2024中級會計實務最后資料

2024年中級會計實務最終資料

一、所得稅

甲公司2024年利潤總額8000萬元，所得稅稅率始終為25%,年初遞延所得稅資產余額為100萬元（全部與

損益有關），年初遞延所得稅負債余額為75萬元（全部與損益有關），2024年與所得稅有關的資料如下：

（1）2024年6月投入運用的一項管理用固定資產，原價600萬元，預料凈產值50萬元，預料運用年限10

年。會計采納年數總和法計提折舊，稅法規(guī)定按10年宜線法折舊而且不考慮凈產值。

（2）2024年12月1日甲公司將自行開發(fā)的房地產對外出租。甲公司對房地產采納公允價值模式計量，該

房地產賬面余額為4000萬元，未計泥跌價打算，當口該房地產公允價值為5000萬元。12月31口該房地產公允

價值為5200萬元。稅法規(guī)定該房地上從2024年1月起按4（）年直線法折舊而且不考慮凈產值。

（3）2024年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中500萬元于7月1日形成無形資產，2024年已推銷50萬元，該

無形資產年末計提減值打算100萬元；其余500萬元計入了當期管理費用。

（4）2024年10月購買B公司股票100萬股，買價1000萬元，發(fā)生交易費用5萬元，年末該股票公允價值

為1205萬元。

（5）甲公司籌建期間發(fā)生開辦費1000萬元，2024年1月起先生產經營時按會計準則規(guī)定一次攤銷計入了

管理費用，稅法規(guī)定開辦費自起先生產經營當月起分五年從應納稅所得額中扣除。

（6）甲公司為乙公司的銀行貸款供應擔保，貸款于2024年10月到期乙公司無力償還，銀行于2024年

月起訴甲公司和乙公司，至年末法院尚未判決，甲公司估計最終判決結果很可能對本公司不利，2024年12月31

日確認債務擔保損失500萬元，稅法規(guī)定債務擔保損失不得從應納稅,所得額中扣除。

（7）2024年12月，甲公司與本公司的高級管理人員簽訂股份支付協(xié)議，確認“應付職工薪酬”1500萬元,

該協(xié)議約定2024年以現金支付。稅法規(guī)定該“應付職工薪酬”所確認的管理費用在實際支付從應納稅所得額中

扣除。

要求：

（1）計算甲公司2024年應納稅所得額和應交所得稅；

（2）計算甲公司2024年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額；

（3）計算甲公司2024年所得稅費用；

（4）做甲公司2024年所得稅業(yè)務的會計分錄（不做交納所得稅的分錄）

（答案中以萬元為計量單位）

答案：

應納稅所得額=8000+[（600-50）X10/554-2-600-r104-2]-（5200-5000）-50X50%-500X50%-100-1000

35+500+1500=8000+20-200-25-250-100-200+500+1500=9245（萬元）

應交所得稅=9245X25^=2311.25（萬元）

遞延所得稅資產發(fā)生額={[（600-50）X10/554-2-6004-104-2]+100-10004-5+1500}X25%=355（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額工（5000-4000）+（5200-5000）+（1205-1005）]X25%=350（萬元）

