財(cái)務(wù)審計(jì)練習(xí)題參考答案 張永國(guó)

高等教育審計(jì)精品教材河南省“十四五”普通高等教育規(guī)劃教材國(guó)家級(jí)一流本科專業(yè)建設(shè)點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)（第五版）練習(xí)題參考答案張永國(guó)阮瀅主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社大連

第一章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述練習(xí)題參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.D2.B3.C4.C5.C6.C7.A8.C9.D10.C11.D12.A13.B14.D15.B16.A17.D18.C19.D20.C21.D22.C23.C24.D25.A二、多項(xiàng)選擇題1.AD2.ABCD3.BD4.CD5.ABD6.AB7.AB8.BD9.ABD10.ABC11.ABD12.ACD13.ABD14.ABC15.ABCD16.ABCD17.ABCD18.BD19.ABCD20.ABCD21.AB22.ABCD23.ACD24.ABCD25.AC三、判斷題1.√2.√3.√4.╳5.╳6.╳7.√8.╳9.√10.√四、簡(jiǎn)答題1.（1）以查錯(cuò)揭弊為主的審計(jì)目標(biāo)；（2）以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性為主的審計(jì)目標(biāo)；（3）驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允與查錯(cuò)揭弊并重的審計(jì)目標(biāo)；（4）降低信息風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)目標(biāo)。2.針對(duì)交易和事項(xiàng)，管理層主要在以下幾個(gè)方面作出認(rèn)定：①發(fā)生：記錄于財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)在被審計(jì)期間確實(shí)發(fā)生，即記錄的交易和事項(xiàng)都是真實(shí)的，沒(méi)有虛假交易和事項(xiàng)。②完整性：在被審計(jì)期間發(fā)生的所有應(yīng)記錄交易和事項(xiàng)均已記錄，即真實(shí)發(fā)生的交易和事項(xiàng)都已記錄，沒(méi)有遺漏。③準(zhǔn)確性：對(duì)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的金額及相關(guān)數(shù)據(jù)均恰當(dāng)予以記錄，即記錄的金額和相關(guān)信息是準(zhǔn)確的，符合有關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定。④截止：對(duì)于發(fā)生的交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，即沒(méi)有提前或推遲記錄交易和事項(xiàng)。⑤分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，即賬戶的分類及相關(guān)記錄是正確的。3.與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定①發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)，即財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示收入、費(fèi)用等在報(bào)表期間確實(shí)發(fā)生，所列示的資產(chǎn)確實(shí)歸被審計(jì)單位所有，所列示的負(fù)債確為被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，并作相應(yīng)的說(shuō)明，沒(méi)有虛構(gòu)事項(xiàng)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括，即被審計(jì)單位當(dāng)期所發(fā)生的收入、成本費(fèi)用均在報(bào)表中反映，期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益也都在報(bào)表中反映，并作相應(yīng)的說(shuō)明，沒(méi)有遺漏事項(xiàng)。③準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)，即報(bào)表中各項(xiàng)目的信息是準(zhǔn)確的，各項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方法是適當(dāng)?shù)模舷嚓P(guān)準(zhǔn)則和制度的要求。④分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚，即財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目分類是符合規(guī)定，并為一般報(bào)表使用者所熟知的，項(xiàng)目本身沒(méi)有使用者不理解的特殊含義。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的計(jì)劃主要包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部人員調(diào)配，包括針對(duì)具體的審計(jì)任務(wù)需要具有哪些方面經(jīng)驗(yàn)和技能的人員及其數(shù)量，參與審計(jì)工作人員的具體工作時(shí)間要求，具體安排哪些人員參加審計(jì)工作，以及各人員之間的分工等。二是審計(jì)過(guò)程中具體審計(jì)計(jì)劃的制訂及執(zhí)行，包括對(duì)被審計(jì)單位的初步了解、制定總體審計(jì)策略、制訂具體審計(jì)計(jì)劃等。審計(jì)計(jì)劃一旦制訂，審計(jì)人員必須按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)。5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)人員為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是審計(jì)人員尤其是外部審計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)必須執(zhí)行的審計(jì)程序。實(shí)施該程序的目的是識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括報(bào)表層次、各類交易和賬戶層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)練習(xí)題參考答案參考答案一、單項(xiàng)選擇題1、A2、C3、B4、C5、B6、D7、A8、C9、：B10、B11、B12、A13、B14、B15、A16、D17、D18、C19、B20、B二、多項(xiàng)選擇題1、AB2、ABCD3、ABCD4、ABC5、BCD6、ABCD7、ABCD8、ABCD9、ABCD10、CD11、ABCD12、AC13、AC14、ABCD15、ACD16、ABCD17、CD18、ABD19、AD20、ABC三、判斷題1.╳2.╳3.╳4.√5.╳6.√7.╳8.√9.╳10.╳11.√12.╳13.╳14.╳15.╳16.√17.╳18.√19.╳20.╳四、簡(jiǎn)答題1.（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證,證實(shí)已入賬的收入是否在同一時(shí)間開具發(fā)票并發(fā)貨。目的是檢查是否有多計(jì)收入。（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄,確定以開發(fā)票的貨物是否已經(jīng)發(fā)貨并與同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。目的是檢查有無(wú)少計(jì)收入。2.（6個(gè)方面）（1）收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（2）收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤。（3）發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。（4）期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。