《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用探究：以S送變電工程公司為例》8200字（論文）

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響研究—樂視網(wǎng)為例目錄TOC\o"1-2"\h\u22519一、引言 122103二、理論基礎(chǔ) 13503（一）內(nèi)部控制的發(fā)展歷史 22291（二）內(nèi)部控制目標(biāo)及原則 218736（三）內(nèi)部控制五要素 228813三、案例分析 41964（一）案例背景 42647（二）企業(yè)價(jià)值的計(jì)算 46961（三）內(nèi)部控制對(duì)樂視網(wǎng)企業(yè)價(jià)值的影響 52886四、結(jié)論和建議 819341致謝 10一、引言隨著我國(guó)社會(huì)不斷地發(fā)展，全球進(jìn)入信息化的時(shí)代，中國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)需要做到同速發(fā)展。內(nèi)部控制的管控是企業(yè)良好發(fā)展的基礎(chǔ)。近年來，市場(chǎng)上面有許許多多企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制措施的不完善、不實(shí)施等原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，欺騙了大眾，最終被曝光帶來了滅頂之災(zāi)。企業(yè)商譽(yù)在事件曝光之后一落千丈，導(dǎo)致消費(fèi)者、投資者不再把這列企業(yè)列入選擇范圍，最終企業(yè)消失于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中。尤其是全球進(jìn)入了信息化時(shí)代，信息更加透明，企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響逐漸增大。相反而言，也有許多優(yōu)秀企業(yè)，例如華為公司，建立獨(dú)立審計(jì)部門、輪崗CEO制度、風(fēng)險(xiǎn)管理部門等，為企業(yè)建立了健全完善的內(nèi)部控制體系和機(jī)制。伴隨著優(yōu)秀內(nèi)部控制制度的同時(shí)，在國(guó)內(nèi)手機(jī)品牌中，華為擁有頂尖的市場(chǎng)資源與市場(chǎng)價(jià)值。不僅僅是華為，許多內(nèi)部控制優(yōu)秀的企業(yè)大多擁有一個(gè)共性，即具有良好的企業(yè)價(jià)值，這不是巧合。企業(yè)管理者這為了增加企業(yè)價(jià)值，通常會(huì)選擇從外部層面入手，如通過廣告?zhèn)鞑?、公益活?dòng)、企業(yè)危機(jī)公關(guān)處理等手段。但其實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制地相關(guān)制定會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值造成更深層次地影響。因此本文將會(huì)從企業(yè)內(nèi)部控制的角度，以樂視網(wǎng)為例，研究其與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系，展現(xiàn)內(nèi)部控制的重要性，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。理論基礎(chǔ)內(nèi)部控制一直以來都是很多學(xué)者的研究對(duì)象，經(jīng)過他們百年的研究發(fā)展，其如今已經(jīng)有相當(dāng)成熟的理論體系。這些理論體系對(duì)許多案例分析打下了理論基礎(chǔ)。（一）內(nèi)部控制的發(fā)展歷史內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間，國(guó)外的發(fā)展一直值得我們的學(xué)習(xí)。COS0（1992）第一次頒布了權(quán)威的《內(nèi)部控制整合框架》，這意味這內(nèi)部控制五因素階段開啟，后經(jīng)歷了一系列的補(bǔ)充修改，如薩班斯法案的新設(shè)要求，2004年的八因素階段，和最新的2017年更新的最新版的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》等等。通過發(fā)展，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險(xiǎn)管理框架的不同階段，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍更大，更全面。人們也漸漸了解到內(nèi)部控制的重要性，并對(duì)其的理解和掌握得到了質(zhì)的飛躍。而我國(guó)的內(nèi)部控制在近代才得到初步的發(fā)展。逐漸發(fā)展地從照搬國(guó)外成果的形式中跳脫而出，建立了適合中國(guó)國(guó)情、適合中國(guó)企業(yè)特色以及融合國(guó)外研究精華去糟粕的中國(guó)特色的內(nèi)部控制之路——發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》以及《內(nèi)部控制基本規(guī)范》。