所得稅費用=2311.25-355+50=2024.25（萬元）

借：所得稅費用2024.25

資本公積一一其他資本公積300

遞延所得稅資產355

貸：應交稅費一一應交所得稅2311.25

遞延所得稅負債350

二、長期股權投資

甲公司2024年1月1日投資5000萬元從集團外購買B公司30%的股份，能夠參加B生產經營決策。當日B

公司全部者權益總額為10000萬元，除下列資產外其他資產、負債公允價值等于賬面價值：

存貨賬面價值500萬元，公允價值700萬元，至2024年末該存貨已出售40%,至2024年末該存貨全部出售；

固定資產賬面價值3000萬元，公允價值5000萬元，該固定資產剩余運用年限10年，采納直線法折舊，用

于管理部門：

無形資產賬面價值1000萬元，公允價值1500萬元，該無形資產剩余運用年限5年，采納直線法攤銷，用于

管理部門。

2024年B公司實現凈利潤2000萬元，因為可供出售金融資產公允價值增加確認資本公積200萬元，未安排

利潤。

2024年B公司實現凈利潤3000萬元，因為可供出售金融資產公允價值下降削減資本公積100萬元，對股東

安排現金股利1000萬元。

2024年甲公司出售商品給B公司，成本80()萬元，售價100()萬元，至2024年末B公司已出售該商品的30$,

至2024年末B公司已出售該商品的80$,至2024年末全部出售。

2024年B公司出售商品給甲公司，成木1500萬元，售價1(X)()萬元，至2024年末甲公司已出售該商品的60%,

至2024年末全部出售。

2010年1月1日，甲公司投資8000萬元從集團外購買B公司25%的股份，并于當日取得對B公司的限制權。

2024年7月B公司對股東安排現金股利2000萬元。

假設：不考慮所得稅因素；甲公司每年按凈利潤10%計提盈余公積。

要求：做甲公司2024年、2024年和2024年與該項投資有關的會計分錄。

(長期股權投資要求寫出明細科目，以萬元為單位)

答案：

2008年1月1日

借：長期股權投資一一B公司(成本)5000

貸：銀行存款5000

B公司當日可分辨凈資產公允價值總額為=10000+(700-200)+(5000-3000)+(1500-1000)=12700萬元,

甲公司享有的份額=12700X30臟3810萬元，初始投資成本大于享有可分辨凈資產公允價值的份額，不調整投資

成本。

2024年末

借：長期股權投資一一B公司(其他權益變動)60

貸：資本公積60

2024年末

借：長期股權投資一一B公司(損益調整)444

貸：投資收益444

注：調整后的凈利潤=2000-(70。-500)X40%-(5000-3000)4-10-(1500-1000)4-5-(1000-800)X(1-30%)

=1480

應確認投資收益=1480X30%=444(萬元)

2024年B公司安排現金股利

借：應收股利300

貸：長期股權投資一一B公司(損益調整)300

借：銀行存款300

貸：應收股利300

2024年末

借：資本公積30

貸：長期股權投資一一B公司(其他權益變動)30

2024年末

借：長期股權投資一一B公司(損益調整)744

貸：投資收益744

注：調整后的凈利潤=3000-(700-500)X60%-(5000-3000)4-10-(1500-1000)4-5-(2000-1500)X(1-60%)

+(1000-800)X(80%-30%)=2480

投資收益=2480X30%=744（萬元）

2010年1月1H追加投資

借：長期股權投資一一B公司8000

貸：銀行存款800（）

追溯調整

借：盈余公積88.8

利潤安排799.2

資本公積30

貸：長期股權投資一一B公司（損益調整）888

——B公司（其他權益變動）30

佶；長期股權投資一一B公司5000

貸：長期股權投資一一B公司（成本）5000

2024年7月

借：應收股利1100

貸：投資收益1100

借：銀行存款1100

貸：應收股利1100

三、日后事項

1、華夏股份有限公司系上市公司（以下簡稱華夏公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，越用的增值碗稅率為17%,

所得稅稅率為25%,所得稅采納資產負債表債務法核算；除特殊說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相

關稅費：所售資產均未計提減值打算。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格

均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。華夏公司依據實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

華夏公司2024年度所得稅匯算清繳于2024年2月28口完成,華夏公司2024年度財務報告經董事會批準于

2024年4月25日對外報出，實際對外公布日為2024年4月30日。

華夏公司財務負責人在對2024年度財務報告進行復核時，對2024年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，

其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于2024年2月26日發(fā)覺，（3）、（4）、（5）項于2024年3月2日發(fā)覺:

（1）1月1H,華夏公司與甲公司簽訂協(xié)議，實行以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司

收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元

（不考慮增值稅），甲公司另向華夏公司支付347.7萬元。

1月6口，華夏公司依據協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額

為52.7萬元，并收到銀行存款347.7萬元；該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。

華夏公司的會計處理如下

佶：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入295

應交稅費一應交增值稅一一銷項稅額52.7

借：主營業(yè)務成本150

貸：庫存商品150

（2）10月15日，華夏公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該扯B產品的銷售

價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收?。旱?筆貨款于合同簽訂當日收取，其次筆貨款

于交貨時收取。

10月15日，華夏公司收到第一?筆貨款234萬元，并存入銀行；華夏公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B