（5）收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶,因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款）的錯(cuò)報(bào)。（6）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。3.（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果；（4）函證方式的選擇。4.（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。（2）函證發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并作了銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到貨物。（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而部分或全部拒付貨款。5.可供選擇的審計(jì)程序（1）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（2）分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（4）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序】（5）對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測(cè)試。（6）檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回（7）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)五、綜合題1.針對(duì)要求（1）：事項(xiàng)（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對(duì)要求（2）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)榭蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也是外來(lái)原始憑證，因此與第（1）項(xiàng)控制相比，第（5）項(xiàng)控制對(duì)銷售收入的發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)更有說(shuō)服力。2.針對(duì)要求（1）：事項(xiàng)序號(hào)控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷（是/否）理由（1）是職責(zé)分離/經(jīng)信用管理部/追求更大銷售量致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。（2）否（3）是應(yīng)調(diào)查所有差異/即使差異未超過(guò)甲公司對(duì)該客戶應(yīng)收賬款余額的5%，也應(yīng)當(dāng)調(diào)查/也可能是重大的。針對(duì)要求（2）：事項(xiàng)序號(hào)控制運(yùn)行是否有效（是/否）理由（1）否抽取的25個(gè)樣本中有2個(gè)樣本沒(méi)有經(jīng)客戶簽字確認(rèn)，該控制未得到一貫執(zhí)行。（2）否信息技術(shù)部未及時(shí)處理系統(tǒng)變更申請(qǐng)，該控制未得到及時(shí)執(zhí)行。（3）是3.答案事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是2017年產(chǎn)能利用率已接近飽和，2018年?duì)I業(yè)收入大幅增長(zhǎng)，可能存在多計(jì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生）（2）是客戶匯入的款項(xiàng)不是補(bǔ)貼收入/是預(yù)收款，可能存在多計(jì)其他收益的風(fēng)險(xiǎn)其他收益（發(fā)生）合同負(fù)債（完整性（3）是c產(chǎn)品的主要原材料由客戶提供，且毛利率很低，該業(yè)務(wù)可能是受托加工業(yè)務(wù)/需要采用凈額法確認(rèn)收入，可能存在多計(jì)存貨、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)存貨（存在）營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生）4.對(duì)于情況⑴，因甲客戶已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份Ｙ公司所有開戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明Ｙ公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)Ｙ公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢。對(duì)于情況⑵，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Ｙ公司2002年元月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到退貨，請(qǐng)要求Ｙ公司進(jìn)行必要的查詢。對(duì)于情況⑶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，Ｙ公司在在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查Ｙ公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)Ｙ公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于情況⑷，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Ｙ公司2001年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2001年底收到的30萬(wàn)元是否確實(shí)收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬(wàn)元，而非90萬(wàn)元，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)Ｙ公司進(jìn)行相應(yīng)的處理。對(duì)于情況⑸，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說(shuō)明賬戶記錄中地址有誤，無(wú)法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Ｙ公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯(cuò)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。5.事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)的是準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無(wú)法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。（2）否對(duì)于“原址查無(wú)此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。（3）否只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)/實(shí)施替代程序。第三章購(gòu)置與付款循環(huán)審計(jì)：控制測(cè)試、交易的實(shí)質(zhì)性程序與應(yīng)付賬款審計(jì)練習(xí)題參考答案一、單選題1.D2.D3.C4.C5.C6.D7.D8.B9.D10.A11.C12.A13.B14.D15.C16.B17.C18.C19.D20.D21.B22.D23.C24.B25.C二、多選題1.AB2.BCD3.ABCD4.ACD5.ABCD6.ABC7.ABD8.ABC9.ABD10.ABC11.ACD12.ACD13.BC14.ADE15.ABC16.BC17.ABCD18.AC19.ABD20.ABD21.ABC22.ACD23.AB24.ABC25.ABC26.BD27.ABCD三、判斷題1.∨2.╳3.∨4.∨5.╳6.╳7.∨8.∨9.∨10.╳11.∨四、綜合題1.