的銷售額。同時該企業(yè)在2019年度（即2019年10月至2019年12月）提供生活服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重=600000÷（100000+600000+300000）=60%，超過50%，2020年度也適用加計抵減15%政策，適用政策有效期為2020年1月1日至2020年12月31日。企業(yè)可于2020年1月通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）分別提交“2019年”、“2020年”《適用15%加計抵減政策的聲明》，分別確認(rèn)適用政策有效期為2019年10月至2019年12月及2020年1月至2020年12月。按照39號公告相關(guān)規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。該企業(yè)2019年10月至2019年12月已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在2020年1月一并計提加計抵減額。1.企業(yè)2020年1月可計提的加計抵減稅額=（100000+40000）×15%=21000（元）該企業(yè)2020年