產品的成本估計為280萬元。至12月31日，華夏公司已經起先生產B產品但尚未完工，也未收到其次筆貨款。

華夏公司的會計處理如下：

佶：銀行存款234

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費一一應交增值稅一一銷項稅額34

佶：主營業(yè)務成本140

貸：庫存商品140

（3）12月1日，華夏公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元,

增值稅額為20.4萬元。為剛好收回貨款，華夏公司賜予丙公司的現金折扣條件為2/10,1/2Q,n/30（假定

現金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為90萬元。至12月31日，華夏公司尚未收到銷售給丙公

司的C商品貨款。

華夏公司的會計處理如下：

借：應收賬款140.4

貸：主營業(yè)務收入120

應交稅費一應交增值稅一一俏項稅額20.4

借：主營業(yè)務成本90

貸：庫存商品90

（4）12月1日，華夏公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價

垮為550萬元（包括安裝費用）；華夏公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且

無法區(qū)分獨立核算。

12月5口，華夏公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額

為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，華夏公司的安裝工

作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品gj要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。

華夏公司的會計處理如下：

借：銀行存款643.5

貸：主營業(yè)務收入550

應交稅費一一應交增值稅一一銷項稅額93.5

佶：主營業(yè)務成本370

貸：庫存商品370

（5）12月1日，華夏公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價

格為700萬元，華夏公司于2024年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日，華夏公司依據銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬

元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。

假定有確鑿證據可以表明該售后回購交易滿意銷售商品收入的確認條件。

華夏公司的會計處理如下：

佶：銀行存款819

貸：主營業(yè)務收入700

應交稅費一一應交增值稅一一銷項稅額119

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

要求：

（1）逐項推斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。

（2）對于其會計處埋推斷為不正確的（假定均具有重要性），編制相應的調整會計分錄（涉及“利潤安排一

一未安排利潤”、“盈余公積一一法定盈余公積”、“應交稅費一一應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制）。

（3）計算填列利潤表及全部者權益變動表相關項目的調整金額。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）第①②④錯誤，第③⑤正確。

（2）對第一個事項：

①借：原材料15

貸：以前年度損益調整一一營業(yè)收入15

②信：以前年度損益調整一一所得稅費用3.75

貸：應交稅費一一應交所得稅3.75

佶：以前年度損益調整11.25

貸：利潤安排一一未安排利潤11.25

借：利潤安排----未安排利潤1.125

貸：盈余公積一一法定盈余公積L125

對其次個事項：

①借：以前年度損益調整一一營業(yè)收入200

應交稅費一一應交增值秘一一銷項稅額34

貸：預收賬款234

②借：庫存商品140

貸：以前年度損益調整一一營業(yè)成本140

③借：應交稅費一一應交所得稅15

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用15

借：利潤安排一一未安排利潤45

貸：以前年度損益調整45

佶：盈余公積一一法定盈余公積4.5

貸：利潤安排一一未安排利潤4.5

對第四個事項：

①借：以前年度損益調整一一營業(yè)收入550

貸：預收賬款550

②借：發(fā)出商品370

貸：以前年度損益調整一營業(yè)成本370

③借：利潤安排一一未安排利潤180

貸：以前年度損益調整180

借：盈余公積一法定盈余公積18

貸：利潤安排一一未安排利潤18

（3）調整利潤表及全部者權益變動表的相關項目的金額。

2024年利潤表中“本期金額”欄目中：

營業(yè)收入削減200+550—15=735（萬元）；

營業(yè)成本削減140+370=510（萬元）；

所得稅費用削減15—3.75=11.25（萬元）；

凈利潤削減735—510—11.25=213.75（萬元）。

2024年全部者權益變動表中“本年金額”欄目中：

提取法定盈余公積削減4.54-18-1.125=21.375（萬元）；

未安排利潤削減213.75-21.375=192.375（萬元）。

四、合并報表

甲公司、A企業(yè)在合并前不具有關聯(lián)方關系。2024年度甲公司與A企業(yè)進行了企業(yè)合并。有關合并狀況如下:

2024年1月初，甲公司以一棟賬面原價為7200萬元，已提折舊1700萬元，公允價值為70（）0萬元的廠房

以及3900萬元的現金取得了A企'也80%的股權。當時，A企業(yè)的全部者權益賬面價值為10000萬元，其中股本5

000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積600萬元，未安排利潤2400萬元（含2024年度實現凈利潤2000萬

元）。取得投資時A企業(yè)一項管理用固定資產的公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產尚可運