（二）內(nèi)部控制目標(biāo)及原則制衡思想是內(nèi)部控制產(chǎn)生的源頭，這也是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的方向。美國(guó)審計(jì)委員會(huì)于1949年首次對(duì)內(nèi)部控制做了權(quán)威性的定義，指明內(nèi)部控制是通過企業(yè)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，有內(nèi)部其他部門采取的保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，提高經(jīng)營(yíng)效率，完成企業(yè)目標(biāo)的各種措施。我國(guó)也于1997年對(duì)內(nèi)部控制做出相關(guān)定義，即保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全，預(yù)防糾正企業(yè)舞弊情況，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)的各種政策?？梢钥闯鰢?guó)內(nèi)外地內(nèi)部控制最終的目的是為了企業(yè)更好地達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這是控制主體意志的體現(xiàn)，也說明控制主體的決策變化會(huì)嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制的設(shè)立和進(jìn)行。所以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立，需要遵循相關(guān)的原則，不能僅僅依靠控制主體的主觀意志。2001年財(cái)政部就對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了原則上的規(guī)定，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循合法性、全面性、成本效益性、適應(yīng)性、制衡性、重要性等原則，即在控制企業(yè)成本的基礎(chǔ)上，按照我國(guó)法律要求，在重點(diǎn)領(lǐng)域根據(jù)不同企業(yè)不同需求制定制衡性的、適應(yīng)性的內(nèi)部控制。（三）內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制五要素最早提出于1992年COSO的內(nèi)部控制整合框架，主要是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督這五個(gè)方面構(gòu)成。這個(gè)結(jié)構(gòu)中的五個(gè)要素需要相互整合和配合，才能成為一個(gè)整體，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。1.控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制的整體框架中的基礎(chǔ)，也是其質(zhì)量保證。因此它是決定整個(gè)控制的框架結(jié)構(gòu)、組織風(fēng)格、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵點(diǎn)?？刂骗h(huán)境具體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，組織結(jié)構(gòu)，任務(wù)分配及授權(quán)審批，道德價(jià)值觀等方面，是企業(yè)內(nèi)部文化的一種體現(xiàn)。它受到企業(yè)控制主體的影響較大，直接決定企業(yè)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，不同潛在因素對(duì)既定目標(biāo)發(fā)生影響導(dǎo)致的不利偏差，即為風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)不是不可避免的，企業(yè)可以通過建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)部門對(duì)可能面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常需要設(shè)立目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的控制措施，以最小的損失成本面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。3.控制活動(dòng)為了管理層的指令能夠更好的傳達(dá)和完成，就需要不同方面的控制活動(dòng)，這也是內(nèi)部控制最主要的內(nèi)容?？刂苹顒?dòng)是由全體的組織部門共同參與，貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的始終，具體包括但不限于不相容職責(zé)分離制度、實(shí)物控制、授權(quán)審批制度、IT系統(tǒng)控制和會(huì)計(jì)信息控制等。