中級財務會計學第8章

第八章固定資產第六章固定資產固定資產概述固定資產初始計量固定資產后續(xù)計量固定資產處置第一節(jié)固定資產概述固定資產的概念固定資產的特征固定資產的分類一、固定資產的概念概念使用壽命超過一個會計年度的為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。特征使用壽命：超過一年；持有目的：生產商品、提供勞務、出租或經營管理；實物特征：有形資產。固定資產的分類按經濟用途分類按使用情況分類按所有權分類按來源渠道分類第二節(jié)固定資產的初始計量固定資產的初始計量賬戶設置會計處理固定資產的初始計量企業(yè)為取得固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。賬戶設置工程物資固定資產在建工程固定資產會計處理外部購入固定資產自行建造固定資產投資者投入固定資產接受捐贈固定資產盤盈的固定資產一、外部購入固定資產成本會計處理（一）外部購入固定資產的成本包括買價、相關稅金、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（二）外部購入固定資產的會計處理不需要安裝的固定資產需要安裝的固定資產“在建工程”例8-1遠華公司購入一臺不需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價為60000元，增值稅額10200元，支付的運雜費500元、包裝費200元，款項以銀行存款支付。借：固定資產60700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款70900例8-2大華公司購入需要安裝的全新設備一臺，價款30000元，支付增值稅5100元，包裝及運雜費計500元，以上款項均通過銀行存款支付。設備安裝過程中領用庫存材料2000元，支付安裝工人的工資2000元。安裝完畢已交付生產使用。解答企業(yè)購入需要安裝的全新設備借：在建工程30500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35600發(fā)生安裝費用借：在建工程4000

貸：原材料2000

應付職工薪酬2000安裝完畢交付使用：借：固定資產34840

貸：在建工程34840外購固定資產的特殊考慮企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產；按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。實質上具有融資性質的分期付款方式購買固定資產。例8-32007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關稅費。解答固定資產成本：固定資產成本=7800000+42000=7842000（元）確定設備A、B和C的成本分配比例A設備應分配的固定資產成本比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%B設備應分配的固定資產價值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%C設備應分配的固定資產價值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%解答確定設備A、B和C各自的入賬成本A設備的入賬成本=7842000×35%=2744700（元）B設備的入賬價值=7842000×43%=3372060（元）C設備的入賬價值=7842000×22%=1725240（元）會計處理借：固定資產——A

2744700

——B

3372060

——C

1725240

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1326000貸：銀行存款9168000外購固定資產的特殊考慮企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產；實質上具有融資性質的分期付款方式購買固定資產。以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。借：固定資產/在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）未確認融資費用貸：長期應付款銀行存款借：在建工程/財務費用貸：未確認融資費用例8-42008年1月1日，北方公司購進一臺設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元。該設備需要安裝，安裝期為1年，即該設備將在20×8年12月31日安裝完成交付使用。安裝期內，以銀行存款支付安裝費10000元。合同規(guī)定北方公司在2008年1月1日支付首付款25000元和17000元的增值稅，剩余價款分3年平均支付，每年的付款期為12月31日。假設市場利率為10%。解答2008年1月1日：設備購買價款的現(xiàn)值為=25000+25000×（P/A，10%，3）=25000+25000×2.49=87250（元）借：在建工程87250

未確認融資費用12750

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：長期應付款100000

銀行存款42000解答確定各期的未確認融資費用分攤額。日期分期付款期確認的融資費用應付本金的減少額應付本金余額2008.1.12008.12.312009.12.312010.12.31合計6225062252500025000250004347.52177.54347522822.501877520652.522822.57500012750622500解答2008年12月31日：借：在建工程6225