用年限為10年，預料凈殘值為零，依據直線法計提折舊；一項管理用無形資產公允價值為1000萬元，賬面價值

為500萬元，預料剩余運用年限為5年，預料凈殘值為零，依據直線法攤銷。除此之外A企業(yè)當日其他可分辨凈

資產公允價值等于其賬面價值。

合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：

(1)2024年3月20日，A企業(yè)董事會提出2024年度利潤安排方案為：①按當年度實現凈利潤的10%提取法

定盈余公積：②安排現金股利1000萬元。

(2)2024年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產一項，交易市價3210萬元，同時發(fā)生干脆交易費用

90萬元。至12月31日，該金融資產的公允價值為3200萬元。

(3)2024年5月30日，A企業(yè)股東會審議通過2024年度利潤安排方案，審議通過的利潤安排方案為：①按

當年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；②安排現金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤安排方案，并

于6月20日實際發(fā)放。

(4)2024年6月，甲公司將一批成本為3()00萬元的產品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作

為購進商品，并于本年9月將其中的60%按加成5冬的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可

變現凈值為1230萬元。

甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,所生產銷售的產品均為增值稅應稅產品

(下同〕。

上述交易款均己收付。

(5)2024年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產品一批，該批產品A企業(yè)的實際成本為2000萬元，甲公司實際

按2600萬元的價格購進。甲公司將購入的該產品作為行政部門的固定資產運用，并按5年采納直線法計提折舊，

預料凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應收款計提了壞賬打算150萬元。

(6)2024年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10000萬元，發(fā)行價格為10。00萬元，票面

年利率為6斬到期一次還本付息。甲公司于發(fā)行當日按面值購入該債券的80%,并打算持有至到期。

(7)2024年度，A企業(yè)實現凈利潤4500萬元。

其他資料：

(1)假定不考慮所得稅影響。

(2)2024年3月20日，A企業(yè)董事會提出2024年度利潤安排方案為：①按當年度實現凈利潤的10%提取法

定盈余公積：②安排現金股利900萬元。該安排方案尚未經股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。

要求：編制甲公司2024年度有關合并報表的調整分錄和合并抵銷分錄。

答案：

(I)內部交易的抵銷：

存貨抵銷：

借：營業(yè)收入3600

貸：營業(yè)成本360()

借：營業(yè)成本240

貸：存貨240

借：存貨一一存貨跌價打算210

貸：資產減值損失210

固定資產及應收應付的抵銷：

借：營業(yè)收入2600

貸：營業(yè)成本2()0()

固定資產一一原價600

借：固定資產一一累計折舊50

貸：管理費用50

借：應付賬款3042[2600X(1+17%)]

貸：應收賬款3042

借：應收賬款一一壞賬打算150

貸：資產減值損失150

債券投資的抵銷：

借：應付債券8120

貸：持有至到期投資8120

借：投資收益120

貸：財務費用120

（2）內部現金流量抵消

借：購買商品、接受勞務支付的現金4212

貸：銷售商品、供應勞務收到的現金4212

借：安排股利、利潤償付利息支付的現金640

貸：取得投資收益收到的現金640

借；投資支付的現金8000

貸：汲取投資收到的現金8000

（3）調整A企業(yè)個別財務報表：

借：固定資產1000

無形資產500

貸：資本公積1500

借：管理費用200

貸：固定資產100

無形資產100

2024年調整后A企業(yè)的凈利潤=4500—1000/10-500/5-240+210-2600+2000+50+150=3870（萬元）

（4）按權益法調整長期股權投資：

借：長期股權投資3096（3870X80%）

貸：投資收益3096

借：資本公積80

貸：長期股權投資80

借：投資收益640

貸：長期股權投資640

甲公司的長期股權投資經調整后的金額=10900-640+3096-80=13276（萬元）

A企業(yè)2024年末的股東權益金額：

股本=5000萬元

資本公積=2000+1500—100=3400（萬元）

盈余公積=600+200+450=1250（萬元）

未安排利潤=2400—200—800+3870—450=4820（萬元）

合計=14470萬元

（5）股權投資的合并抵銷分錄：

借：股本5000

資本公積3400

盈余公積1250

未安排利潤——年末4820

商譽1700

貸：長期股權投資13276

少數股東權益2894

借：投資收益3096

少數股東損益774

未安排利潤----年初2200

貸：本年利潤安排一一提取盈余公積450

----應付股利800

未安排利潤——年末4820

五、債務重組與非貨幣性資產交換

北方股份有限公司（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè),

需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。北方公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：