同時(shí)企業(yè)可以將其于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果相結(jié)合，側(cè)重高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的控制措施，直接影響企業(yè)的控制目標(biāo)的完成。4.信息與溝通企業(yè)管理模式無論是扁平化管理還是垂直化管理，無論是內(nèi)部還是外部層面，都需要構(gòu)建信息溝通的渠道。信息以特定的形式高效傳遞，使管理層獲得信息做出正確決策，讓員工接收指令履行職責(zé)，同時(shí)對(duì)外界的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人和政府等人員進(jìn)行有效信息交流，獲取行業(yè)發(fā)展、顧客偏好市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息等，保持企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)也更需要對(duì)內(nèi)部的信息系統(tǒng)進(jìn)行保護(hù)，如采購(gòu)付款銷售信息、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策信息、內(nèi)部生產(chǎn)信息等。5.監(jiān)督獨(dú)立性是內(nèi)部控制監(jiān)督最為重要的一環(huán)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的部門對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)生、質(zhì)量等方面進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部控制并不是徒有其表。企業(yè)需要通過不同手段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其持續(xù)性和獨(dú)立性，這對(duì)保證內(nèi)部控制能否持續(xù)有效起到關(guān)鍵作用。同時(shí)監(jiān)督部門需要設(shè)立直接通向董事會(huì)等管理層的匯報(bào)機(jī)制，及時(shí)反饋內(nèi)部控制的監(jiān)督發(fā)現(xiàn)，積極采取行動(dòng)解決問題。綜上所述，內(nèi)部控制五要素可以分為兩類，第一類是控制活動(dòng)和控制環(huán)境，他們可以直接影響控制目標(biāo)的達(dá)成。第二類是剩下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)督，他們間接地輔助相關(guān)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。不同企業(yè)通過不同程度的依賴這五個(gè)因素設(shè)置內(nèi)部控制活動(dòng)，能夠良好的完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。案例分析為了更直觀細(xì)節(jié)地了解內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值可能產(chǎn)生的影響，本文選取了較為經(jīng)典的樂視網(wǎng)作為分析對(duì)象。從公司背景和內(nèi)部控制具體產(chǎn)生的影響兩部分，詳細(xì)闡述內(nèi)部控制和企業(yè)價(jià)值兩者間的關(guān)系。（一）案例背景樂視網(wǎng)信息股份有限公司于2004年在北京成立。在當(dāng)時(shí)盜版影視盛行的情況下，創(chuàng)始人賈躍亭擁有超人的遠(yuǎn)見大肆購(gòu)買影視版權(quán)，在短線來說這是吃虧的選擇，但長(zhǎng)線來看，接下來不久，版權(quán)的時(shí)代來臨之后，樂視通過售賣和轉(zhuǎn)讓擁有的版權(quán)獲取巨額的收益，成功地于2010年成為行業(yè)佼佼者，再中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市。上市之后，賈躍亭立志于建立一個(gè)多元化的樂視生態(tài)圈，做到“平臺(tái)”、“內(nèi)容”、“終端”、“應(yīng)用”一體化，涉及了影視、手機(jī)、智能、汽車研發(fā)、體育、金融等生態(tài)圈。自此樂視網(wǎng)受到社會(huì)輿論的關(guān)注，隨著手機(jī)銷售與電視用戶的激增，其股價(jià)一路飆升，最高時(shí)高達(dá)超1500億。但生態(tài)圈對(duì)于樂視網(wǎng)來說是一個(gè)弊大于利的決策，盡管樂視上市之后融資獲得近300億元，但仍然難以支撐生態(tài)圈的運(yùn)轉(zhuǎn)。一旦資金短缺，危機(jī)就會(huì)爆發(fā)。同時(shí)樂視網(wǎng)對(duì)于內(nèi)部控制的制度建設(shè)并沒有隨著規(guī)模的擴(kuò)大而進(jìn)行改進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部程序混亂，危機(jī)四伏。就在2016年底，樂視資金鏈斷裂被披露，樂視生態(tài)圈繁榮的假象被戳破。