貸：未確認融資費用6225借：長期應付款25000

貸：銀行存款25000借：在建工程10000

貸：銀行存款10000固定資產成本=87250+6225+10000=103475（元）借：固定資產103475

貸：在建工程103475解答2009年12月31日：借：財務費用4347.5

貸：未確認融資費用4347.5借：長期應付款25000

貸：銀行存款250002010年12月31日：借：財務費用2177.5

貸：未確認融資費用2177.5借：長期應付款25000

貸：銀行存款25000二、自行建造固定資產成本會計處理（一）自行建造固定資產的成本自行建造固定資產的成本，由建造該固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。工程物資成本人工成本交納的除符合抵扣條件的增值稅進項稅額外的相關稅費應予資本化的借款費用應分攤的間接費用等。（二）自行建造固定資產的會計處理自營工程建造固定資產出包工程建造固定資產1．自營工程建造固定資產賬戶設置會計處理賬戶設置工程物資記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產過程中所購置和發(fā)出的各種物資的實際成本；在建工程記錄企業(yè)在自營工程建造固定資產過程中所發(fā)生的各種支出。會計處理購置各種自營工程用物資：借：工程物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)建造自營工程：借：在建工程貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）工程物資應付職工薪酬固定資產建造完工：借：固定資產貸：在建工程注意試運行：試運行生產成本記入在建工程成本；試運行過程中生產產品所獲得收入沖減在建工程成本。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資時：達到預定可使用狀態(tài)前，調整在建工程成本；達到預定可使用狀態(tài)后，計入營業(yè)外支出。注意如果固定資產在達到預定可使用狀態(tài)時，尚未辦理竣工決算，則按照暫估價將“在建工程”轉入“固定資產”，待實際辦理竣工決算后，再予以調整。固定資產完工后，若剩余的工程物資轉作庫存材料時，則應按剩余的工程物資成本，借記“原材料”科目，貸記“工程物資”科目。例8-52008年1月大華公司購入需要安裝的設備一臺，貨款200000元，增值稅34000元，通過銀行存款支付，該設備用于技術改造，直接投入安裝。借：在建工程——需要安裝設備200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000例8-5大華公司購入工程物資—批，增值稅專用發(fā)票上注明價款70000元，增值稅11900元，以銀行付款支付。借：工程物資——專用材料70000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900

貸：銀行存款81900例8-5大華公司在安裝該設備時領用工程物資68000元。借：在建工程——技術改造工程68000

貸：工程物資——專用材料68000大華公司在安裝該設備時，領用原材料一批，實際成本為32000元，未計提存貨跌價準備。借：在建工程——技術改造工程32000貸：原材料32000例8-51月末，結轉應由自營工程負擔職工工資8500元。借：在建工程——技術改造工程8500

貸：應付職工薪酬85002008年1月31日，自營工程完工已交付生產使用，并辦理工程竣工決算手續(xù)，按賬面成本308500元予以轉賬。借：固定資產——生產用固定資產308500

貸：在建工程——需要安裝設備200000——技術改造工程1085002．自營工程建造固定資產賬戶設置會計處理賬戶設置預付賬款記錄企業(yè)在出包工程建造固定資產過程中預付的各種款項；在建工程反映與承包單位進行工程價款的結算。會計處理預付工程款：借：預付賬款貸：銀行存款結算工程價款：借：在建工程貸：預付賬款銀行存款工程完工，補付貨款：借：預付賬款貸：銀行存款工程完工，交付使用。借：固定資產貸：在建工程例8-6明華公司新建行政辦公樓一棟，通過競爭招標，A建筑公司中標。出包合同工程價款為10000000元，工程開工時預付工程款30%，工程進度達到一半時，付款額達到總造價的70%，其余工程款于工程驗收時一次結算。例8-6預付工程價款的30%，計3000000元。借：預付賬款3000000