（1）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：①將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；②分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)需支付，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；③計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；④分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度H公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。（3）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇C、D兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的，在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高估應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會(huì)計(jì)決策日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。2.是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定是未確認(rèn)研究階段發(fā)生的費(fèi)用/應(yīng)根據(jù)研發(fā)進(jìn)展情況確認(rèn)已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可能存在少計(jì)研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)付款項(xiàng)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存在）研發(fā)費(fèi)用（完整性）3.（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄人是兩項(xiàng)不相容職責(zé)/均由采購(gòu)部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。（3）不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶（4）不恰當(dāng)。甲公司其他應(yīng)付款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，函證難以有效應(yīng)對(duì)其他應(yīng)付款的低估錯(cuò)報(bào)。（5）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金的付款項(xiàng)目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單并與財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)/檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。4.是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定是研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2018年研發(fā)費(fèi)用大幅上漲，可能存在多計(jì)研發(fā)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)費(fèi)用（發(fā)生）第四章購(gòu)置與付款循環(huán)其他賬戶審計(jì)練習(xí)題參考答案一、選擇題1.B2.B3.D4.B5.A6.B7.D8.B9.D10.A11.D12.A13.A14.C15.C16.B17.C18.B19.D20.C21.C22.A23.D24.A25.B二、多選題1.ABCD2.BCD3.AB4.ABCD5.ABCD6.BCD7.BC8.ABC9.AC10.BCD11.ABCD12.ABCD13.BC14.BD15.BCD16.ABC17.ABCD18.ABCD19.ABC20.ABCD21.ABCD22.ABCD23.ABCD24.ABCD25.ABCD26.ABCD三、判斷題1.∨2.∨3.╳4.∨5.∨6.╳7.╳8.╳9.∨10.╳11.∨四、綜合題1.是否恰當(dāng)(是/否)理由是——2.是否恰當(dāng)(是/否)理由是——3.事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1)是豁免的商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入資本公積，存在多計(jì)營(yíng)業(yè)外收入、少計(jì)資本公積的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)外收入(發(fā)生)資本公積(完整性)(2)否————（3）是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)成本/補(bǔ)價(jià)不能確認(rèn)收益，存在多計(jì)投資收益、多計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?投資收益(發(fā)生)（4）是該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在一個(gè)月內(nèi)上漲40%，可能存在多計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益的風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益(準(zhǔn)確性)投資性房地產(chǎn)(準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)?4.事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1)是甲公司預(yù)計(jì)支付辭退員工補(bǔ)償金1500萬(wàn)元將導(dǎo)致2021年末應(yīng)付職工薪酬比上年末大幅增加，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(資料二)顯示2021年末應(yīng)付職工薪酬與上年末基本持平，應(yīng)付職工薪酬存在少計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付職工薪酬(完整性)(2)是無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在以后期間轉(zhuǎn)回，但甲公司轉(zhuǎn)回了上期期末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存在少計(jì)資產(chǎn)減值損失的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值損失(完整性)無(wú)形資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?（3）是應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費(fèi)用和負(fù)債，存在少計(jì)管理費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)用(完整性)其他應(yīng)付款(完整性)第五章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)練習(xí)題參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.D2.A3.D4.C5.D6.C7.C8.D9.A10.B11.C12.C13.C14.D15.B16.A17.A18.A19.C20.C21.A22.C23.D24.C25.C二、多項(xiàng)選擇題1.AB2.ABCD3.ABCD4.ACD5.ABC6.ABD7.ABCD8.ABC9.AB10.AC11.ACD12.AB13.ABC14.ABC15.ABD16.BD17.ABD18.ABD19.ABC20.ACD21.ABCD22.ABC23.CD三、判斷題1.√2.√3.√4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.×11.√12.×13.×14.√15.×16.√17.×18.√19.√20.×四、實(shí)務(wù)分析題1.(1)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。(2)