2017年5月爆出就關(guān)聯(lián)方交易和應(yīng)收賬款的真實(shí)性存疑的問題，深交所進(jìn)行了檢查，當(dāng)年即收到了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2019年5月13日樂視股票跌至1.69元，市值僅有67.42億元，不得最終停市。（二）企業(yè)價(jià)值的計(jì)算企業(yè)價(jià)值作為一個(gè)抽象的概念，我們很難直觀表現(xiàn)它的變化。根據(jù)現(xiàn)有的研究，對(duì)于企業(yè)價(jià)值的評(píng)估及具象化，有很多中不同的途徑。人們主要會(huì)引用托賓Q值的概念，對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行具象化計(jì)算。托賓Q理論（托賓Q系數(shù)）是著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯.托賓提出的，是資本市場(chǎng)價(jià)值和資產(chǎn)重置成本之比。對(duì)于Q值的意義，是以數(shù)字1為基準(zhǔn)表現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)公司的估價(jià)與其重置成本的關(guān)系。當(dāng)Q大于1或者小于1時(shí)分別意味著市場(chǎng)對(duì)公司的估價(jià)大于或小于其重置成本。它的具體計(jì)算公式為Q=企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值/資產(chǎn)重置成本=（年末流通市值+非流通股份價(jià)值+負(fù)債賬面值）/年末總資產(chǎn)。收益法也是人們選擇的方法之一。它是按照企業(yè)整體資產(chǎn)的收益為基礎(chǔ)，將預(yù)估的未來的收益乘以合適的折現(xiàn)率進(jìn)行累加后的數(shù)值來表現(xiàn)具象化的企業(yè)價(jià)值。深圳學(xué)院管理學(xué)院的陳智民等人（2005）對(duì)收益法測(cè)算企業(yè)價(jià)值進(jìn)行了相關(guān)的研究測(cè)算，并提出了“相對(duì)收益能力”的概念，把許多隱藏的會(huì)對(duì)未來收益產(chǎn)生影響的宏觀因素、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)能力、技術(shù)開發(fā)、市場(chǎng)開拓等方面考慮在內(nèi)，運(yùn)用灰色評(píng)估方法的灰度測(cè)試和灰色關(guān)聯(lián)度分析進(jìn)行測(cè)算的概念，更好的評(píng)估未來收益提供了理論和方法的支持。根據(jù)上述的幾種常見的企業(yè)價(jià)值的計(jì)算方式，我們可以看到可以通過不同的角度理解企業(yè)價(jià)值。企業(yè)價(jià)值的計(jì)量是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，對(duì)于不同的估量目的，手段，時(shí)間等，都需要采用相對(duì)合適的方法來計(jì)算。因此沒有最通用的方法，對(duì)于不同的企業(yè)，需要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，只有選擇最合適的方法進(jìn)行價(jià)值的計(jì)算。針對(duì)樂視網(wǎng)變動(dòng)幅度較為大的收益曲線，本文利用樂視網(wǎng)收益變化對(duì)樂視網(wǎng)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。（三）內(nèi)部控制對(duì)樂視網(wǎng)企業(yè)價(jià)值的影響樂視網(wǎng)自從2010年上市以來，可以把其企業(yè)價(jià)值分為快速上升和急速衰敗兩個(gè)階段。在樂視網(wǎng)成立發(fā)展階段，也是樂視企業(yè)價(jià)值快速上升階段，企業(yè)通過先人一步的版權(quán)意識(shí)拿下眾多版權(quán)，通過提供合法的影視版權(quán)為主，附帶增值服務(wù)的模式成為了視頻平臺(tái)的佼佼者。后來創(chuàng)新開創(chuàng)“家庭電視”概念，研發(fā)樂視電視，迅速搶占了市場(chǎng)。截止2016年，樂視網(wǎng)在短短六年，較2010年?duì)I業(yè)收入同期增長(zhǎng)9130.09%,凈利潤(rùn)同期增長(zhǎng)691.38%，資產(chǎn)總額同期增長(zhǎng)3024.57%。企業(yè)指數(shù)型的增長(zhǎng)讓其的企業(yè)價(jià)值在短期內(nèi)得到了快速的提升。樂視網(wǎng)擴(kuò)張的同時(shí)向多元化發(fā)展轉(zhuǎn)型，它的業(yè)務(wù)范圍增長(zhǎng)，其經(jīng)營(yíng)管理則需要更加完善的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督維持。由于內(nèi)部控制反作用于企業(yè)價(jià)值有一定的時(shí)間差，根據(jù)樂視網(wǎng)的經(jīng)營(yíng)情況，它并沒有重視內(nèi)部控制的建立與完善。