企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第六章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確固定資產(chǎn)的概念、分類(lèi)、計(jì)價(jià)，熟練掌握固定資產(chǎn)的取得、折舊、后續(xù)支出、減值及固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)的核算。掌握固定資產(chǎn)中房屋及建筑物出租形成投資性房地產(chǎn)及其相互轉(zhuǎn)換的核算。3一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征項(xiàng)目一固定資產(chǎn)概述4

（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

■使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)5固定資產(chǎn)的特征

1、使用期超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期；(固定)2、使用壽命是有限的；(需折舊)3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。(持有目的)

6（二）固定資產(chǎn)的分類(lèi)1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3、按所有權(quán)分類(lèi)（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)3、按使用情況分類(lèi)（1）使用中固定資產(chǎn)①季節(jié)性、大修理停用②經(jīng)營(yíng)性出租③內(nèi)部替換使用（2）未使用固定資產(chǎn)①新增尚未交付使用②改建、擴(kuò)建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)74、綜合分類(lèi)（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（3）租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等

9賬戶(hù)設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)

——是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動(dòng)和結(jié)存情況的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。在該賬戶(hù)下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值102.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)——是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借累計(jì)折舊

貸

折舊額的沖銷(xiāo)數(shù)

折舊額的增加數(shù)

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額

113.“工程物資”賬戶(hù)

——用來(lái)核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，可按專(zhuān)用材料、專(zhuān)用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資外購(gòu)的實(shí)際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本12在建工程（A安裝工程）（1）支付的買(mǎi)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過(guò)程中發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（４）余額4.“在建工程”賬戶(hù)

——用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。

13企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出8種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算。5.固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)核算固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)（二）固定資產(chǎn)的取得.15一、固定資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值（1）外購(gòu)的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（5）改擴(kuò)建的原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建的變價(jià)收入+改擴(kuò)建的一切支出（6）接受捐贈(zèng)的憑證價(jià)；同類(lèi)或類(lèi)似的市場(chǎng)價(jià)格；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計(jì)折舊+有關(guān)支出（7）盤(pán)盈按同類(lèi)或類(lèi)似的市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)折舊+支出（8）無(wú)償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價(jià)值+有關(guān)支出2.固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法（又稱(chēng)為直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。學(xué)校17折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法金額時(shí)間收入折舊選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式18（1）年限平均法1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=相對(duì)數(shù)公式月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)

×月折舊率

絕對(duì)數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=1、計(jì)算公式193、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：方法簡(jiǎn)單明了，計(jì)算容易。缺點(diǎn)：未考慮固定資產(chǎn)使用情況；會(huì)導(dǎo)致各期使用成本不均衡。適用范圍：在固定資產(chǎn)各個(gè)使用期間使用比較均衡情況下，采用這種方法比較合適。折舊率種類(lèi)（1）個(gè)別折舊率（2）分類(lèi)折舊率（3）綜合折舊率個(gè)別折舊率又稱(chēng)單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。分類(lèi)折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的分類(lèi)折舊額與該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。20

【例】安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5％。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計(jì)算：年折舊率=(1—5％)÷10=9.5％月折舊率=9.5％÷12=0.79％月折舊額=500000×0.79％=3950(元)212.工作量法2、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)。缺點(diǎn)：工作量難以確定。1、計(jì)算公式單位工作量折舊額=原價(jià)×（1－殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×

單位工作量折舊額22

【例8】安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為1000000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5％，本月行駛10000公里。則該輛卡車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：

單位里程折舊額=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折舊額=10000×0.057=570(元)233.加速折舊法

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

是相對(duì)于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱(chēng)為遞減折舊法。加速折舊法主要優(yōu)點(diǎn)：早期效率高，多提更為合理；后期維修成本高，整體費(fèi)用均衡；早收回成本，更新固定資產(chǎn)；給企業(yè)帶來(lái)遲交稅金的利益。我國(guó)常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。24（1）計(jì)算要點(diǎn)在不考慮凈殘值條件下加速計(jì)算前（n-2）年的年折舊額在考慮凈殘值條件下平均計(jì)算后2年的年折舊額平均計(jì)算各年內(nèi)各月的折舊額

加速折舊法（三）雙倍余額遞減法25年折舊率＝

２預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值

×月折舊率

年折舊額＝賬面凈值－凈殘值２月折舊額＝年折舊額／12

前（n－2）年后2年（2）計(jì)算公式26

【例】安達(dá)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：雙倍直線折舊率=2÷5×100％=40％第1年應(yīng)提的折舊額=100000×40％=40000(元)第2年應(yīng)提的折舊額=(100000—40000)×40％

=24000(元)第3年應(yīng)提的折舊額=(60000—24000)×40％

=14400(元)

從第4年起改用平均年限法(直線法)計(jì)提折舊。第4、第5年的年折舊額

=[(100000—4000)—(40000+24000+14400)]÷2=[96000—78400]÷2=17600÷2=8800(元)每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。274.年數(shù)總和法（1）計(jì)算要點(diǎn)以（原價(jià)-凈殘值）為各年折舊額計(jì)算基數(shù)年折舊率逐年等差遞減平均計(jì)算年內(nèi)各月折舊額（2）計(jì)算公式年折舊率=尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（原價(jià)-凈殘值）×月折舊率加速折舊法28（【例】原價(jià)為100000元；凈殘值為4000元；預(yù)計(jì)使用5年。）原價(jià)-凈殘值年折舊率年折舊額月折舊額（100000-4000）=960003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.33×5/15×4/15×3/15×2/15×1/1529折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點(diǎn)早期多提折舊，后期少提折舊303.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：累計(jì)折舊包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資產(chǎn)31