不恰當(dāng)。不能僅僅考慮期末余額大小，還應(yīng)當(dāng)考慮存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。(3)不恰當(dāng)。盤點(diǎn)日前驗(yàn)收的存貨應(yīng)當(dāng)納人存貨盤點(diǎn)范圍。(4)恰當(dāng)。(5)

不恰當(dāng)。召回的存貨(c種調(diào)味品)也應(yīng)當(dāng)納人盤點(diǎn)范圍。2.(1)

不恰當(dāng)。無(wú)論是否信賴內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。(2)不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。(3)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性/盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。(4)不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。(5)恰當(dāng)。(6)恰當(dāng)。3.(1)恰當(dāng)。(2)

不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤本身不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)方面的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。(3)

不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。(4)

恰當(dāng)。(5)

不恰當(dāng)。應(yīng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入2020年度的存貨中，若需要，應(yīng)當(dāng)納人存貨監(jiān)盤范圍。(6)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。4.（1）①a產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，

但與財(cái)務(wù)部門數(shù)量不一致，可能是已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或a產(chǎn)品已出庫(kù)但倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有及時(shí)將出庫(kù)單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。②b產(chǎn)品財(cái)務(wù)部門數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致,但與倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量不一致，可能是b產(chǎn)品入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)部門沒(méi)有及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。③c材料財(cái)務(wù)部門數(shù)量與倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是c材料人庫(kù)后未及時(shí)記人財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或c材料退貨人庫(kù)后沒(méi)有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。④d材料財(cái)務(wù)部門數(shù)量與倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是d材料毀損后未及時(shí)作出財(cái)務(wù)處理，未及時(shí)登記財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。(2)①應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正;②應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，,在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)甲公司重新盤點(diǎn)。5.（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。該批貨物所有權(quán)已不屬于甲公司，不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行管理層職責(zé)，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（4）不恰當(dāng)。如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。（5）不恰當(dāng)。如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體情況進(jìn)行處理。五.簡(jiǎn)答題。1.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計(jì)劃部門）；發(fā)出原材料（倉(cāng)庫(kù)部門）；生產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)部門）；核算產(chǎn)品成本（會(huì)計(jì)部門）；儲(chǔ)存產(chǎn)成品（倉(cāng)庫(kù)部門）；發(fā)出產(chǎn)成品（發(fā)運(yùn)部門）等。主要憑證及記錄：生產(chǎn)指令、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、產(chǎn)成品入庫(kù)單和出庫(kù)單、存貨盤點(diǎn)指令、盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)標(biāo)簽、存貨貨齡分析表等。2.（1）了解存貨項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。（5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。3.（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍4.主要目的：存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。其次目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。5.存貨監(jiān)盤有兩層含義：第一層含義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)活動(dòng)或盤點(diǎn)程序，第二層含義是注冊(cè)會(huì)計(jì)帥對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，包括檢查與存貨相關(guān)的記錄或文件和檢查存貨實(shí)物。第六章籌資與投資業(yè)務(wù)審計(jì)練習(xí)題參考答案參考答案：一、單項(xiàng)選擇題1.A2.C3.B4.B5.C6.B7.C8.D9.C10.C11.B12.A13.D14.C15.D16.C17.A18.C19.C20.B21.A22.A23.D24.B25.C26.C27.B28.D29.C30.D二、多項(xiàng)選擇題1.ABD2.ABCD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.AC7.ABC8.BD9.ACD10.ABD11.BC12.ACD13.ABC14.ABD15.CD16.ABD17.ABCD18.AB19.ABCD20.AC21.ABCD22.ABCD23.ABD24.CD25.ACD三、判斷題1.×2.×3.√4.×5.√6.×7.√8.×9.×10.√11.√12.×13.√14.×15.√16.×17.×18.√19.×20.√四、綜合業(yè)務(wù)題1.（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該追查原因，如果是合理的變更資本，應(yīng)該建議X公司變更合同或公司章程，重新驗(yàn)資并變更注冊(cè)登記。如果是評(píng)估調(diào)賬等不合理的變更資本，應(yīng)該建議X公司進(jìn)行調(diào)整。（2）應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，結(jié)合確定的重要性水平，考慮是否發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（3）屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該建議X公司按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯表述法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2.(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司作如下調(diào)整分錄：借:其他營(yíng)業(yè)收入800000貸:資本公積——其他資本公積800000(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司作如下調(diào)整分錄：借：在建工程432000財(cái)務(wù)費(fèi)用288000貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整720000(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司作如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資28000000貸：投資收益28000000(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司作如下調(diào)整分錄：借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)250000貸:其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)250000(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司作如下調(diào)整分錄：借：投資收益1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：資本公積——其他資本公積500000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000003.（1）會(huì)計(jì)處理不正確。ABC公司在12月31日出售股票時(shí)應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款

9400000

其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)

250000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本

9050000

——公允價(jià)值變動(dòng)

250000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

350000因此，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

500000

貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)

250000

其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

250000（2）會(huì)計(jì)處理不正確。ABC公司在20X7年1月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換日（而不是上年末）該辦公樓的公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)

700000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

700000同時(shí)，ABC公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)整20X7年度對(duì)該辦公樓計(jì)提的折舊，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用

43000（2070萬(wàn)元÷15×11/12-122.2萬(wàn)元）

貸：累計(jì)折舊

43000（3）會(huì)計(jì)處理不正確。ABC公司應(yīng)補(bǔ)提20X7年的應(yīng)付債券利息，審計(jì)調(diào)整分錄為：

借：在建工程

2520000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3780000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

