《網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管問(wèn)題及優(yōu)化策略》11000字（論文）

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要：隨著數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展和市場(chǎng)的需要，網(wǎng)絡(luò)直播在供需雙方的合力作用下，呈現(xiàn)出越來(lái)越強(qiáng)大的價(jià)值活力。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控網(wǎng)絡(luò)直播市場(chǎng)的一種主要手段，稅收征管體制和法制建設(shè)是網(wǎng)絡(luò)直播市場(chǎng)的主要手段，其功能包括宏觀調(diào)控、稅收法定化、信息不對(duì)稱化、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管。完善的網(wǎng)上直播稅收管理制度對(duì)提高網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。然而，目前互聯(lián)網(wǎng)直播的稅收管理問(wèn)題卻層出不窮，對(duì)整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展造成了很大的影響。針對(duì)這些問(wèn)題，可以在借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在完善我國(guó)的頂層設(shè)計(jì)的前提下，加強(qiáng)對(duì)稅收的遵守意識(shí)、保障合理的分配、提高征管信息化水平，為促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的營(yíng)商環(huán)境。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)；稅收；征管目錄TOC\o"1-3"\h\u7857一、引言 一、引言（一）研究背景近年來(lái)，隨著媒體時(shí)代的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)也迎來(lái)了快速的發(fā)展。目前，國(guó)內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)可以分為四大類：視頻直播、文字直播、語(yǔ)音直播、電視直播。根據(jù)艾媒咨詢的數(shù)據(jù)，目前國(guó)內(nèi)在線直播平臺(tái)已超過(guò)兩百余家。根據(jù)《中國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機(jī)會(huì)深度研究報(bào)告》的統(tǒng)計(jì)，前瞻產(chǎn)業(yè)研究院對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了分析：2017-2021年，國(guó)內(nèi)直播產(chǎn)業(yè)的網(wǎng)民規(guī)模由3.44億增至7.25億，而其在所有視頻網(wǎng)站中所占比重則由2017年的47.1%增至2021年的53%。從這一點(diǎn)可以看出，網(wǎng)絡(luò)直播是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的一種新興事物，它不僅為我國(guó)的稅收增加了一個(gè)新的來(lái)源，而且擴(kuò)大了我國(guó)的稅收征管范圍。但是，由于網(wǎng)絡(luò)直播的經(jīng)營(yíng)方式及消費(fèi)特征，其收益也是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，僅靠現(xiàn)有的傳統(tǒng)稅收征管方式，的確存在著難以征管的問(wèn)題。大量的在線直播用戶的出現(xiàn)，為公眾帶來(lái)了一種新的財(cái)富創(chuàng)造途徑，這種方法可以通過(guò)增加公眾的關(guān)注度來(lái)獲得金錢。而網(wǎng)上直播所產(chǎn)生的收益，最終都會(huì)流向網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播。依靠著龐大的網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，主播們的收入比普通員工要多得多。根據(jù)調(diào)查，目前全國(guó)直播平臺(tái)上的平均月薪在八千以上的占到了35%，百分之七左右的主播收入超過(guò)了三萬(wàn)元，還有一些人氣主播的月薪達(dá)到了幾百萬(wàn)，由此可以看到，稅收繳納與征管問(wèn)題成為了急需解決的問(wèn)題。（二）研究意義1.理論意義通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)稅收的分析，可以為我國(guó)的稅收制度提供有益的借鑒。作為一種新興產(chǎn)業(yè)，網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)在人民群眾的文化娛樂(lè)活動(dòng)中所起的作用日益突出。網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的，它與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)有很大的區(qū)別，涉及到平臺(tái)和主播的稅費(fèi)問(wèn)題比較復(fù)雜，目前我國(guó)還沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行具體的稅收政策；而作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，必須要有國(guó)家的政策支持。所以，明確的稅收政策、完善的稅收政策，對(duì)直播產(chǎn)業(yè)具有十分重要的意義。因此，本文從對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)方面進(jìn)行剖析，并借鑒國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)，完善現(xiàn)行的理論和政策，從而建立起更加合理的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)稅收理論體系。