（1）2010年1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1300萬元，已計提壞賬打算300萬元。2010年

2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材粒抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材

料運抵北方公司，2010年3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，

發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。

<2）北方公司收到的上述材料用于生產A產品。2010年6月30日，假設利用該批原材料所生產的A產品

售價總額由1450力元下降到1320萬元，但生產成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產品尚露投入400萬元,

估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的

銷售費用和稅金為6萬元。

（3）2010年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債

務重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組口的收盤價

為400萬元，該股票作為交易性金融資產反映在賬中，其賬面余額為380萬元（成本為350萬元，公允價值變動

為30萬元）。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續(xù)并解除債權債務

關系。

（4）2010年12月31日，因上述債務重組業(yè)務從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產品生產，結存40%

因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元,

估計銷售材料的銷售費用和稅金為3萬元。（假定生產領用材料時不結轉材料計提的存貨跌價打算）

（5）2011年3月20□,北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設備進行資產置換，資產置換口，

原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設備的公允價值為479.7萬元。

要求：

（1）確定北方公司與南方公司債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。

（2）推斷2010年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值打算的會計分錄。

（3）編制北方公司與東方公司債務重組中北方公司的會計分求。

（4）編制北方公司2010年12月31日計提或轉回存貨跌價打算的會計分錄。

（5）編制2011年3月20日北方公司資產置換的會計分錄。

（答案中金額單位用萬元表示）

答案

（1）

債務重組FI：2024年3月2日，

債務重組日的會計分錄：

借：原材料1000

應交稅費一一應交增值稅［進項稅額）170

壞賬打算300

貸：應收賬款1300

資產減值損失17（）

（2）

產成品的可變現凈值=1320—10=1310（萬元），產成品的成本為1400萬元，產品發(fā)生減值，材料應按其成

本與可變現凈值孰低計量。

材料可變現凈值=1320—400—10=910（萬元），因材料的成本為1000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材

料應計提減值打算=1000-910=90（萬元）。

佶：資產減值損失90

貸：存貨跌價打算90

（3）

佶：應付賬款600

貸：銀行存款100

交易性金融資產---成本350

——公允價值變動30

投資收益20

營業(yè)外收入一一債務重組利得100

侍：公允價值變動損益30

貸；投資收益30

（4）

在末時，原材料成本=1000X40%=40（萬元），可變現凈值=410—3=407（萬元），已計提存貨跌價打算

90萬元，故應沖回貨跌價打算90X40%=36萬元。

信：存貨跌價打算36

貸：資產減值損失36

（5）

佶：固定資產410

應交稅費一一應交增值稅［進項稅額）69.7

貸：其他業(yè)務收入410

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）69.7

借：其他業(yè)務成本400

貸：原材料400

六、收入

依據下列業(yè)務編制會計分錄

1.2007年3月1FI銷售一?批商品價款100萬，增值稅率17%,成本60萬元，款未收到，現金折扣條

件5/10、2/20、"30,對方于R月9R付款60%,R月15F1付款R096,余額R月28R全部付清（只對價款

折扣）

3月1日借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費一一應交增值稅（銷）17

借：主營業(yè)務成本60

貸：庫存商品60

3月9日借：銀行存款56

財務費用2.5

貸：應收賬款58.5

3月15日借：銀行存款34.5

財務費用0.6

貸：應收賬款35.1

3月28日借：銀行存款23.4

貸：應收賬款23.4

2.3月2日銷售產品10萬元，增值稅1.7萬，成本6萬，款未收到。3月10日因產品質量問題，對方要

求折讓40%,雙力達成協(xié)漢，貨款通過銀行結算。

3月2日借：應收賬款11.7

貸：主營業(yè)務收入10

應交稅費一一應交增值稅(銷)1.7

借：主營業(yè)務成本6

貸：庫存產品6

3月10日借：主營業(yè)務收入4

應交稅費一一應交增值稅(銷)0.68

貸：應收賬款4.68

借：銀行存款7.02

貸：應收賬款7.02

3.2007年3月3日，A公司托付B公司代銷一批批商品，價款20000元，成本12000元，雙方均為一般納

稅人，增值稅率17%,3月18日B公司將商品全部售出，價款25000元，增值稅4250元，款已收到。3月20

日A公司收到B公司的代銷清算，3月25日A、B公司結清貨款及稅金。

A公司：(1)3月3日

借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品1200()