63000004.助理人員李某至少應(yīng)該執(zhí)行以下審計(jì)程序：（1）取得存放在保險(xiǎn)箱中有價(jià)證券的明細(xì)表，檢查有價(jià)證券是否真實(shí)存在，并將明細(xì)表副本留作審計(jì)工作底稿。（2）檢查保險(xiǎn)箱開啟記錄，確定是否有非授權(quán)人員開啟保險(xiǎn)箱，并查實(shí)2020年12月31日至2021年1月24日之間有無(wú)開箱記錄。（3）在盤點(diǎn)有價(jià)證券過(guò)程中，要求該公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理始終在場(chǎng)，盤點(diǎn)結(jié)束后，填制盤點(diǎn)清單，財(cái)務(wù)部經(jīng)理和李某共同簽字蓋章進(jìn)行確認(rèn)。（4）盤點(diǎn)時(shí)需要仔細(xì)核對(duì)有價(jià)證券的名稱、登記戶名、證券種類、證券編號(hào)、利率、付息日、面值、到期日、數(shù)量等重要信息。（5）將盤點(diǎn)清單與銀行保險(xiǎn)箱存放明細(xì)表副本、ABC公司長(zhǎng)期投資有關(guān)明細(xì)賬及總賬進(jìn)行核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或者有價(jià)證券有偽造跡象，應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)記錄，并在盤點(diǎn)結(jié)束后對(duì)證券發(fā)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。5.依據(jù)題目資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閄公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額較大，不僅超過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的重要性水平，并且超過(guò)了報(bào)表層次的重要性水平。另外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)調(diào)整建議，被審計(jì)單位X公司拒絕接受。五、簡(jiǎn)答題1.負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要包括：（1）確定負(fù)債籌資業(yè)務(wù)是否真實(shí)。（2）確定所有的負(fù)債籌資業(yè)務(wù)是否均已記錄。（3）確定所記錄的債務(wù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的全部義務(wù)。（4）確定與所記錄的債務(wù)相關(guān)的金額是否正確。（5）確定與債務(wù)有關(guān)的利息是否正確計(jì)提并恰當(dāng)支付。（6）確定所記錄的債務(wù)是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行恰當(dāng)列報(bào)。2.應(yīng)付債券審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：（1）從負(fù)責(zé)債券記錄的部門獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。（2）檢查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證。（3）檢查應(yīng)付債券的利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息。（4）函證應(yīng)付債券期末余額。（5）檢查對(duì)到期債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。（7）驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3.因?yàn)閷?duì)于絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，所有者權(quán)益項(xiàng)目在一年之中的交易或變動(dòng)非常少，甚至沒(méi)有交易。內(nèi)部控制多數(shù)是較為嚴(yán)格的法律規(guī)定或程序性規(guī)定，內(nèi)部控制比較規(guī)范，外部監(jiān)管也較為嚴(yán)格，一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要進(jìn)行所有者權(quán)益項(xiàng)目的控制測(cè)試。但是，所有者權(quán)益項(xiàng)目一旦發(fā)生交易，無(wú)論發(fā)生交易的金額還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及損益的影響都是巨大的，如果被審計(jì)單位在審計(jì)年度發(fā)生所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以直接進(jìn)行全面的實(shí)質(zhì)性程序，確保每筆交易的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。4.一般來(lái)講，投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括下列幾個(gè)方面：（1）合理的職責(zé)分工。（2）健全的資產(chǎn)保管制度。（3）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度。（4）嚴(yán)格的記名登記制度。（5）定期盤點(diǎn)制度。5.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾個(gè)方面：（1）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策，審查其是否與以前年度的核算方法一致，如果不一致則應(yīng)追查其發(fā)生變動(dòng)的原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)本期損益的影響，考慮是否應(yīng)進(jìn)行披露。（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，根據(jù)被投資單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)形勢(shì)、法律環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況等評(píng)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。確有導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值的，將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提，并與被審計(jì)單位已計(jì)提金額進(jìn)行核對(duì)看是否一致，如差異較大，應(yīng)查明原因。（3）將被審計(jì)年度明細(xì)賬中長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提金額、注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)算的減值準(zhǔn)備金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)金額進(jìn)行核對(duì)。（4）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)是否充分且按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，并經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。（5）對(duì)核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)取得被審計(jì)單位核銷的依據(jù)，檢查其核銷的理由是否充分，并檢查對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是否同時(shí)核銷。第七章貨幣資金審計(jì)練習(xí)題參考答案一、單選題1.A2.D3.B4.C5.B6.ABD7.AD8.D9.B10.C11.A12.A13.C14.B15.C16.D17.C18.D19.B20.D二、多選題1.ABCD2.ABCD3.ABC4．BCD5．ABCD6．ABCD7．ABCD8.ABCD9.A、B11.ABCD12.ABCD13.ABCD14.AD15．ABCD16．ABC17．ABCD18．ABCD19．ABCD20．ABC三、判斷題1.×2.√3.√4.√5．×6．√7．√8．√9．√10．√11.╳12.╳13.∨14.╳15.∨16.╳17.∨18.∨19.∨20.∨四、實(shí)務(wù)題1.（1）提前通知E公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存。（3）E公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫?kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。2.錯(cuò)誤，如果認(rèn)為管理層提供的文件記錄可能是偽造的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其它來(lái)源獲取證據(jù)加以證實(shí)，包括直接向X銀行詢證3.錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)2019年12月31日至2020年1月5日庫(kù)存現(xiàn)金的變動(dòng)情況實(shí)施程序，并將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。4.錯(cuò)誤，提前通知日期，但未規(guī)劃時(shí)間。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。5.錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自到中國(guó)人民銀行基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在已獲取的開立銀行賬戶內(nèi)。五、簡(jiǎn)答題1.庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金包括被審計(jì)單位持有的人民幣現(xiàn)金或各種外幣現(xiàn)金。由于現(xiàn)金資產(chǎn)的特殊性，它幾乎是所有個(gè)人舞弊涉及的對(duì)象。由此，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金的審計(jì)尤其重視。庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般包括以下幾個(gè)方面：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中列示的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在。