2.實(shí)踐意義（1）本文旨在降低我國(guó)稅收流失、改善全社會(huì)稅收環(huán)境、營(yíng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的盈利方式多樣，近年來(lái)收入也在逐年增長(zhǎng)，通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的稅收管理進(jìn)行剖析，并提出相關(guān)的管理建議，從而推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的納稅遵從，提高我國(guó)的稅收收入；同時(shí)，也可以營(yíng)造一個(gè)良性的稅收環(huán)境，促進(jìn)直播產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展；這樣才能在全社會(huì)促進(jìn)積極納稅的氛圍中，凈化整個(gè)社會(huì)的稅收環(huán)境。（2）本文的研究對(duì)豐富我國(guó)稅收管理的內(nèi)涵、健全我國(guó)的稅收管理制度具有一定的借鑒意義。目前，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)還沒(méi)有相關(guān)的法律和規(guī)章來(lái)規(guī)范整個(gè)產(chǎn)業(yè)。由于網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和主播在納稅申報(bào)方面存在著認(rèn)識(shí)上的欠缺，或者是有意回避納稅而導(dǎo)致的稅務(wù)損失，所以，必須對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播進(jìn)行最優(yōu)的稅收征管策略進(jìn)行探討。本文重點(diǎn)介紹了網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)的稅制，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，結(jié)合當(dāng)前的理論和政策，對(duì)網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)的稅收管理提出了一些建議，以期促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收治理意義稅收是現(xiàn)代財(cái)稅體制的核心，它在資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、社會(huì)長(zhǎng)治久安等方面發(fā)揮著重要的作用。稅收調(diào)控與支持、市場(chǎng)主體的納稅遵從是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)媒體與網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)品稅收管理的重點(diǎn)，目前，網(wǎng)絡(luò)直播在互聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)中扮演著舉足輕重的角色，其稅務(wù)管理也越來(lái)越受到人們的重視。綜上所述，對(duì)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)進(jìn)行稅務(wù)管理，其意義在于：（一）適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)中國(guó)特色社會(huì)主義制度的建設(shè)與發(fā)展，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基本要求。治理體系涉及到文化、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等多個(gè)層面的體制和法規(guī)，而治理能力則是對(duì)社會(huì)各個(gè)層面的行政管理能力的度量，二者是相互補(bǔ)充的。網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)是一個(gè)具有多種文化和經(jīng)濟(jì)屬性的復(fù)合體，其稅制和治理能力的不斷提高，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理和治理能力現(xiàn)代化的關(guān)鍵途徑，也是釋放改革紅利的一個(gè)重要途徑。（二）穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政稅收收入的必要手段市場(chǎng)失靈、公共產(chǎn)品的非競(jìng)爭(zhēng)與非排他性、收入分配不公、經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)等，使政府調(diào)控成為必要，而財(cái)政是國(guó)家治理的基石和重要支柱，它是通過(guò)財(cái)政收支平衡來(lái)保證經(jīng)濟(jì)的健康和穩(wěn)定。網(wǎng)絡(luò)文藝、網(wǎng)絡(luò)直播帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，網(wǎng)絡(luò)文藝和網(wǎng)絡(luò)直播稅收征管者的稅收服從程度直接影響著網(wǎng)絡(luò)文藝、直播稅收人的穩(wěn)定規(guī)模，而高質(zhì)量的稅收管理，為網(wǎng)絡(luò)文藝、網(wǎng)絡(luò)直播稅收的稅收征管提供了有力的保證，同時(shí)也保證了網(wǎng)絡(luò)文藝的稅收規(guī)模。三、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管的問(wèn)題及現(xiàn)狀（一）行業(yè)整體納稅意識(shí)薄弱我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管工作是以強(qiáng)制管理為核心的，即以納稅人為主體，被動(dòng)地服從政府的命令和懲罰。這種以強(qiáng)制征稅為手段來(lái)維護(hù)納稅人遵從性的稅法觀念已不能滿足形勢(shì)的發(fā)展。