截止2017年，樂視網(wǎng)營(yíng)業(yè)收入較2016年下降67.9%，凈利潤(rùn)為-1818430.75萬元，逐步走向了急速衰敗的階段。本文從內(nèi)部控制五要素對(duì)樂視網(wǎng)進(jìn)行分析，了解其與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系。1.從內(nèi)部監(jiān)督分析根據(jù)樂視網(wǎng)的公司組織架構(gòu)來分析，雖然樂視網(wǎng)在董事會(huì)下設(shè)立了相關(guān)的審計(jì)委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)等輔助機(jī)構(gòu)，但是并沒有在這些部門投入相關(guān)的人才，樂視網(wǎng)所設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)沒有與財(cái)務(wù)部門完全分離，但是根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性”準(zhǔn)則，審計(jì)部門的主管應(yīng)直接向董事會(huì)匯報(bào)。但是樂視網(wǎng)的審計(jì)部門歸財(cái)務(wù)部門管理，嚴(yán)重影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，審計(jì)范圍也受到了嚴(yán)重的限制。2.從內(nèi)部環(huán)境分析樂視網(wǎng)存在股權(quán)占比集中，關(guān)聯(lián)方交易頻繁的情況，根據(jù)2017年披露的招股說明書中，公司前五大股東由高到低分別為賈躍亭、天津嘉睿匯鑫企業(yè)管理有限公司、劉弘、賈躍民、曹勇。首先，賈躍亭持有樂視網(wǎng)的股份512122322股，占總股本的25.67%，他的兄長(zhǎng)賈躍民持有樂視網(wǎng)的股份43947249股，占總股本的2.20%。同時(shí)兄弟二人還通過控股其他股東公司間接占有樂視網(wǎng)股份。相較可見，其他股東控股分散，主要的控制權(quán)集中在賈躍亭手中，因此股東之間失去了制衡的能力，賈躍亭對(duì)公司重大決策有決定性的權(quán)利。其次，我國(guó)大部分公司，優(yōu)先爭(zhēng)取具有競(jìng)爭(zhēng)力的主體公司優(yōu)先上市，其他分散成集團(tuán)子公司和控股公司等形式。這就導(dǎo)致了大部分上市企業(yè)都擁有較多的關(guān)聯(lián)方公司，存在較大可能性通過關(guān)聯(lián)方公司產(chǎn)生交易來虛增保證母公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)方交易具有較高的隱蔽性和多樣性，僅僅通過企業(yè)自身無法披露，只有通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查才可能發(fā)現(xiàn)其存在，因此根據(jù)樂視網(wǎng)2014-2016年的年報(bào)審計(jì)披露可以看出，樂視的交易關(guān)聯(lián)方的公司的數(shù)量處于逐年指數(shù)型遞增的狀態(tài)。2016年末，樂視關(guān)聯(lián)方高達(dá)87家，同比去年增長(zhǎng)了2.5倍。與此同時(shí)，自從“樂視生態(tài)”的模式被提出后，營(yíng)業(yè)收入就開始迅速增長(zhǎng)，其中關(guān)聯(lián)方銷售金額隨著關(guān)聯(lián)方數(shù)量的增長(zhǎng)同比增長(zhǎng)。2016年度關(guān)聯(lián)方銷售金額占營(yíng)業(yè)收入58.53%，比2015年增長(zhǎng)了近5倍。這巨額的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)額支撐起了樂視的營(yíng)業(yè)收入額，是否存在以不公允價(jià)格進(jìn)行的交易呢？截止到2018年，樂視網(wǎng)通過與其關(guān)聯(lián)方交易公司進(jìn)行產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供累計(jì)的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款高達(dá)28億元，并且尚未收回。一方面這些金額以企業(yè)資產(chǎn)的形式為樂視網(wǎng)增加了利潤(rùn)，但是另一方面，長(zhǎng)期無法收回的高額資金讓樂視網(wǎng)擁有較大的資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，供應(yīng)商債務(wù)無法按期償還，企業(yè)信用降低進(jìn)而難以向銀行貸款，惡性循環(huán)導(dǎo)致資金鏈斷裂。同時(shí)過于集中的股權(quán)和獨(dú)斷的管理造成了人才的流失，2017年爆發(fā)股權(quán)激勵(lì)的員工股權(quán)突然清零，大批人才不忍重負(fù)集體辭職，如樂視網(wǎng)總經(jīng)理梁軍、樂視網(wǎng)副總經(jīng)理高飛等。