（2）確定被審計(jì)單位在報(bào)表編制期間發(fā)生的所有現(xiàn)金收支是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。（3）確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。（4）確定庫(kù)存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。2.銀行存款的審計(jì)目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表上列示的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在。（2）確定當(dāng)期所有已發(fā)生的銀行收支業(yè)務(wù)是否均已記錄。（3）確定記錄的銀行存款是否歸被審計(jì)單位所擁有或控制。（4）確定銀行存款余額是否正確。3.庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（1）日記賬與總賬核對(duì)。（2）分析被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金余額的合理性。（3）抽查大額現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表上的庫(kù)存現(xiàn)金列報(bào)的恰當(dāng)性。（5）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金4.銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，并與總賬核對(duì)，核實(shí)銀行賬戶完整性（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（3）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（4）取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（5）函證銀行存款余額（6）定期存款的審計(jì)程序（7）銀行存款的其他實(shí)質(zhì)性程序（8）檢查銀行存款在報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。5.函證銀行存款余額（1）通過(guò)向銀行函證，不僅可了解資產(chǎn)的存在，還可了解賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。（2）對(duì)銀行存款賬戶進(jìn)行函證是審計(jì)人員確定銀行存款賬戶余額常用的審計(jì)方法。函證的賬戶應(yīng)包括當(dāng)期所有發(fā)生業(yè)務(wù)的存款賬戶，包括期末余額為零的存款賬戶和當(dāng)期已經(jīng)注銷的賬戶。如果不對(duì)被審計(jì)單位的銀行存款進(jìn)行函證或只進(jìn)行部分函證，審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。（3）實(shí)施函證時(shí)，需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)函詢證。審計(jì)人員填寫好銀行詢證函，由被審計(jì)單位加蓋公章后親自將詢證函寄出，不可交由被審計(jì)單位寄出。對(duì)未能按時(shí)收回的詢證函，審計(jì)人員應(yīng)再次發(fā)出詢證函，或要求被審計(jì)單位直接與銀行聯(lián)系。銀行在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，將回函直接寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)人員對(duì)收到的回函，應(yīng)與相關(guān)銀行賬戶核對(duì)。如有信息不符情況，應(yīng)及時(shí)查明原因，并作適當(dāng)?shù)挠涗浐拖鄳?yīng)的調(diào)整。第八章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊與法律法規(guī)的對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮練習(xí)題參考答案參考答案：一、單項(xiàng)選擇題1.A2.B3.A4.C5.C6.D7.B8.A9.D10.A二、多項(xiàng)選擇題1.ACD2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ABCD6.AB7.ABC8.ACD9.ABC10.ABCD三、判斷題1.╳2.√3.╳4.╳5.√四、簡(jiǎn)答題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊所負(fù)的責(zé)任分為兩個(gè)方面：（1）在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；（2）由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.（1）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。（2）管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對(duì)舞弊的防范和遏制是非常重要的。（3）治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程施加其他不當(dāng)影響的可能性。3.審計(jì)人員針對(duì)舞弊導(dǎo)致的貨幣資金重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常采用以下審計(jì)程序：（1）突擊盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的擴(kuò)大程序（3）檢查大額定期存單（4）抽查支出原始憑證（5）檢查銀行單據(jù)（6）分析被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)4.被審計(jì)單位需要遵守下列兩類不同的法律法規(guī)：（1）通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）。（2）對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒(méi)有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求）對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。5.為總體了解法律法規(guī)框架以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：（1）利用對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解；（2）更新對(duì)直接決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額和列報(bào)的法律法規(guī)的了解；（3）向管理層詢問(wèn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期可能產(chǎn)生至關(guān)重要影響的其他法律法規(guī)；（4）向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序；（5）向管理層詢問(wèn)在識(shí)別、評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)處理訴訟索賠時(shí)采用的政策和程序。五、綜合題1.【答案】針對(duì)要求1：存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。因?yàn)楸粚徲?jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，被審計(jì)單位超過(guò)行業(yè)平均增長(zhǎng)率，管理層受到收入增長(zhǎng)期望過(guò)高的壓力；同時(shí)，被審計(jì)單位管理層報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況。針對(duì)要求2：不適當(dāng)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響，并且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)要求3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，并考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。2.【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)理由（1）不恰當(dāng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員以了解甲公司是否存在與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。（2）恰當(dāng)（3）不恰當(dāng)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生于期間，并且舞弊者可能運(yùn)用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否有必要測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（4）不恰當(dāng)在針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整清單選取樣本測(cè)試前，應(yīng)測(cè)試總體的完整性。（5）不恰當(dāng)還應(yīng)當(dāng)考慮不具備設(shè)定特征，但是可能由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整作為測(cè)試樣本。3.【答案】針對(duì)要求（1）：事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否金額大小不是選取測(cè)試異常項(xiàng)目的考慮因素/應(yīng)測(cè)試所有異常項(xiàng)目針對(duì)要求（2）：事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否控制偏差系由舞弊導(dǎo)致，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無(wú)效/該內(nèi)部控制無(wú)效（2）否該錯(cuò)報(bào)可能是系統(tǒng)性錯(cuò)報(bào)/其他分公司存在類似的錯(cuò)報(bào)/A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查公司是否有類似情況4.