在稅務(wù)部門由于承受不了行政負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致執(zhí)法力度降低，或者由于現(xiàn)行的稅收法規(guī)空白、漏洞導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)逃避稅款的處罰力度降低時(shí)，由于《稅收征管法》對(duì)納稅人的納稅義務(wù)作了明確的規(guī)定，但是這種規(guī)定還不夠完善，在實(shí)際操作中并沒(méi)有充分實(shí)施。這種狀況的根本原因是由于我國(guó)現(xiàn)行和長(zhǎng)期實(shí)行的“依法治稅”的稅收征管思想，人們普遍認(rèn)為“法”對(duì)征稅起到了導(dǎo)向作用，將“法”作為進(jìn)行征稅的一種重要手段。因此，在當(dāng)前的稅收征管體制沒(méi)有明確對(duì)新型的應(yīng)稅方式進(jìn)行征稅的前提下，如果按照“依法治稅”的思路，將很難進(jìn)行稅務(wù)征管。因此，我國(guó)現(xiàn)行的“義務(wù)本位主義”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)”的稅制觀念很難使新興的網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。（二）收入分配信息的不對(duì)稱網(wǎng)上直播產(chǎn)業(yè)的盈利情況難以統(tǒng)計(jì)。和傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)不同，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)而興起，也因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的存在，讓主播們的收入來(lái)源更加的多元化，而現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)卻不能對(duì)主播們的收入進(jìn)行精確的預(yù)測(cè)，這就給了主播隱瞞收入，從而規(guī)避納稅的選擇。比如，用戶按照平臺(tái)的購(gòu)買方式，向主播發(fā)送一份虛擬禮物，然后由主播將收到的禮物轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，然后由主播從平臺(tái)上提款，因?yàn)橹辈テ脚_(tái)并沒(méi)有統(tǒng)一的提款方式，所以每個(gè)人的提款方式都不一樣。就當(dāng)下來(lái)看，我國(guó)的支付模式已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易、刷卡等支付手段逐步減少，而第三方支付平臺(tái)的支付手段也在逐步增加。第三方付款是一種由具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力和良好聲譽(yù)的獨(dú)立組織，與銀行進(jìn)行對(duì)接，以實(shí)現(xiàn)交易雙方之間的交易。支付寶、微信等第三方支付平臺(tái)是目前比較常用的支付方式。第三方支付平臺(tái)具有安全快捷的特點(diǎn)，可以通過(guò)掃描二維碼進(jìn)行支付。第三方支付平臺(tái)除了具備支付功能外，還具備了資本的入賬功能。一般情況下，主播可以通過(guò)支付寶、微信、銀行卡等方式提現(xiàn)現(xiàn)金，然后由主播自己選擇。同時(shí)，直播中的用戶，也可以通過(guò)第三方支付平臺(tái)，快速的將自己的收入進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。另外，由于稅務(wù)部門無(wú)法對(duì)第三方支付平臺(tái)的資金情況進(jìn)行全面的了解，從而為主播隱瞞收入、規(guī)避納稅提供了便利。因此，如果沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的提現(xiàn)賬戶，那么，銀聯(lián)就不能對(duì)主播的收入進(jìn)行監(jiān)控，也不能從第三方支付平臺(tái)上知道主播的收入，再加上我國(guó)居民的納稅意識(shí)比較低，使得稅收征管的效率很低。（三）網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷等新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種納稅要素難以界定就當(dāng)下來(lái)看，我國(guó)尚未形成一個(gè)完整的分類綜合稅制，在個(gè)人所得稅方面仍是以分類為主，綜合為輔。新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》采用列舉法，將個(gè)人所得分為九類：工資、薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得。利息，股息，紅利，出租，轉(zhuǎn)移，意外收入。由于應(yīng)稅所得的稅收種類和稅收機(jī)關(guān)采用的稅率等計(jì)算方法不同，最終計(jì)算的應(yīng)稅所得額也不盡相同。本文通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的打賞收入性質(zhì)的界定，得出結(jié)論：一是主播的禮物性質(zhì)，二是主播與平臺(tái)、公會(huì)的關(guān)系。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界對(duì)網(wǎng)絡(luò)禮物的性質(zhì)尚無(wú)定論，部分學(xué)者將其視為贈(zèng)與行為。在他們看來(lái)，那些完全沒(méi)有民事行為能力的人，在打賞主播的時(shí)候，就已經(jīng)決定了要如何處理自己的財(cái)產(chǎn)，而當(dāng)主播在這個(gè)平臺(tái)上打賞的時(shí)候，就等于是收到了粉絲們的禮物。由于贈(zèng)與協(xié)議的約定，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)用戶和主持人對(duì)該禮物的所有權(quán)達(dá)成一致時(shí)，贈(zèng)與協(xié)議即為生效。在此情形下，送禮物所得即屬于贈(zèng)與所得，而我國(guó)目前尚未對(duì)贈(zèng)與稅征收，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)對(duì)其征稅。