貸：銀行存款3000000工程進度達到50%時，付款額達到總造價的70%，明華公司需付款4000000元。借：在建工程——出包工程7000000

貸：銀行存款4000000

預付賬款3000000例8-6工程完工，經驗收合格，與建筑公司辦理結算，支付剩余工程款3000000元。借：在建工程——出包工程3000000

貸：銀行存款3000000辦公樓交付使用，共計造價10000000元。借：固定資產10000000

貸：在建工程——出包工程10000000（三）盤盈固定資產借：固定資產固定資產重置價值貸：待處理財產損溢

固定資產重置價值借：待處理財產損益貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：遞延所得稅負債借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤盈余公積——法定盈余公積若同類或類似的固定資產不存在活躍的市場，則按照該固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認盤盈固定資產的價值。第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量折舊后續(xù)支出期末計價一、固定資產折舊折舊的定義為：在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額為應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額；若已對該固定資產計提了減值準備，應計折舊額還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。（一）影響固定資產折舊的因素固定資產原價固定資產預計凈殘值固定資產預計使用壽命折舊方法固定資產減值準備（一）影響固定資產折舊的因素固定資產原價固定資產的初始入賬成本，包括購置固定資產時形成的原始成本和特定情況下確定的固定資產的重置成本。固定資產原價是計提折舊的基礎。固定資產預計凈殘值固定資產預計使用壽命折舊方法固定資產減值準備（一）影響固定資產折舊的因素固定資產原價固定資產預計凈殘值假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。固定資產預計使用壽命折舊方法固定資產減值準備（一）影響固定資產折舊的因素固定資產原價固定資產預計凈殘值固定資產預計使用壽命固定資產預計可使用的年限，或者預計固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。折舊方法固定資產減值準備（一）影響固定資產折舊的因素固定資產原價固定資產預計凈殘值固定資產預計使用壽命折舊方法將固定資產預計折舊總額在各會計期間分攤的方法。固定資產減值準備（一）影響固定資產折舊的因素固定資產原價固定資產預計凈殘值固定資產預計使用壽命折舊方法固定資產減值準備固定資產計提減值準備后，應當按照固定資產賬面余額扣除累計折舊和累計減值準備后的金額調整固定資產賬面價值。（一）影響固定資產折舊的因素固定資產原價固定資產預計凈殘值固定資產預計使用壽命折舊方法固定資產減值準備相關人員利用專業(yè)判斷確定得出，容易被利用為盈余操縱的工具，一經確定，不得隨意變更。（二）固定資產折舊的范圍折舊的范圍：所有符合企業(yè)固定資產核算條件的固定資產；例外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產單獨計價入賬的土地。計提折舊的時間：按月計提折舊；當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止提取折舊。注意事項如果企業(yè)尚未辦理竣工決算，應當先將暫估價作為計提折舊的基礎，待辦理竣工決算后，再按照實際成本同時調整暫估價和已計提折舊。（三）折舊的方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法1.年限平均法定義：按照固定資產預計使用壽命平均分攤應計折舊額的一種方法。計算公式：固定資產年折舊額＝（固定資產原價-預計凈殘值）/預計使用壽命1.年限平均法相關概念折舊率：固定資產折舊額與固定資產原價的比率。預計凈殘值率：預計凈殘值與固定資產原價的比率。相關公式年折舊率＝（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命×100%預計凈殘值率=預計凈殘值/固定資產原價月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產原價×月折舊率例8-11某項固定資產的原價為6000元，預計使用10年，預計殘值收入640元，預計清理費用400元。該資產的月折舊率和月折舊額。預計凈殘值率＝（640-400）/6000＝4%年折舊率＝（1-4%）/10＝9.6%月折舊率＝9.6%/12＝0.8%月折舊額＝6000×0.8%＝48（元）1.年限平均法特點：固定資產每期折舊額與固定資產使用壽命密切相關，而不重視固定資產利用效率和使用強度，每期折舊額是均衡的。優(yōu)點：應用簡便。缺點：不符合收入和費用配比的原則。適用范圍：各期使用效率和使用強度基本相同的固定資產。2.工作量法定義：按照預計的固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量計算折舊的方法。計算公式：單位工作量的折舊額=（某固定資產原價-預計凈殘值）/預計工作量某項固定資產月折舊額=該固定資產本月實際工作量×單位工作量的折舊額2.工作量法定義：按照預計的固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量計算折舊的方法。計算公式：每工作小時折舊額=固定資產原值×（1-預計凈殘值率）/預計總工作小時數(shù)某項固定資產月折舊額=該固定資產本月實際工作量×單位工作量的折舊額例8-12大華公司的一臺機器賬面成本100000元，預計凈殘值為600元，預計總工作小時數(shù)為50000小時，本月共工作360小時。該機器每工作小時折舊額＝（100000-600）/50000＝1.988（元/小時）該機器本月應提折舊額＝360×1.988＝715.68（元）例8-12大華公司的一臺機器賬面成本100000元，預計凈殘值為600元，預計總工作小時數(shù)為50000小時，本月共工作360小時。預計凈殘值率＝600/100000×100%＝0.6%每工作小時折舊額＝100000×（1-0.6%）/50000＝1.988（元/小時）2.工作量法特點：折舊的計算與固定資產生產產品或提供勞務的數(shù)量相聯(lián)系，也就是說，該方法下各期計提的折舊額與固定資產的利用程度相關。固定資產的利用程度高，就應多提折舊；利用程度低，就應少提折舊。3.加速折舊法定義：加速折舊法又稱為遞減折舊費用法，這種方法下，固定資產使用前期計提的折舊較多，后期計提的折舊較少。采用加速折舊法主要基于以下理由：固定資產的使用效能是逐年遞減的;謹慎性原則的考慮;可保持固定資產賬面價值與市場價值大致相符;在政府許可的條件下，使企業(yè)在納稅方面得到一定的好處。兩種具體方法：雙倍余額遞減法年限總和法（1）雙倍余額遞減法定義：在不考慮固定資產殘值的情況下，用每期固定資產期初賬面價值乘以雙倍直線折舊率計算各期折舊額的方法。公式：每年折舊額＝年初固定資產賬面價值×雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率＝2/預計使用壽命×100%月折舊額＝年折舊額／12例8-13某企業(yè)新增生產設備一臺，其原值為6000元，預計凈殘值300元，預計使用5年。采用雙倍余額遞減法計提折舊。