【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)理由及改進(jìn)建議（2）否理由該錯(cuò)報(bào)涉及較高層級(jí)的管理層舞弊。改進(jìn)建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施:①重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；②考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；③重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。5.（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口。（2）舞弊因素風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類具體說(shuō)明壓力管理層為滿足預(yù)期要求而承受過(guò)度壓力收人比上年增長(zhǎng)20％的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)管理層的薪酬直接與銷售收人掛鉤管理層經(jīng)濟(jì)利益受公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和狀況的影響機(jī)會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督失效財(cái)務(wù)人員直接根據(jù)總經(jīng)理的批示，而不是根據(jù)規(guī)定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理內(nèi)部控制失效對(duì)控制的監(jiān)督不充分、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷借口管理層態(tài)度不端、缺乏誠(chéng)信總經(jīng)理要求信用管理部門停止審核客戶信用、發(fā)運(yùn)部門停止發(fā)貨，但要求財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收人（3）應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可減少對(duì)11月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)樵诠芾韺恿桉{于會(huì)計(jì)記錄的情況下，X公司有可能對(duì)全年任何一個(gè)月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。第九章 對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮 練習(xí)題參考答案一、單選題1.C 2.B 3.C 4.B 5.A 6.D 7.B 8.C 9.D 10.C 11.B12.C 13.A 14.D15.B 16.C 17.D18.B19.C 20.C 21.D 22.B23.B 24.D 25.C 26.B 27.D 28.C 29.B 30.C 31.C 32.C二、多選題1.ABC 2.ABCD 3.BD 4.ABC5.ABCD 6.ABD 7.ACD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABC 11.ABC 12.ABCD 13.ABCD14.ACD 15.ACD 16.ABC 17.ABCD18.BD 19.ABC 20.ABCD 21.ABD 22.ACD 23.ABCD 二、判斷題1.╳2.╳3.╳4.╳5.╳6.√7.√8.╳9.√10.√11.√12.√13.╳14.╳15.╳16.╳17.╳18.√19.√20.╳三、實(shí)務(wù)題1.（1）①注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；②計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排；③審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。（2）①注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；③在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是首次接受委托，溝通可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行。2.不恰當(dāng)。該錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)較高層級(jí)的管理層舞弊，不能僅僅與管理層和治理層溝通，不再執(zhí)行其他審計(jì)工作。改進(jìn)建議：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑舞弊涉及管理層，應(yīng)當(dāng)就懷疑和治理層溝通，并與其討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。3.不恰當(dāng)。與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被管理層事先預(yù)見而降低其有效性。對(duì)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向集團(tuán)管理層正式通報(bào)。4.第（1）項(xiàng)，不恰當(dāng)。與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通需要事先征得被審計(jì)單位的同意。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通：向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。第（2）項(xiàng)，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù)。5.（1）不恰當(dāng)。可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。（2）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。（3）不恰當(dāng)。即使能夠明確地規(guī)定估值方法和數(shù)據(jù)／即使是使用可觀察的輸入值，估計(jì)不確定性仍然存在。（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。（5）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)就可能存在管理層偏向的跡象形成審計(jì)工作底稿。四、簡(jiǎn)答題1.溝通的方式以書面溝通為主。溝通的事項(xiàng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的溝通；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)的工作，為了協(xié)調(diào)各自的工作，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)人員討論利用其工作的計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、復(fù)核和記錄是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及內(nèi)部審計(jì)得出的結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)?。注?cè)會(huì)計(jì)師如果利用內(nèi)部審計(jì)人員的直接協(xié)助，需要得到被審計(jì)單位相關(guān)部門的書面同意，并且在此期間不得干涉內(nèi)部審計(jì)人員工作，并且還需要從內(nèi)部審計(jì)人員那里獲取書面協(xié)議，表明將按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指令對(duì)特定事項(xiàng)保密，并將對(duì)其客觀性受到的任何不利影響及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3.了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求；了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)；考慮是否有跡象表明存在管理層偏向4.了解被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易；檢查記錄或文件時(shí)保持警覺5.（1）如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見。（2）如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且錯(cuò)報(bào)的影響未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。（3）如果按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。（4）如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，并且導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見。第十章 完成審計(jì)工作 練習(xí)題參考答案一、單選題1.A 2.B 3.A4.D 5.C 6.D 7.C 8.B9.D 10.D 11.B 12.D 13.D 14.B 15.C 16.D 17.D18.A 19.A 20.A二、多項(xiàng)選擇題1.ACD 2.ACD 3.CD 4.BC 5.BD6.ACD 7.CD 8.BCD 9.BC10.AC 11.BC 12.ABD 13.AB 14.AB 15.ABCD 16.AC 17.ABCD 18.BC 19.ABCD 20.ABC 21.ACD22.ABC 23.ABCD 24.CD 25.AD 26.BC三、判斷題1.√2.√3.╳4.╳5.╳6.╳7.√8.√9.╳10.√11.╳12.√13.√14.╳15.╳16.√17.╳18.√19.╳20.√四、實(shí)務(wù)題1.華光公司于2020年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備58000×60%-2900=31900（千元）借：以前年度損益調(diào)整31900貸：壞賬準(zhǔn)備31900（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（31900×25%）7975貸：以前年度損益調(diào)整 7975（3）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（31900－105277975）23925貸：以前年度損益調(diào)整23925（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3588.75貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（23925×15%）3588.75（5）調(diào)整2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金7975千元；調(diào)減盈余公積3588.75千元；調(diào)減未分配利潤(rùn)20336.25千元。