有的學(xué)者認(rèn)為，打賞所得是交易所得。他們覺(jué)得，主播在游戲中做游戲，解說(shuō)游戲，做美食，是一種表演。也有一些主持人會(huì)按照網(wǎng)友的要求來(lái)做節(jié)目。大部分網(wǎng)友送禮物，都是想要讓主播表演自己想要觀看的東西。從這一點(diǎn)可以看出，網(wǎng)上的打賞是網(wǎng)民的一種選擇，而主播是通過(guò)直播來(lái)獲得盈利收入的。這種情況下，打賞收入是九大稅收中的一部分，但要看主播和平臺(tái)、公會(huì)的關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、公會(huì)之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得網(wǎng)絡(luò)主播的賞金在稅收方面的性質(zhì)并不明確。通過(guò)對(duì)三方關(guān)系的分析，我們可以看到，主播、平臺(tái)、公會(huì)之間的契約是不一樣的，他們之間的合作方式也是多種多樣的，這就導(dǎo)致了主播、平臺(tái)、公會(huì)之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜?，F(xiàn)實(shí)中很容易被混淆，這也是為什么網(wǎng)絡(luò)主播打賞的稅收很難界定的原因。（四）網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷所得稅核定征收方式有待改善與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)帶來(lái)了不同的收入渠道，這使得網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的盈利主體收入來(lái)源多種多樣，但是已經(jīng)成文的相關(guān)稅收征管法律規(guī)定無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)新興行業(yè)獲取收入的手段從而進(jìn)行管理，因此，技術(shù)的復(fù)雜性也給了從事互聯(lián)網(wǎng)直播的人隱藏應(yīng)稅收入、逃避納稅的可能性。比如，在直播期間，用戶可以使用平臺(tái)內(nèi)的系統(tǒng)向主播贈(zèng)送虛擬商品，并將其轉(zhuǎn)化為貨幣，這種提款方式根據(jù)直播行業(yè)的不同而不同。當(dāng)前，網(wǎng)上購(gòu)物的支付模式已經(jīng)改變，由刷卡、現(xiàn)金支付逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)微信、支付寶等第三方支付工具，通過(guò)掃描二維碼進(jìn)行支付。第三方支付平臺(tái)既具備支付功能，又具備提款入賬的存儲(chǔ)功能。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，當(dāng)主播獲得以上收入時(shí)，可以選擇支付寶、微信、銀行卡等平臺(tái)，而主播則可以根據(jù)自己的需求，將自己的收入分成不同的賬戶。同時(shí)，由于主播在進(jìn)行個(gè)人電子商務(wù)交易、線下購(gòu)物等活動(dòng)時(shí)，可以直接從第三方支付平臺(tái)上獲得的收益，從而在很短的時(shí)間內(nèi)完成交易或消費(fèi)。另外，由于稅務(wù)部門尚未對(duì)第三方非金融支付機(jī)構(gòu)的賬戶資金情況進(jìn)行全面的了解，從而為主播隱瞞、轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入提供了方便。因此，由于各平臺(tái)的提現(xiàn)收入不一致，導(dǎo)致稅務(wù)部門無(wú)法從銀行系統(tǒng)獲取所有主播的收入，也無(wú)法從第三方提現(xiàn)收入平臺(tái)上獲得主播的個(gè)人應(yīng)稅所得，同時(shí)，由于我國(guó)居民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，且缺乏有效的監(jiān)督措施，導(dǎo)致了稅收的大量流失。（五）部分地區(qū)財(cái)政返還助長(zhǎng)灰色避稅網(wǎng)絡(luò)直播的稅收不平衡，主要表現(xiàn)為區(qū)域之間的稅收分布不平衡，以及直播產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)不平衡。具體來(lái)說(shuō)，首先，網(wǎng)絡(luò)直播會(huì)使稅源偏離稅源，導(dǎo)致區(qū)域之間的稅負(fù)不平衡。網(wǎng)絡(luò)直播區(qū)域的稅負(fù)不平衡表現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)方面。對(duì)于前者，來(lái)自某地（例如分公司所在地）的稅源，則被轉(zhuǎn)移到其它地方，例如總部；對(duì)于后者，我國(guó)的增值稅是按生產(chǎn)地原則進(jìn)行的，采用了“生產(chǎn)地”的原則，因此，增值稅的歸屬地和稅負(fù)的所在地是背道而馳的。az的直播帶貨產(chǎn)品，特別是高附加值產(chǎn)品，一般都是從東部來(lái)的，中西部的觀眾在現(xiàn)場(chǎng)看了直播，買了東西，卻很難享受到當(dāng)?shù)氐闹辈ギa(chǎn)品的增值稅；而網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)一般都是在東部發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行，而網(wǎng)絡(luò)直播的受眾遍布全國(guó)，而作為公司，只要在東部地區(qū)繳納企業(yè)所得稅就可以了，而中西部地區(qū)的消費(fèi)者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)打賞、會(huì)員訂閱等方式獲得收入，但是，由于該平臺(tái)不需要向中西部繳納企業(yè)所得稅，中西部雖然為網(wǎng)絡(luò)直播帶來(lái)了一定的收益，但其稅收負(fù)擔(dān)不起，導(dǎo)致了中西部地區(qū)稅收的流失，使得區(qū)域之間的稅收不平衡進(jìn)一步惡化。第二，網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的收入分布不均衡，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展都是不利的。