雙倍直線折舊率=2/5×100%＝40%折舊計算表年次年初凈值折舊率折舊額累計折舊年末凈值123456000384047045202570036002160129679830014408642400240040%40%40%498360049812962160798（1296-300）/2=498（2）年數(shù)總和法定義：這種方法也被稱為年數(shù)合計法，是指以固定資產的應計折舊額（原值-預計凈殘值）為基礎，按逐年遞減的折舊率計算固定資產折舊的方法。公式：年折舊額＝應計折舊額×年折舊率年折舊率＝（預計使用壽命-已使用年限）/預計使用壽命之和預計使用壽命之和

＝預計使用壽命×（1+預計使用壽命）÷2×100%月折舊額＝年折舊額/12例8-14某企業(yè)新增生產設備一臺，其原值為6000元，預計凈殘值300元，預計使用5年。采用年數(shù)總和法計提折舊。折舊計算表年次年初凈值折舊率折舊額累計折舊年末凈值123455700342045605320570041002580144068030015201140190019005/154/153/1538057007605700570057002/151/15注意對于加速折舊而言，每年的折舊額不同，但在一年內每月的折舊額相同。（四）固定資產折舊的會計處理借：管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務成本貸：累計折舊例8-15：固定資產折舊計算表使用部門固定資產項目上月折舊額上月增加固定資產上月減少固定資產本月折舊額費用分配原價月折舊額原價月折舊額一車間廠房7000070000制造費用機械設備200000900005500700006900198600其他設備2000020000小計290000288600二車間廠房5000080000760057600機械設備7000020000180068200小計120000125800廠部辦公樓4000040000管理費用辦公設備2300030000240020600運輸工具90009000小計7200069600銷售部門辦公樓1000010000銷售費用辦公設備5000100005005500小計1500015500合計4970001800001360012000011100499500會計分錄借：制造費用——一車間288600——二車間125800