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用7975千元；調(diào)減提取法定盈余公積23925×10%=2392.5（千元）；調(diào)減提取法定公益金23925×5%=1196.25（千元）；調(diào)減未分配利潤(rùn)23925－3588.75=20336.25（千元）。2.根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。3.不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)報(bào)告提及的所有期間的書面聲明。4.（1）不恰當(dāng)。該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)(如營(yíng)運(yùn)資金)，應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào)。（2）不恰當(dāng)。該錯(cuò)報(bào)雖然小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但會(huì)使甲公司稅前利潤(rùn)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯(cuò)報(bào)。5.（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)200萬(wàn)元超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，沒(méi)有考慮對(duì)審計(jì)工作的影響，應(yīng)當(dāng)確定是否需要考慮修改審計(jì)計(jì)劃。五、簡(jiǎn)答題1.（1）了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。（2）審閱截至審計(jì)工作完成日被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。（3）向被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵押和擔(dān)保。（4）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。（5）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。（6）向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。2.期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。期后事項(xiàng)分為下列兩類：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息；二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即表明財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露。3.（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。（2）截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因?yàn)闊o(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別這一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。對(duì)于這一階段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但是如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，并根據(jù)具體情況采取適當(dāng)?shù)拇胧?.書面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。書面聲明一般包括兩部分：一是針對(duì)管理層責(zé)任的聲明以及是支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的聲明。5.評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)；評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。第十一章審計(jì)報(bào)告練習(xí)題參考答案參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.D2.D3.B4.C5.A6.C7.B8.B9.C10.A11.C12.C13.C14.A15.B16.C17.C18.C19.B20.A二、多項(xiàng)選擇題1.BC2.ABCD3.ABCD4.CD5.ABCD6.AB7.ABC8.ABCD9.ABD10.ABD11.ABCD12.ABCD13.AD14.AC15.BC16.ABCD17.BD18.BC19.ABD20.ABCD三、判斷題1.√2.×3.√4.√5.√6.√7.√8.×9.√10.√11.√12.×13.×14.×15.×16.×17.×18.×19.√20.√四、綜合題1.針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)作如下反映：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見。被審計(jì)單位的銷售在審計(jì)報(bào)告日以后至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的重大期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則視為審計(jì)差異，發(fā)表保留意見或否定意見。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見。被審計(jì)單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴對(duì)被審計(jì)單位影響巨大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的理由在于，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來(lái)的損失，無(wú)需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說(shuō)明。出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的理由在于，該訴訟可能給A公司帶來(lái)巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。3.(1)不恰當(dāng)(2)不恰當(dāng)(3)不恰當(dāng)(4)不恰當(dāng)(5)不恰當(dāng)4.(1)無(wú)法表示意見(2)保留意見(3)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(4)否定意見5.（1）大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司關(guān)鍵事項(xiàng)的表述上存在不當(dāng)之處。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面表現(xiàn)為闡述層次不清。雖然事務(wù)所描述了確立關(guān)鍵事項(xiàng)的理由以及進(jìn)行收入確認(rèn)的審計(jì)程序，表述中沒(méi)有言簡(jiǎn)意賅的標(biāo)題進(jìn)行概括，容易造成雜亂無(wú)章，層次不清。在對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行表述時(shí)，最好從如下三個(gè)方面進(jìn)行：事項(xiàng)描述、實(shí)施的審計(jì)程序、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，后兩個(gè)也可合為一個(gè)標(biāo)題，即實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果。另一方面則是闡述不完整。雖然事務(wù)所描述了確立關(guān)鍵事項(xiàng)的理由，并分別從產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和建造合同收入的確認(rèn)兩方面較為全面闡述了關(guān)鍵事項(xiàng)的審計(jì)程序，但缺少審計(jì)結(jié)論。（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的區(qū)別主要體現(xiàn)在：二者的定義不同。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，選自注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)。二者的側(cè)重點(diǎn)有所不同。前者側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，后者側(cè)重于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要。在區(qū)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)，有兩種情況需要特別注意。一是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng)，不得對(duì)該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。二是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還確定存在其他的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別進(jìn)行描述。簡(jiǎn)答題1.如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見。2.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：(1)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。3.在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。4.如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見。5.確定審計(jì)意見類型的原則基于被審計(jì)單位報(bào)表的編制背離