在互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)中，各大公司的發(fā)展也是千姿百態(tài)，各大直播平臺(tái)如快手、斗魚、虎牙、抖音等都是實(shí)力強(qiáng)大的直播平臺(tái)。技術(shù)先進(jìn)、財(cái)務(wù)管理完善、高素質(zhì)的稅務(wù)人才能夠充分享受到稅收優(yōu)惠，具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力；而中小型的互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)，特別是在起步階段，由于自身制度建設(shè)不完善、技術(shù)不達(dá)標(biāo)等原因，稅負(fù)相對(duì)過(guò)重，加劇了頭部平臺(tái)壟斷趨勢(shì)；同時(shí)，大部分的網(wǎng)絡(luò)主播都是靠著自己的流量和號(hào)召力，才能成為高收入群體，而有些靠著自己強(qiáng)大的流量和號(hào)召力，讓自己成為高收入群體，再加上他們通過(guò)稅務(wù)籌劃和偷漏稅，將自己的稅賦差距拉大，不利于主播之間的公平收入分配，這就造成了一個(gè)惡性循環(huán)，讓那些大主播越來(lái)越強(qiáng)大，對(duì)行業(yè)的平衡造成了很大的影響。四、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)（一）強(qiáng)化稅收信息化管理美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是信息化的稅收征管模式，電子支付是美國(guó)最主要的一種交納方式，納稅人可以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)任意地選擇納稅時(shí)間。美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面分享納稅人的納稅信息，而聯(lián)邦政府也可以得到納稅人的詳細(xì)的納稅資料和資料，這種信息化的管理方式，可以有效地提升網(wǎng)絡(luò)主播的稅收服從程度。日本稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)之間的信息交流，可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上直播平臺(tái)的情況進(jìn)行全面的掌握，對(duì)資產(chǎn)的收支情況進(jìn)行有效監(jiān)控，從而對(duì)偷逃稅進(jìn)行預(yù)警。（二）重點(diǎn)監(jiān)控高收入主播群體直播行業(yè)的頭部主播和尾部主播之間，有著天壤之別，每個(gè)平臺(tái)的一線主播，一個(gè)月的收入都在一千萬(wàn)以上?；谶@一原因，德國(guó)的稅務(wù)部門將重點(diǎn)放在了高收入的主播群體上，同時(shí)也會(huì)對(duì)普通的主播進(jìn)行隨機(jī)抽樣。這樣，稅務(wù)部門的工作量就會(huì)降低，行政效率也會(huì)隨之提高。同時(shí)，對(duì)按時(shí)、足額納稅的納稅人實(shí)行獎(jiǎng)懲制度；而在稅務(wù)部門對(duì)納稅人的納稅申報(bào)資料提出疑問(wèn)時(shí)，要及時(shí)收集有關(guān)納稅人的有關(guān)資料，對(duì)其進(jìn)行調(diào)查、取證，查明其偷稅情況，并予以公布。（三）加強(qiáng)立法完善和處罰機(jī)制日本采用藍(lán)白申報(bào)系統(tǒng)，對(duì)于信譽(yù)良好、利用稅務(wù)代理服務(wù)的主播，可以填寫藍(lán)色報(bào)表，從而為納稅人提供稅務(wù)優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)隨機(jī)對(duì)使用藍(lán)色報(bào)表的用戶進(jìn)行隨機(jī)抽查，一旦發(fā)現(xiàn)有虛假或不實(shí)的情況，將會(huì)依據(jù)收集到的信息進(jìn)行重新計(jì)算，并將其列入藍(lán)色報(bào)表。藍(lán)色申報(bào)系統(tǒng)可以間接地改善網(wǎng)上主播的納稅行為，從而促進(jìn)他們主動(dòng)納稅，增加他們的信用，從而獲得藍(lán)色報(bào)表的申報(bào)資格，從而享受稅務(wù)減免，減少附加的稅務(wù)手續(xù)。美國(guó)對(duì)偷漏稅的懲罰制度比較嚴(yán)格，第一種是對(duì)納稅人進(jìn)行罰款，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，納稅人要多交四分之一的稅，而提供虛假的納稅資料，要被處以四分之一的罰金，而不按時(shí)交稅的，將會(huì)被處以五分之一的罰金。二是刑事懲罰，如果納稅人有稅務(wù)欺詐，不但要受到雙倍的稅收懲罰，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任，甚至要被拘留或者坐牢。采取嚴(yán)格的懲罰措施，可以防止偷漏稅，更好地監(jiān)控網(wǎng)上主持人的納稅申報(bào)。從以上幾個(gè)國(guó)家的稅收征管實(shí)踐來(lái)看，我們處在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮之中，任何個(gè)人都無(wú)法單獨(dú)生存，必須加強(qiáng)與國(guó)際間的合作，以促進(jìn)國(guó)際間的相互交流，從而達(dá)到雙贏的目的?；ヂ?lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)所具有的地域和國(guó)家特性，使其有著巨大的發(fā)展空間。在海外，許多國(guó)人或朋友都會(huì)透過(guò)網(wǎng)站或網(wǎng)站進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)直播，從而實(shí)現(xiàn)跨國(guó)貿(mào)易。在此背景下，各國(guó)間的交往將更為頻繁，稅務(wù)管轄權(quán)問(wèn)題也將被提到議事日程。