管理費用69600

銷售費用15500

貸：累計折舊499500二、固定資產的后續(xù)支出資本化后續(xù)支出費用化后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出將固定資產的賬面價值轉入在建工程：借：在建工程固定資產減值準備累計折舊貸：固定資產可資本化的后續(xù)支出：借：在建工程貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬更新改造完工，達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產貸：在建工程注意企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。例8-17企業(yè)的某項固定資產原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產進行更換后的原價＝改造前賬面價值+后續(xù)支出－被更換部件的賬面價值＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝1720（萬元）例8-182008年11月20日，大華公司對原值為1200000元，已計提折舊400000萬元，剩余使用壽命為十年的廠房進行擴建，擴建后，該固定資產的剩余使用壽命仍然為十年，凈殘值為零，為簡化計算按年度直線法計提折舊。擴建中發(fā)生了下列支出及收入：從倉庫中領用工程物資680000元；擴建工程應負擔職工工資60000元；擴建中處置廢棄物料得現(xiàn)金1000元；2008年12月25日，擴建工程完工，該擴建廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。解答將現(xiàn)有廠房轉為改擴建工程項目借：在建工程800000

累計折舊400000

貸：固定資產1200000歸集擴建工程成本借：在建工程740000

貸：工程物資680000

應付職工薪酬60000改擴建工程取得變賣收入借：庫存現(xiàn)金1000

貸：在建工程1000解答擴建工程完工，交付生產使用：擴建工程成本=800000+740000-1000=1539000（元）借：固定資產1539000

貸：在建工1月，華星公司對此固定資產計提折舊：年折舊額=1539000/10＝153900（元）月折舊額=153900/12=12825（元）借：制造費用12825

貸：累計折舊12825（二）費用化后續(xù)支出借：管理費用銷售費用貸：原材料應付職工薪酬例8-19大華公司2008年1月2日，甲公司對辦公樓進行修理。修理工程中：領用原材料100000元，應支付維修人員薪酬14000元。

借：管理費用114000

貸：原材料100000

應付職工薪酬14000第四節(jié)固定資產處置固定資產處置的概念固定資產處置的會計處理一、固定資產處置的概念概念：固定資產退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)的各種情況。分類：主動性退出：根據(jù)企業(yè)的某種需要將固定資產主動轉讓給其他單位或個人；固定資產出售對外投資轉出固定資產非貨幣性資產交換債務重組非主動性退出：因自然災害（如水災、火災等）、經濟糾紛判決敗訴等原因導致固定資產必須退出現(xiàn)有工作狀態(tài)以及固定資產因預計使用壽命到期，也包括已提足折舊而退出現(xiàn)有工作狀態(tài)。固定資產的報廢和毀損二、固定資產處置的會計處理固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損非貨幣性資產交換和債務重組轉出固定資產賬戶設置固定資產清理固定資產的賬面價值結轉處理收益清理費用和相關稅金清理收入結轉處理損失固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產轉入清理發(fā)生的清理費用、應交稅金收回殘料或出售價款或保險賠償計算清理損益固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產轉入清理借：累計折舊已計提的折舊額固定資產減值準備已計提的減值準備固定資產清理固定資產賬面價值貸：固定資產固定資產的初始賬面價值發(fā)生的清理費用、應交稅金收回殘料或出售價款或保險賠償計算清理損益固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產轉入清理發(fā)生的清理費用、應交稅金借：固定資產清理支付的相關稅費之和貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金支付的費用應交稅費應當支付的稅金收回殘料或出售價款或保險賠償計算清理損益固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產轉入清理發(fā)生的清理費用、應交稅金收回殘料或出售價款或保險賠償借：原材料銀行存款/庫存現(xiàn)金收到的變賣收入貸：固定資產清理收到的變賣收入計算清理損益固定資產報廢、出售、對外捐贈、毀損固定資產轉入清理發(fā)生的清理費用、應交稅金收回殘料或出售價款或保險賠償計算清理損益借：固定資產清理凈收益貸：營業(yè)外收入