【例】安達(dá)公司2002年6月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下表所示。借：制造費(fèi)用——一車(chē)間40100——二車(chē)間13100

銷(xiāo)售費(fèi)用2800

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊68100324、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）處理原則企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如1：發(fā)生的維修費(fèi)等——應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即：計(jì)入管理費(fèi)用（車(chē)間和行政管理部門(mén)）、銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)）等；如2：發(fā)生的改良支出等——應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。33（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

如：固定資產(chǎn)改良

（1）定義——又稱(chēng)為改擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能得以改進(jìn)。（2）確認(rèn)——凡符合以下條件之一者：

使用期延長(zhǎng)；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。（3）記錄——計(jì)入在建工程34核算要點(diǎn)：核算科目折舊的停止計(jì)提與重新計(jì)提完工后的結(jié)轉(zhuǎn)①轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值②

改良發(fā)生的料、工、費(fèi)支出在建工程（D改良工程）④完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

③

改良取得的變價(jià)收入35賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)入改良借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）變價(jià)收入借：銀行存款貸：在建工程（3）支付工程承包款借：在建工程貸：銀行存款（4）完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程36

【例】安達(dá)公司對(duì)甲車(chē)間進(jìn)行改擴(kuò)建。該車(chē)間原價(jià)2000000萬(wàn)元，已提折舊1200000元，在改造過(guò)程中共發(fā)生改、擴(kuò)建支出600000元，發(fā)生變價(jià)收入100000元。所有款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖和付清。為簡(jiǎn)化計(jì)算，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)因素。

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

(1)將生產(chǎn)車(chē)間投入改造：借：在建工程——生產(chǎn)車(chē)間改造工程800000

累計(jì)折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)2000000

37(2)發(fā)生改造支出：借：在建工程——生產(chǎn)車(chē)間改造工程600000

貸：銀行存款600000

(3)收到改造過(guò)程中的變價(jià)收入：借：銀行存款100000

貸：在建工程——生產(chǎn)車(chē)間改造工程100000

(4)改造完畢交付使用：

借：固定資產(chǎn)1300000

貸：在建工程——生產(chǎn)車(chē)間改造工程1300000382、固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

如：固定資產(chǎn)修理，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等39

【例6】2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用120000

貸：原材料100000

應(yīng)付職工薪酬20000405固定資產(chǎn)處置

41企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出8種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)42（一）對(duì)外轉(zhuǎn)出類(lèi)處理原則：

投資、捐贈(zèng)、抵債、換出、調(diào)撥長(zhǎng)期股權(quán)投資投資

營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)

資本公積調(diào)出應(yīng)付賬款等（借貸差）抵債

原材料等換出固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)余額轉(zhuǎn)出43固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金出售價(jià)款、變價(jià)收入、殘料價(jià)值保險(xiǎn)與個(gè)人賠償款A(yù)：凈損失籌建期

管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)期營(yíng)業(yè)外支出B：凈收益籌建期

管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)期營(yíng)業(yè)外收入（二）售廢毀類(lèi)處理原則：出售、報(bào)廢、毀損44賬務(wù)處理步驟（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生支出借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交**稅；等等（三）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生收入借：銀行存款（出售收入、殘值收入）；借：原材料（殘料收入）；借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等貸：固定資產(chǎn)清理45（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理借：營(yíng)業(yè)外支出（出售；報(bào)廢；損毀）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)外投資）借：資本公積—無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)（對(duì)外捐贈(zèng)）等等貸：固定資產(chǎn)清理2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（出售；報(bào)廢）46

【例】安達(dá)公司將一臺(tái)不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價(jià)為800000元，已提折舊300000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售價(jià)款為520000元，營(yíng)業(yè)稅率為5％(城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算從略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理500000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)800000

②收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款520000

貸：固定資產(chǎn)清理52000047③支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000④計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：520000×5%=26000借：固定資產(chǎn)清理26000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅26000⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失16000

貸：固定資產(chǎn)清理1600048

【例6-15】安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為450000元，已提折舊435000元，因使用期滿(mǎn)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用8000元，拆除的殘料作價(jià)28000元入庫(kù)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理15000

累計(jì)折舊435000

貸：固定資產(chǎn)450000

②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

③殘料入庫(kù)：借：原材料28000

貸：固定資產(chǎn)清理28000

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益500049

【例】安達(dá)公司的運(yùn)輸卡車(chē)一輛，原值為200000元，已計(jì)提折舊100000元，在一次意外事故中報(bào)廢，收到保險(xiǎn)公司賠款80000元，卡車(chē)殘料變賣(mài)收入5000元，款項(xiàng)均已收存銀行。

①將報(bào)廢的卡車(chē)轉(zhuǎn)銷(xiāo)：

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

②收到保險(xiǎn)公司的賠款：

借：銀行存款80000

貸：固定資產(chǎn)清理80000

③取得殘料變賣(mài)收入：

借：銀行存款5000

貸：固定資產(chǎn)清理5000

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理25000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益25000506.固定資產(chǎn)的清查

（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。51

【例】乙公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類(lèi)或類(lèi)似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000

（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整9900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9900

（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整20100

貸：盈余公積——法定盈余公積2010

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1809052（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)虧報(bào)告表，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)在未批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后：

借：營(yíng)業(yè)外支出或，其他應(yīng)收款（向有關(guān)責(zé)任人收回賠償）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢53

【例】安達(dá)公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為80000元，已提折舊25000元。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，該盤(pán)虧的設(shè)備作營(yíng)業(yè)外支出處理。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