美國(guó)、歐盟、OECD等國(guó)家紛紛制定了相應(yīng)的立法和法規(guī)來(lái)保護(hù)自己的稅務(wù)管轄權(quán)，而作為一個(gè)發(fā)展中的互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的國(guó)家，我們也應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。針對(duì)網(wǎng)上交易的隱蔽性，應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)國(guó)際間的交流和合作，積極參加稅收協(xié)議的談判和簽署，簽署有利于我國(guó)自身利益的稅收協(xié)議，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際間的交流和合作，也能為國(guó)內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的立法提供有益的借鑒，對(duì)我國(guó)的新興產(chǎn)業(yè)起到一定的示范和推動(dòng)。五、應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管的對(duì)策（一）從市場(chǎng)主體登記環(huán)節(jié)開始強(qiáng)化源頭管理稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上直播平臺(tái)上設(shè)立了網(wǎng)上注冊(cè)系統(tǒng)，并建立了網(wǎng)上直播平臺(tái)的注冊(cè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。在平臺(tái)上進(jìn)行網(wǎng)上交易的納稅人，可以在線提交申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)部門審查后，可以根據(jù)自己的身份信息，獲取納稅人的唯一識(shí)別號(hào)碼。同時(shí)，稅務(wù)部門還可以通過(guò)納稅申報(bào)信息數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行查詢。目前在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)上，大部分都是由平臺(tái)代扣代繳的。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，不管是過(guò)去還是未來(lái)，都是有缺陷的，要么是網(wǎng)絡(luò)主播本身沒(méi)有資格，更別說(shuō)是提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的人了。所以，代扣代繳的權(quán)力是有爭(zhēng)議的。如果資質(zhì)鑒定體系與專業(yè)注冊(cè)體系相結(jié)合，那么，代扣代繳是切實(shí)可行的，也有助于減少稅務(wù)部門的工作量。（二）嚴(yán)格控制對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的核定征收1.規(guī)范建賬提賬制度，全面統(tǒng)計(jì)所得稅應(yīng)稅收入信息在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域，主播可以通過(guò)支付寶、微信等第三方支付平臺(tái)，將用戶的打賞收入轉(zhuǎn)移到自己的支付平臺(tái)，從而規(guī)避稅收。有人建議，把收入平臺(tái)統(tǒng)一到銀行，而非像支付寶、微信這樣的比較難監(jiān)管的平臺(tái)。稅務(wù)部門可以通過(guò)銀行系統(tǒng)，準(zhǔn)確地獲得主播的收入，從而為主播提供合法的稅收。本文認(rèn)為，這種方法是有益的，但是由于第三方支付手段的應(yīng)用范圍越來(lái)越廣，很容易給網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的用戶和主播帶來(lái)不便，也限制了他們?cè)讷@取收入方面的自由。中國(guó)人民銀行《關(guān)于向社會(huì)公開征求<支付機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)管理辦法(征求意見稿)>意見的公告》第三條所述，第三方支付平臺(tái)的支付分為兩種，即：支付人通過(guò)支付機(jī)構(gòu)向開戶銀行提出支付指示，并將其賬戶中的貨幣資金直接轉(zhuǎn)至中國(guó)指定的帳戶。支付帳戶模式是指付款人將支付帳戶中的現(xiàn)金直接轉(zhuǎn)到受款人指定的帳戶上。從銀行的角度來(lái)看，我們可以對(duì)主播使用第三方支付平臺(tái)的提成進(jìn)行限制，也就是說(shuō)，主播只能將自己的打賞等收益轉(zhuǎn)移到自己的私人賬戶上，這樣的話，就可以讓稅務(wù)部門知道主播的收入了。同理，通過(guò)打賞、充值等方式獲得的收益，同時(shí)，直播平臺(tái)也只能從銀行賬戶中提現(xiàn)，不得將資金轉(zhuǎn)入第三方支付平臺(tái)的支付賬戶，并將資金轉(zhuǎn)入公司對(duì)公賬戶。在提現(xiàn)方面，統(tǒng)一的進(jìn)賬平臺(tái)，彌補(bǔ)了現(xiàn)行的稅務(wù)征管體制的缺陷，任何主播從第三方支付平臺(tái)提現(xiàn)到自己的銀行賬戶，或者從直播平臺(tái)向主播的銀行轉(zhuǎn)賬，均視為主播在直播平臺(tái)上的收入，直播平臺(tái)從企業(yè)賬戶中提取的所有收益，都是直播平臺(tái)企業(yè)的收入，這樣，稅務(wù)部門就能準(zhǔn)確地掌握直播平臺(tái)和直播平臺(tái)的應(yīng)稅所得，并按照個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法征收稅款。2.統(tǒng)一征稅對(duì)象范圍，彌補(bǔ)逃避稅法律漏洞網(wǎng)上直播所得與工資、勞動(dòng)報(bào)酬、偶然所得有關(guān)。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于2019年1月1日起施行，對(duì)偶然所得和綜合所得的稅率，仍然是不同的。不過(guò)，由于主播的直播并不是隨機(jī)的，所以平臺(tái)會(huì)規(guī)定主播的直播時(shí)間和時(shí)長(zhǎng)，而且，當(dāng)主播的獎(jiǎng)勵(lì)金額達(dá)到一定數(shù)額后，才能領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)，所以，我認(rèn)為，主播在直播中獲得的打賞收益，并不是偶然所得，而是要將所有的打賞收入統(tǒng)一納入綜合所得的稅目，以綜合所得的稅率征收稅款。