人才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，沒有人才對(duì)樂視網(wǎng)各方面進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)支撐，樂視網(wǎng)失去了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，喪失了原有的企業(yè)價(jià)值。3.從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析樂視網(wǎng)沒有設(shè)立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，而是讓各個(gè)部門對(duì)其經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行自我分析和改進(jìn)，這使得樂視網(wǎng)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之間存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)無法得到規(guī)避和轉(zhuǎn)移。賈躍亭在做出推出“樂視生態(tài)圈”的戰(zhàn)略決策后，企業(yè)的外部融資能力和企業(yè)自身的盈利能力所獲得的資金不能填補(bǔ)生態(tài)圈的需求，導(dǎo)致樂視網(wǎng)整體出現(xiàn)了負(fù)向發(fā)展。這就表明，樂視網(wǎng)的戰(zhàn)略決策沒有經(jīng)過相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析，生態(tài)圈所帶來的已經(jīng)超過原本樂視網(wǎng)可承受的最大風(fēng)險(xiǎn)。雖然樂視電視盒子和樂視手機(jī)都曾火爆，但是大都成本較高，加之以價(jià)格優(yōu)勢(shì)搶占市場(chǎng)，樂視并沒有獲得高額的盈利。隨著樂視網(wǎng)不斷加入新行業(yè)的資金需求增加，樂視的負(fù)債不斷增加，賈躍亭雖然通過債轉(zhuǎn)股等方法暫時(shí)解決了資金流的問題，但是企業(yè)沒有對(duì)所面臨的固有以及剩余風(fēng)險(xiǎn)做任何舉措，最終導(dǎo)致股票停盤下市，企業(yè)價(jià)值受損。4.從控制活動(dòng)分析首先，賈躍亭作為樂視網(wǎng)的“實(shí)權(quán)者”，擔(dān)任著集團(tuán)內(nèi)執(zhí)行、決策、考核等多方面的決策者，違背了不相容職務(wù)應(yīng)該分離的原則，導(dǎo)致樂視網(wǎng)的重大決策由賈躍亭一人掌控，忽視了其他董事會(huì)、高層管理者的決策建議。這種情況下，公司的發(fā)展完全依賴決策者的知識(shí)與遠(yuǎn)見，但是賈躍亭過于自負(fù)，一味的追求開發(fā)新的領(lǐng)域，建立生態(tài)圈。在沒有相互制衡的控制環(huán)境下，樂視網(wǎng)資金鏈斷裂，陷入了債務(wù)風(fēng)波。5.從信息與溝通分析信息傳遞是包括企業(yè)內(nèi)部信息流通和內(nèi)部與外部交互流通兩部分。從內(nèi)部信息溝通方面，企業(yè)一般是從管理層上級(jí)一步步細(xì)化向基層傳遞，但是由于樂視網(wǎng)內(nèi)部控制制度的缺失，導(dǎo)致賈躍亭的決策可以跨越管理層，直接執(zhí)行，員工也很難自下而上的反饋問題建議。這種單向的信息傳遞過于獨(dú)斷，容易造成重大的決策失誤。從外部信息來說，樂視網(wǎng)對(duì)其關(guān)聯(lián)方交易的具體交易事件，企業(yè)的負(fù)債情況沒有對(duì)外披露，并且通過這種高隱蔽性的交易進(jìn)行了相關(guān)舞弊行為，導(dǎo)致外部信息需求者無法正確評(píng)估樂視網(wǎng)的財(cái)務(wù)信息，無法評(píng)估企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部與外部的信息傳遞過程中，樂視網(wǎng)也沒有進(jìn)行高效合理的信息管理，導(dǎo)致高額的供應(yīng)商債務(wù)沒有按期償還。這些信息傳遞的不規(guī)范，讓企信用一落千丈，人們對(duì)品牌的印象與企業(yè)商譽(yù)遭到重大影響，嚴(yán)重危害了其企業(yè)價(jià)值。結(jié)論和建議綜上從內(nèi)部控制五要素對(duì)樂視網(wǎng)進(jìn)行了詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)樂視網(wǎng)不完善的內(nèi)部控制確實(shí)對(duì)企業(yè)價(jià)值造成了較大的負(fù)面影響。分析發(fā)現(xiàn)，樂視網(wǎng)不完善的內(nèi)部控制首先會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，造成各方面的內(nèi)部控制活動(dòng)的不健全，主要表現(xiàn)在各項(xiàng)工作制度松散，監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，股權(quán)高度集中，忽視員工反饋，舞弊現(xiàn)象多發(fā)等狀況。