(2)3月20日

借：應收賬款——B23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費一一應交增值稅(銷)3400

借：主營業(yè)務成本12000

貸：發(fā)出商品12000

(3)3月25日

借：銀行存款23400

貸：應收賬款——B23400

4.3月10口收到A公司10萬元的購貨定金，合同約定，由本公司發(fā)貨，雙方各負擔運費及途中保險費

的50%,發(fā)貨后A公司必需在30天內付清全部貨款及稅金，驗貨后，A公司有10天的退貨期，本公司于3月

25日發(fā)貨，用存款支付運費及途中保險費1萬元，并開出專用發(fā)票，貨款20萬元，成本12萬元，增值稅率17%,

城建稅率7%,教化費附加3%,月初有增值稅進項稅額0.4萬元，做出3月份的賬務處理。

收入不成立。

(1)3月10日

借：銀行存款10

貸：預收賬款一一A10

(2)3月25日

借：銷售費用0.5

預收賬款——A0.5

貸：銀行存款1

借：發(fā)出商品12

貸：庫存商品12

借：預收賬款----A3.4

貸：應交稅費一一應交增值稅(銷)3.4

(3)3月31日

借：應交稅費一一應交增值稅(轉出未交增值稅)3

貸：應交稅費一未交增值稅3

借：營業(yè)稅金及附加(3.4-0.4)X(7%+3%)0.3

貸：應交稅費一一應交城建稅0.21

——應交教化費附加0.09

5.3月1日售出商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，成本6萬元，增值稅率17%,貨款及

稅金已收存銀行，合同約定，本公司于6月30日將售出商品購回，回購價120000(不含增值稅)

(1)3月1日發(fā)出商品時

借：銀行存款117000

貸：庫存商品60(X)0

應交稅費——應交增值稅(銷)17000

其他應付款40000

。)問購價大于原售價的差額，按回購期計提利息，計入當期財務裁用，每月計息一次，共4次，

200004-4=5000元

借：財務費用5000

貸：其他應付款5000

(3)6月30日回購時

借：庫存商品60000

應交稅費——應交增值稅(進)20400

其他應付款60000

貸：銀行存款140400

6.3月4日發(fā)貨一批，價款20萬元，成本12萬元，增值稅專用發(fā)票已開，稅率17%,款未收到，合約規(guī)