有些直播平臺(tái)說(shuō)，主播的收入根據(jù)勞務(wù)所得的稅目繳納個(gè)人所得稅，一些直播平臺(tái)并沒(méi)有明確主播的收入，特別是打賞，是不是包括工資、勞動(dòng)報(bào)酬等，都要統(tǒng)一規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)直播所得的勞動(dòng)報(bào)酬所得包含打賞。有些直播平臺(tái)并沒(méi)有公開所有的應(yīng)稅收入和提成，可以強(qiáng)化管制，要求各直播平臺(tái)在其官網(wǎng)上的“協(xié)助與支援中心”等平臺(tái)上公布一切可能獲得的收益，并根據(jù)新增加的收入類別隨時(shí)發(fā)布通告。同時(shí)，平臺(tái)的利潤(rùn)分成也可以不在官網(wǎng)上公布，但要將分成比例上報(bào)給稅務(wù)部門，這樣才能確保稅務(wù)部門能夠及時(shí)獲取直播平臺(tái)的分成比例，從而降低稅收征管的費(fèi)用，從而有效地收取應(yīng)收賬款。（三）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析及成果利用為了推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)主播稅制的規(guī)范化，必須不斷健全各個(gè)部門之間的信息交流機(jī)制、加大數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用力度，降低信息不對(duì)稱對(duì)稅收管理的影響，不斷提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)代化稅收管理水平，做好稅務(wù)監(jiān)督和征管工作。第一，各地、各部門要加強(qiáng)信息共享，各地政府要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播涉稅信息透明度，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)共享、分析網(wǎng)絡(luò)主播有關(guān)的稅收、運(yùn)營(yíng)情況，攜手合作，解決網(wǎng)絡(luò)主播的納稅問(wèn)題，加強(qiáng)區(qū)域間稅務(wù)糾紛的處理，提高區(qū)域間稅務(wù)糾紛的處理效率。第二，要不斷健全第三方信息共享機(jī)制，加強(qiáng)與銀行、付款方、相關(guān)金融企業(yè)的有效信息共享，深入了解網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和主播涉稅交易信息，杜絕灰色交易地帶的產(chǎn)生。第三，要健全網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和稅務(wù)部門之間的信息交換機(jī)制，并要求納稅人及時(shí)、全面地提供所需的信息，以減少對(duì)稅務(wù)部門的影響。第四，要持續(xù)改進(jìn)稅收征管技術(shù)，建立信息化、智能化、一體化的大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過(guò)在線實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)分析與處理、加強(qiáng)稅務(wù)資源監(jiān)測(cè)、構(gòu)建統(tǒng)一的電子發(fā)票體系、參與專家研討、培訓(xùn)先進(jìn)技術(shù)人才、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家網(wǎng)絡(luò)直播稅收經(jīng)驗(yàn)、同時(shí)，通過(guò)構(gòu)建防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收征管技術(shù)，提高網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的稅收管理水平，提高其管理的有效性。（四）完善現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，嚴(yán)控地方財(cái)政返還對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播進(jìn)行全面、規(guī)范的稅務(wù)法規(guī)和相應(yīng)的制度建設(shè)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播稅收立法、健全網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)稅收法規(guī)、明確職責(zé)、完善相關(guān)管理制度，提高納稅遵從水平。第一，要健全稅務(wù)法規(guī)、法規(guī)、制度等，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)電子發(fā)票的普及，降低稅收征管的局限性，使其具有更大的法律效力。第二，要明確獨(dú)立主播的收入屬性，以其工作的有償性和觀眾消費(fèi)的滿意度來(lái)確定其為勞動(dòng)報(bào)酬所得，而不是偶然所得。第三，從效率和程序上的簡(jiǎn)單性出發(fā)，在稅法上，應(yīng)將網(wǎng)上直播的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人確定為網(wǎng)絡(luò)直播的代扣代繳義務(wù)人，做到權(quán)責(zé)清晰，提高稅收征管效率。第四，完善稅務(wù)投訴體系，以納稅人權(quán)益為切入點(diǎn)，對(duì)網(wǎng)上直播納稅投訴案例進(jìn)行總結(jié)，歸納出存在的問(wèn)題和解決辦法，并在此過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)相關(guān)主體的知情權(quán)、隱私權(quán)的保護(hù)。第五，加強(qiáng)對(duì)直播平臺(tái)的管理，將涉及的稅收信息納入到行業(yè)注冊(cè)中，并不斷完善納稅人的稅務(wù)登記制度，納稅人和扣繳義務(wù)人在納稅申報(bào)時(shí)要填報(bào)相關(guān)財(cái)產(chǎn)收入信息報(bào)告，建立網(wǎng)絡(luò)主播規(guī)范賬戶，進(jìn)行分類管理。