其次不健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系增加了樂視網(wǎng)遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率，進(jìn)而影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。最后忽視信息與溝通的重要性的樂視網(wǎng)沒有良好處理企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的相關(guān)信息溝通保護(hù)，嚴(yán)重影響了員工信任度和企業(yè)信用。這些問題最終導(dǎo)致了樂視網(wǎng)人才的流失、企業(yè)存在較大舞弊披露、大眾嚴(yán)重信譽(yù)下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降等問題。這些都是樂視網(wǎng)下市的重要導(dǎo)火索之一。樂視網(wǎng)的案例告誡企業(yè)為了更好的完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高企業(yè)價(jià)值，不能只依靠外部層面的修飾企業(yè)形象的手段，更是需要一步步依靠扎實(shí)全面的內(nèi)部控制為基石，更好的完成企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值。樂視網(wǎng)慘痛的教訓(xùn)，為如今上市公司拉開了預(yù)警線。為了企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的企業(yè)價(jià)值，本文提出以下建議。第一點(diǎn)，改善市場(chǎng)外部環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，良好的外部環(huán)境有利于塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，所以為了更好的市場(chǎng)轉(zhuǎn)型和監(jiān)管環(huán)境建設(shè)，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)?？梢越⒔∪嚓P(guān)法律規(guī)定條例，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管上的進(jìn)一步實(shí)踐。同時(shí)對(duì)于屢見不鮮的財(cái)務(wù)造假等問題，想要從源頭防范減少，必須加強(qiáng)對(duì)其的懲罰力度，使其舞弊成本遠(yuǎn)高于收益，從源頭減少舞弊的可能性。其次，企業(yè)自身應(yīng)遵守相關(guān)的法律條規(guī)，合理設(shè)置企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，如設(shè)立完整的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和戰(zhàn)略委員會(huì)，保證其正常的運(yùn)行。同時(shí)可以制定相關(guān)的人員激勵(lì)計(jì)劃，增加員工的積極性。也可以組織專業(yè)培訓(xùn)提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度，養(yǎng)成積極配合審計(jì)部門工作的習(xí)慣，形成良好的企業(yè)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)文化發(fā)展。第二點(diǎn)，需要完善企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)。首先，可以從預(yù)防和檢查控制兩方面，對(duì)企業(yè)整體的業(yè)務(wù)授權(quán)制度、職責(zé)分工檢查、會(huì)計(jì)憑證記錄保管、實(shí)物檢查等方面進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度完善。其次，可以將內(nèi)部控制活動(dòng)與信息化建設(shè)相結(jié)合。全球進(jìn)入了信息化時(shí)代，信息管理系統(tǒng)逐漸普及。企業(yè)可以利用信息化技術(shù)，將企業(yè)流程向線上轉(zhuǎn)型，一定程度簡(jiǎn)化流程，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和人為舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以招聘IT信息建設(shè)的相關(guān)人才，將IT審計(jì)，IT管理系統(tǒng)融入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，建立健全企業(yè)信息化和企業(yè)價(jià)值評(píng)估體系。第三點(diǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，以積極的方式面對(duì)市場(chǎng)上千變?nèi)f化的風(fēng)險(xiǎn)。首先需要從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制這三個(gè)環(huán)節(jié)分別