定，如有質量問題10天內可以退貨，3月12日雙方因產品質量問題退貨30%,到3月14日未再發(fā)生其他退貨。

(1)3月4日不確認收入

借：發(fā)出商品12

貸：庫存商品12

借：應收賬款3.4

貸：應交稅費一一應交增值稅(銷)3.4

(2)3月12日

借：庫存商品3.6

貸：發(fā)出商品3.6

借：應交稅費一一應交增值稅(銷)1.02

貸：應收賬款1.02

(3)3月14日

借：應收賬款14

貸：主營業(yè)務收入14

借：主營業(yè)務成本8.4

貸：發(fā)出商品8.4

7.3月5日銷售一批家電產品，開出專用發(fā)票價款100萬元，增值稅17萬元，成本6。萬元，貨款及

稅金均已收存銀行，合同約定退貨期10天，依據以往閱歷,將會出現5%的返修率，3%的換貨率，2%的退貨

率。

（1）3月5日

借：銀行存款117

貸：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17

主營業(yè)務收入98

預收賬款2

結轉成本

借：主營業(yè)務成本58.8

發(fā)出商品1.2

貸：庫存商品60

⑵退貨期內假如退貨3%

借：庫存商品1.8

貸：發(fā)出商品I.2

主營業(yè)務成本0.6

借：主營業(yè)務收入1

預收賬款2

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）0.51

貸：銀行存款3.51

⑶退貨期內假如只退貨1%

借：庫存商品0.6

主營業(yè)務成本0.6

貸：發(fā)出商品1.2

借：預收賬款2

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）0.17

貸：主營業(yè)務收入1

銀行存款1.17

（4）退貨期內假如退貨2%,則：

借：庫存商品1.2

貸：發(fā)出商品1.2

借：預收賬款2

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）0.34

貸：銀行存款2.34

8、3月6日銷售產品一件，價款50萬元，成本30萬元，增值稅率17%,專用發(fā)票已開，產品須要安裝,

且為重要步驟，3月15日安裝完工，檢驗合格。

（1）3月6日

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品30

借：應收賬款8.5

貸：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）8.5

（2）3月15日安裝完工，檢驗合格

借：應收賬款50

。貸：主營業(yè)務收入50

借：主營業(yè)務成本30

貸：發(fā)出商品30

9、3月10H銷售自行開發(fā)的房地產一批，成本500萬元，售價1000萬元，款項已收存銀行。應交營業(yè)稅

5%o

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務收入1000

（假如是兼營業(yè)務，做其他業(yè)務收入）

佶：主營業(yè)務成本500

貸：開發(fā)產品5（）0

借：營業(yè)稅金及附加50

貸：應交稅費---應交營業(yè)稅E0

10、4月1FI采納分期收款方式銷售商品一批，成本800萬元，價款1500萬元分五次于每年4月1日收取,

本年4月1日收到價款300萬元，同時收到增值稅稅款255萬元，該商品現銷方式下的售價為1200萬元。做銷

售時的分錄。

佶：銀行存款555

長期應收款1200

貸：主營業(yè)務收入1200

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）255

未實現融資收益300

七、金融資產

甲公司2024年1月1口購買A公司當口發(fā)行的面值1000萬元的一般公司債券，打算持有至到期也有實力持

有至到期，該債券票面利率6船期限五年，到期一次還本付息。甲公司支付價款1010萬元，支付交易費8.55

萬元。該債券的實際利率為5%。

2009年1月1日甲公司變更持有意圖，不打算持有至到期，將該債券重分類為可供出售金融資產，當日該

債券公允價值為1100萬元（甲公司推斷為短暫性變動）。假設實際利率不變。

2024年末因為A公司出現嚴峻的財務困難，甲公司估計該債券到期時只能收回本息1200萬元。

2010年1月1日甲公司將該債券全部出售，收回1080萬元。

要求：做甲公司該債券相關的會計分錄。（以萬元為單位，保留兩位小數）

答案：

2007年1月1日

佶：持有至到期投資一一成本100（）

——利息調整18.55

貸:銀行存款1018.5

2007年12月31日

信：持有至到期投資一一應計利息60

貸：投資收益50.93

持有至到期投資一一利息調整9.07

2008年12月RIH

佶：持有至到期投資一一應計利息60

貸:投資收益53.47

持有至到期投資一一利息調整6.53

2009年1月1日

借：可供出售金融資產一一成本1100

資本公積22.95

貸：持有至到期投資一一成本1000

----利息調整2.95

----應計利息120

2009年12月31日

佶：可供出售金融資產一一應計利息60

貸：投資收益55

可供出售金融資產一一利息調整5

將來現金流量現值二1200X（P/S,5%,2）=1200X0.9070=1088.4（萬元），應確認減值損失;（1100+55）

-1088.4+2.95=69.55（萬元）。

借：資產減值損失69.55

貸：資本公積2.95

可供出售金融資產一一減值打算66.6

2010年1月1日

借：銀行存款1080

可供出售金融資產一一減值打算66.6

可供出售金融資產一一利息調整5

投資收益8.4

貸：可供出售金融資產一一成本1100

----應計利息60

八、資產組減值

甲公司有一條生產線由A、B兩臺設備組成，該生產線獨立生產一種產品并對外銷售，2024年末該生產線出

現減值跡象，進行減值測試。有關資料如下：

（1）該生產線系2024年12月投入運用，預料運用年限5年，預料凈殘值為0,A設備原價400萬元，B設

備原價600萬元。采納直線法折舊。

（2）2024年末預料該生產線將來3年的現金流入量分別為500萬元，400萬元，300萬元；預料該生產線

將來3年的現金流出量分別為250萬元，200萬元，15（）萬元?？紤]貨幣時間價值和價格風險后確定的折現率為

5%

（3）A、B兩臺設備均無法牢靠確定公允價值減處置費用后的凈額。

利率5%,將來三年的復利現值系數為:0.9524；0.9070：0.8638

要求：

（1）計算該生產線2024年末的賬面價值；

（2）計算該生產線將來現金流審的現值；

（3）計算A、B兩臺設備分別應當擔當的減值損失；

（4）做計提減值打算的會計分