第四，加強(qiáng)稅收誠(chéng)信體系的建設(shè)?？梢酝ㄟ^(guò)建立信用積分來(lái)度量納稅人的信用，在違反稅收法規(guī)的情況下，可以在年終對(duì)信用評(píng)級(jí)良好的公司或個(gè)人進(jìn)行稅收獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)這種方式，可以有效地提高網(wǎng)絡(luò)主播和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的納稅意識(shí)和正規(guī)化，降低直播行業(yè)的偷漏稅等違法違規(guī)行為。（五）建立涉稅信息共享制度1.完善涉稅信息共享法律法規(guī)健全稅收信息共享的相關(guān)法律和法規(guī)。國(guó)家和地方政府要加強(qiáng)稅收信息的共享。在現(xiàn)行的條件尚不具備的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的法律加以完善。首先，要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)中的稅務(wù)信息進(jìn)行界定，并對(duì)其權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行界定。例如，制定一系列的激勵(lì)政策，鼓勵(lì)各部門主動(dòng)分享涉稅信息，從而推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)發(fā)展。其次，建立完善的第三方納稅申報(bào)體系。特別是，在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)的第三方涉稅信息共享體系時(shí)，可以參考美國(guó)的第三方信息共享機(jī)制，即第三方提供不同的信息，并根據(jù)不同的數(shù)據(jù)，制定相應(yīng)的格式。為保證稅務(wù)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確，可以采用統(tǒng)一的形式。2.搭建第三方涉稅信息共享平臺(tái)建立一個(gè)共享的第三方稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)。只有在國(guó)家建立了一個(gè)共享的第三方稅務(wù)信息平臺(tái)，才能保證網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的稅收信息共享。具體來(lái)說(shuō)，第一，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的聯(lián)系。建立了一個(gè)跨區(qū)域、跨部門的稅務(wù)系統(tǒng)協(xié)同平臺(tái)，將直播平臺(tái)和主播上報(bào)的財(cái)務(wù)信息、稅收信息等信息進(jìn)行實(shí)時(shí)交流，從而提升了稅務(wù)部門的工作效率。其次，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府部門之間的信息交流?！敖鸲惾凇币晟贫悇?wù)信息體系，加強(qiáng)與工商、公安等部門的信息交流，及時(shí)了解相關(guān)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的涉稅情況。比如，工商部門有直播公司、主播的身份、注冊(cè)地點(diǎn)等信息，與稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流，減少了稅務(wù)部門的工作量。最后，要加強(qiáng)與民間、稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三方支付機(jī)構(gòu)、第三方支付平臺(tái)等第三方稅收信息的分享。因此，必須建設(shè)一個(gè)基于軟件的第三方稅務(wù)信息共享平臺(tái)，整合和分析各類稅務(wù)主體的注冊(cè)信息。結(jié)論隨著資訊技術(shù)的飛速發(fā)展，工作和娛樂(lè)的方式也越來(lái)越多樣化，網(wǎng)路直播產(chǎn)業(yè)順應(yīng)時(shí)代潮流，不但給大眾帶來(lái)了更多的休閑方式，而且在某種程度上也帶來(lái)了一種新的工作方式。目前的統(tǒng)計(jì)資料表明，更多的資金投入到了網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)中，但是相關(guān)利益主體的稅收狀況卻不容樂(lè)觀。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要保證，隨著互聯(lián)網(wǎng)電視產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，如果不加強(qiáng)稅收管理，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的大量流失，從而影響到公共物品和公共服務(wù)的供給。因此，要根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，采取相應(yīng)的對(duì)策，以維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。本文在對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，提出了若干政策建議。財(cái)政是一個(gè)國(guó)家的基本制度，也是一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)支柱。不管是在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還是在互聯(lián)網(wǎng)上，政府的收入都不能被剝奪，社會(huì)的公正，國(guó)家的法律尊嚴(yán)，都不能被踐踏。加強(qiáng)稅務(wù)管理，是目前互聯(lián)網(wǎng)直播產(chǎn)業(yè)中存在的偷漏稅問(wèn)題的唯一出路。

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